矿产资源补偿费和排污费应计入何科目？【会计实务操作教程】
小企业会计准则第六章 费用
周福生内容提要：一、费用的概念及特点二、费用的内容三、费用的会计核算具体内容：一、费用的概念及特点（一）《小企业会计准则》规定第六十五条费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
(一)营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
(二)营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
(三)销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。
(四)管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。
(五)财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。
包括：利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。
（二）费用的概念第六十五条费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
备注：营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
《会计基础》第十章知识点：收入、成本和费用
《会计基础》第十章知识点：收入、成本和费用第五节收入、成本和费用一、收入（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
（二）收入的核算“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”2.期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
期间费用发生时直接计入当期损益。
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
（1）销售费用（与销售有关）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
（2）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
（3）财务费用（与银行有关）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
四、营业外收支（一）营业外收入1.营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。
常用会计科目名词解释
会计科目名词解释资产类1.库存现金：是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
2.银行存款：是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
3.货币资金：企业在生产经营、周转过程中以货币形态存在的资产，分为现金、银行存款、其他货币资金。
4.其他货币资金：是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、存出投资款、在途货币资金。
5.交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资6.应收账款：是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的价款及代购贷方垫付的运杂费。
即：赊销。
7.应收票据：是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
即：销售款未收而是收到商业汇票。
8.预付账款：是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
9.其他应收款：是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
包括：应收的各种赔款和罚款、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各项代垫款项、备用金、存出保证金（金融企业专用）、应收暂付上级单位及所属单位款项等。
10.交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
11.坏账准备：指企业的应收款项（含应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等）计提的，是备抵账户。
企业对坏账损失的核算，采用备抵法。
在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。
备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。
实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。
12.原材料：是指已验收入库直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
13.材料采购：材料采购是指企业单位采用计划成本发进行材料日常核算而购入的材料采购成本。
采矿企业的会计科目
采矿企业的会计科目采矿企业的会计科目导言：会计科目是企业会计核算的基础，适用于各行业和行业特性。
本文将探讨采矿企业常见的会计科目，包括资产、负债、所有者权益、成本、收入和费用等方面。
通过深入了解采矿企业的会计科目设置，可以帮助企业更好地进行财务管理和决策。
一、资产类会计科目1. 固定资产1.1. 矿山及采矿权：采矿企业通过购买或租赁矿山及相关采矿权来实现生产和经营活动。
1.2. 采掘设备：包括挖掘机、运输设备等用于采矿过程的固定资产。
1.3. 道路及桥梁：采矿企业通常需要建设道路和桥梁来便于矿石的运输。
1.4. 建筑物和厂房：用于办公、生产和储存的设施。
2. 流动资产2.1. 现金及银行存款：反映企业的流动性和偿付能力。
2.2. 应收账款：采矿企业为销售产品或提供服务所产生的应收账款。
2.3. 存货：包括原材料、待加工物资和产成品等。
2.4. 投资性房地产：企业投资的房地产资产。
2.5. 其他流动资产：如预付款项、待摊费用等。
二、负债类会计科目1. 长期负债1.1. 长期借款：采矿企业为筹资目的而取得的长期贷款。
1.2. 应付债券：企业发行的债券所引起的负债。
1.3. 长期应付款：采矿企业因购买设备或其他资产而所负的长期应付款。
2. 短期负债2.1. 应付账款：采矿企业为购买原材料、设备或接受服务而应付的账款。
2.2. 预收款项：采矿企业预先收取的款项，如预收货款。
2.3. 应付工资、福利和税费：应付给员工的工资、社会保险费、税费等。
三、所有者权益类会计科目1. 股东权益1.1. 注册资本：采矿企业设立时股东实际投入的资本。
1.2. 资本公积：企业实收资本超出面值部分的资金。
1.3. 盈余公积：企业从盈利中提取出的用于补充资本或支付股息的资金。
2. 利润分配2.1. 未分配利润：企业累计未进行利润分配的金额。
2.2. 本年利润：当前会计期间内企业实现的盈利。
四、成本类会计科目1. 原材料成本：采矿企业生产过程中所使用的原材料的成本。
2013小企业会计准则科目表
资产类1001库存现金：本科目核算小企业的库存现金。
1002银行存款：本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
1101短期投资：本科目核算小企业购入的能随变现并且持有间不准备超过1年（含1年）的投资。
1201应收票据：本科目核算企业因销售商品（产成品或材料，下同）收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
1202应收账款：本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
1203预付账款：本科目核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金等。
小企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。
1211应收股利：本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。
1221应收利息：本科目核算小企业债券投资应收取的利息。
1231其他应收款：本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等1301在途物资：本科目核算小企业货款已付尚未验收入库的在途物资的采购实际成本。
1302原材料：本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。
1303库存商品：本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。
可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。
已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。
小企业（农业）可将本科目改为“1303农产品”科目。
1304包装物：本科目核算小企业库存的各种包装物的实际成本。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算，都不在本科目核算范围内。
小企业会计准则应交税费核算
应交税费小企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税，等等。
