浅析广告业涉税问题及对策

浅析广告业涉税问题及对策2008-10-08 阅读次数：2124 [ 字体大小：大中小 ]第一稽查局李萌[编者按：随着我国改革开放的不断深入，广告业得到迅速发展，其在经营模式发展变化、业务形式不断拓展的同时，也带来一些新的的涉税问题，亟待研究解决。

本文对广告业及其相关内容进行了较为详细的介绍，揭示了当前广告业存在的涉税问题，提出了加强广告业税收征管的对策。

现刊发，供参考。

]近年来，随着我国社会主义市场经济的快速发展，广告业随之兴起并迅猛发展，继而出现了大量的广告公司，形成了一定的行业规模和收入水平，成为市场经济中较为活跃的经济因素和推动税收增长的新生力量。

但在税务稽查过程中发现，该行业存在一些不容忽视的涉税问题。

加大对该行业的税务稽查检查力度，改进和加强税收征管工作已显得尤为重要。

一、广告的定义及分类我们通常所说的广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定媒体和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者提供服务的商业推介行为。

按广告目的分类可分为营利性广告和非营利性广告。

营利性广告又称商业广告或经济广告，是指企业或个人为了推销商品或提供收取费用的服务所做的广告；非营利性广告又称社会广告或非经济广告，一般是指具有非营利性目的的并通过一定媒体而发布的社会公益性广告。

按广告媒介分类可分为报纸广告、杂志广告、广播广告、电视广告、户外广告、交通广告、电影广告、在报纸和杂志中加入的传单广告、比赛项目广告等。

其中，报纸、杂志广告等称为印刷媒体广告；广播、电视、网络广告等称为电子媒体广告。

二、广告公司的类型根据广告公司的服务功能和经营范围，可将广告公司分为全面服务型公司与部分服务型公司两大类。

（一）全面服务型广告公司，又称全能型专业广告公司这类广告公司通常拥有各类专业人才和先进设备，具有市场调研、研究分析、策划、咨询的能力和健全的专业机构，可为客户提供广告业务全过程、全方位的综合性服务。

（二）部分服务型广告公司，也称部分功能型专业广告公司这类广告公司以中型或小型为主，按其承担的具体业务不同，还可细分为以下三种类型：1.创作制作型广告公司。

通常只承担广告作品的创作与制作业务，不承担广告的策划、代理与发布。

例如：美术社、摄影社、装联社等。

2.媒体代理型广告公司。

一般只承担广告客户与广告媒体之间的联系业务，或为广告媒体寻找广告客户，本身不承担广告的策划、创作和设计、制作，即通常所说的广告代理商。

3.制作代理混合型广告公司。

这类公司有的以创作、制作为主，兼做简单的广告调查、策划或代理业务；有的以代理业务为主，兼做设计制作业务。

三、广告业营业收入及营业税计税依据广告业营业收入一般包括：广告发布收入、广告制作收入和广告代理收入。

1.广告发布收入，是指为广告主或者广告主委托的广告经营者发布广告而取得的收入，其收入一般在相关的广告或商业行为完成时予以确认。

2.广告制作收入，是指受广告主或广告经营者的委托而从事广告设计、制作取得的收入，包括设计过程中的费用以及演播稿、制版印刷、摄影、录像、胶转磁等在内的设计制作费，其收入一般应在劳务完成时予以确认。

3.广告代理收入，是指接受广告主或广告发布者委托，从事的市场调查、广告信息咨询、企业形象设计、广告战略策划、广告媒介安排等经营活动而取得的收入，包含广告公司从事媒介代理的媒介代理佣金。

广告制作收入和广告发布收入的计税营业额是纳税人提供广告业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

广告代理收入的计税营业额是以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额。

四、当前广告业存在的涉税问题（一）偷逃税现象较为严重1.因给客户拿回扣，造成收入成本不实，进行虚假纳税申报。

目前，广告业存在大量拿回扣的现象。

广告公司给客户拿回扣的方式有两种：一是扩大公司成本开支，这是一种变相的给付回扣的方式，比如广告公司给客户报销费用等。

二是隐匿经营收入，坐支现金等。

回扣的存在无疑导致广告公司少缴营业税、企业所得税等税款。

2.故意混淆不同业务类型，计税时套用低税率税目或错套税目，造成纳税申报不实。

比如：断章取义，将广告业务必经的设计、制作、发布等各环节有意脱离，按环节分别计算收入，套用低税率的税目申报纳税，以达到少缴税款的目的；或故意错套税目以不缴税费，比如：根据财税字【1997】95号文件财政部、国家税务总局《关于印发<文化事业建设费征收管理暂行办法>的通知》的规定，从事广告业和娱乐业经营的纳税人在缴纳营业税的同时要缴纳文化事业建设费。

广告业属于营业税服务业税目中的子税目，而按营业税服务业税目中的其他服务业子税目计缴营业税的纳税人不需要缴纳文化事业建设费。

由于存在这种缴费区别，广告公司出于利益驱动的本能，在计缴营业税时寻求机会“错”用税目，达到少缴文化事业建设费的目的。

3.发票管理存在问题，广告公司借此虚增、虚列成本，隐匿收入。

①由于广告代理公司按差额缴纳营业税，税务机关在对代理公司征收营业税时，通常以发票作为抵扣应税营业收入的第一凭证，因此出现大量的代开、虚开、套开发票的现象；②广告公司取得收入时，只对正规核算单位开具正式发票，对其他消费者不开具正式发票；③广告公司取得收入时，开具发票存在“大头小尾”，隐匿收入；④广告公司取得收入时，直接收取现金或客户以实物支付广告费的不开或少开发票；⑤未按规定取得发票，或使用不规范发票或收据入账，随意虚增、虚列成本。

此外，税务机关在发票管理中也存在一些问题，导致漏征漏管，如：发票不能按期缴销，检查工作力度不够，处罚不严，发票管理方面的宣传不够，全社会营造协税护税的氛围依旧相对薄弱。

（二）税收政策亟待完善近年来，广告业发展迅速，业务形式不断拓展，广告业营业税应税行为与其它行业营业税应税行为因相互渗透和交叉内容增多，从而变得难以界定和区分，随之出现了一些新生的涉税政策问题：1.广告经营企业既有广告制作也有兼营建筑安装、装饰、装潢业务，如广告经营企业在未确定广告主或具体广告内容的情况下，竞标取得广告使用权并进行承制具有广告性质的公共电话亭、公共汽车停靠亭，对此类业务征税按建筑安装业税目还是按广告业税目，需要研究。

2.文体表演者或组织者以演出为媒介进行广告宣传向赞助商或捐助商收费从而取得的收入，是按文化体育业税目还是按服务业广告业税目征税，需要研究。

3.邮政部门商函专送业务，是邮政部门邮政函件业务之一，主要是代理由广告主委托设计印刷的固定格式宣传单方式，经工商行政管理部门审批后，按批号随邮件或报纸投递（没有固定接收户），其业务收入既像广告发布者的业务收入又像邮政业务收入，怎样界定，需要研究。

4.手机短信广告、网络广告是广告主以付费的方式，委托信息台、网站为代理商，以手机用户、网民电子邮箱为接收终端，通过相关工作台站及网络发布和传输商品或劳务信息，其合法性尚存争议，税目、计税依据如何划分和确定，税收政策也未明确。

上述业务性质难以准确界定的问题，给税收征管及税务检查工作带来了一定的工作难度。

五、加强广告业税收征管的对策（一）做好与工商行政管理部门的涉税信息交流，建立定期联系制度目前，广告主、广告经营者、广告发布者利用各种媒介发布的各类广告，都须经县级以上工商行政管理部门审查批准后方能实施。

每个广告项目都需在工商行政管理部门登记备案，这为地税机关加强广告业的税收征管奠定了良好的基础。

因此，地税机关应充分利用这一优势，加强和工商行政管理部门的联系，建立信息共享，按月从工商行政管理部门获取新审批广告项目信息，把好广告业税收征管的源头关，有效地把广告业税收征管纳入正常轨道。

（二）加强源头控管，进一步完善和提高发票管理制度，真正做到以票控税一是广告经营企业在开展广告业务收取费用时，涉及到广告业务各环节的收费，均应严格按规定明确标注所收款项的业务内容，在经营项目栏明确填写具体内容，如：广告费、广告发布费、广告设计制作费、广告代理费等。

二是地税机关必须加强广告经营企业发票的使用管理，随时抽查其发票使用情况，对广告经营企业广告经营收入和建筑安装、装饰、装潢等收入核算划分不清的，从高适用税率征税。

切实落实企业在领购、换购发票时税务机关对税控机数据进行核对的工作要求，真正发挥税控机在发票管理工作中的重要作用。

三是加大处罚力度，对开具“大头小尾”发票、虚开、多开及代开发票等违法行为进行严肃惩处。

（三）加强日常税收征管，及时发现问题，堵塞漏洞，防止税款流失。

一是强化日常巡查巡管工作，重点检查有内容、无冠名广告制作商的户外广告，并与广告主核实，防止漏征漏管项目；二是改进纳税申报资料内容，增加广告分类项目（立项）纳税申报明细表，要求广告经营企业在正常纳税申报时随同申报，以便与税务机关内部台账核对，防止少报、漏报应纳税款；三是积极开展纳税评估工作，分析企业纳税申报的真实性，从中发现问题，堵塞漏洞，防止税款流失。

（四）加大税法宣传和税务稽查力度，督导广告经营企业依法纳税。

税务机关要根据广告行业的特点，有针对性地开展税收宣传和纳税辅导工作，使广告经营企业了解掌握税收政策和发票管理制度，进而自觉、及时、如实地申报纳税。

同时要把税法宣传教育与打击违法涉税结合起来，在建立并落实广告业税收征管措施的基础上，严厉打击各种形式的偷逃税行为。

针对目前广告行业纳税存在的问题，强化对广告业的清理整治和专项稽查，采取调账检查和实地检查相结合的方式，集中力量对各种偷逃税行为进行认真查处。

同时借助媒体的作用，公开曝光偷逃税行为，达到“惩治一个，教育一片”的目的，形成纳税人自觉履行纳税义务和协税护税的良好税收外部环境，共同营造诚信纳税的和谐氛围。