由于税法规定的计税期与交税期并不完全一致，计提的税费在未缴纳之前形成了小企业的一项负债，即应交税费。
小企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应缴数的税金，不通过“应交税费”账户核算。
其中，小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计入在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。
（一）增值税增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。
增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
按照经营规模大小不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人应纳增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税，根据销售额（不含增值税）和规定的征收率计算确定。
为了核算应缴增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，一般纳税人企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
根据《国家税务总局关于印发（增值税日常稽查办法）的通知》（国税发[1998]44号）规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及应缴增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。
会计继续教育《小企业会计准则》的完整试题及答案
《小企业会计准则》一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.下列各项中，不应计入销售费用的是（）。
A．商品维修费B．采购运输费C．业务招待费D．产品参展费请选择： A B C D2.对于不跨会计年度的劳务收入，确认收入采用的方法是（）。
Ａ．完成合同法Ｂ．完工百分比法Ｃ．分期确认法Ｄ．配比法请选择： A B C D3.小企业出租无形资产取得的收入，应当计入（）。
A．主营业务收入B．其他业务收入C．营业外收入D．投资收益请选择： A B C D4.购货方采购商品使用商业汇票结算时，应核算的会计科目是（）。
A．应收账款B．应收票据C．应付票据D．预收账款请选择： A B C D5.《小企业会计准则》规定小企业可以采用的计量方法是（）。
A．现值B．历史成本C．重置成本D．可变现净值请选择： A B C D6.下列各项中，不属于小企业会计准则附录的内容是（）。
Ａ．总说明Ｂ．会计科目Ｃ．主要账务处理Ｄ．财务报表请选择： A B C D7.《小企业会计准则》中纳入其他货币资金核算内容的是（）。
A．支票B．商业汇票C．委托收款D．备用金请选择： A B C D8.下列各项中，属于消耗性生物资产的是（）。
A．奶牛B．果树C．肉鸡D．种禽请选择： A B C D9.按实际成本计价，下列方法中属于发出存货计价不采用的方法是（）。
A．个别计价法B．先进先出法C．后进先出法D．加权平均法请选择： A B C D10.下列各项中，不属于投资活动产生的现金流量的是（）。
A．取得投资收益收到的现金B．构建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金C．收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金D．偿还借款利息支付的现金请选择： A B C D11.对于增值税一般纳税人而言，不构成外购生产用固定资产成本的是（）。
A．购买价款B．相关的运输费、装卸费C．相关的安装费D．按照税法规定可以抵扣的增值税额请选择： A B C D12.按小企业利润分配的顺序，排在第一的是（）。
矿产资源补偿费 科目
矿产资源补偿费科目
矿产资源补偿费是指采矿权人为补偿国家矿产资源的消耗而向国家缴纳的一定费用。
全面营改增之后，矿产资源补偿费计入“税金及附加”科目。
根据《企业会计准则——应用指南》附录第6403号“营业税金及附加”的规定，本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
四税一费是指房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费，这四税一费计入税金及附加。
矿产资源补偿费的计算方式为：征收矿产资源补偿费金额=矿产品销售收入×补偿费费率×开采回采率系数。
会计实务：小企业管理费用的明细科目
小企业管理费用的明细科目管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。
包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括以下几项：（1）企业管理部门及职工方面的费用①公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。
②工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2％计提并拨交给工会使用的经费。
③职工教育经费；指按职工工资总额的15％计提，用于职工培训、学习的费用。
④劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退体人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、 6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。
⑤待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。
（2）用于企业直接管理之外的费用。
①董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。
②咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。
③聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。
④诉讼费；指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。
⑤税金：格企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
⑥矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。
（3）提供生产技术条件的费用。
①排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。
②绿化费：指企业区域内零星绿化费用。
③技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。
④研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定资、设备调试费、原材料和半成品的试验认技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。
采矿企业会计科目
采矿企业会计科目1. 引言采矿企业是指以采矿活动为主营业务的企业，其会计科目与其他行业的企业会计科目存在一定的差异。
采矿企业需要对采矿权使用权、矿山资源开发成本、矿权出售收入等进行明确的会计处理。
本文将介绍采矿企业常见的会计科目及其分类。
2. 采矿企业会计科目分类采矿企业会计科目可以根据其性质和作用进行分类，主要包括资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本费用类科目、损益类科目等。
2.1 资产类科目资产类科目是采矿企业的重要部分，包括以下几个方面：2.1.1 矿山资源类•矿业权使用权•矿业权、采矿权出售收入•矿山资源扩建费用•矿山资源开发成本•矿山资源减值准备2.1.2 设备类•采矿设备•采矿车辆•矿山支持设施2.1.3 固定资产类•建筑物•办公设施•交通运输设施2.2 负债类科目负债类科目主要包括以下几个方面：•长期负债•退休费用•采矿权使用权出售收入准备金•采矿权使用权提前支付款项2.3 所有者权益类科目所有者权益类科目反映了采矿企业所有者对企业资产的所有权和利益：•资本股本•盈余公积•未分配利润2.4 成本费用类科目成本费用类科目包括以下几个方面：•矿山资源开发成本•生产成本•管理费用•销售费用•研发费用2.5 损益类科目损益类科目主要用于记录企业的损益情况：•营业收入•营业成本•财务费用•营业利润3. 采矿企业会计科目处理示例以下是一个采矿企业在开采过程中的会计科目处理示例：•当企业取得采矿权使用权时，应计入资产类科目中的矿业权使用权；•当企业从其他企业购买矿业权时，应计入资产类科目中的矿业权；•开展矿山资源的开发过程中，公司需要计入成本费用类科目中的矿山资源开发成本；•矿山资源存在减值的情况，公司需要计提相应的减值准备，计入资产类科目中的矿山资源减值准备。
以上仅是一个示例，具体的会计科目处理会根据采矿企业的实际情况而有所差异。
4. 总结采矿企业会计科目是采矿企业财务管理的重要组成部分，根据不同的分类，可将其划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本费用类科目和损益类科目等。
第五章 初级会计实务 费用
二、其他业务成本
基本账务处理： 借：其他业务成本
贷：原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销
合计冲减应收账款金额：3 000＋510＝3
510（元）
借：主营业务收入
3 000
应交税费—应交增值税（销项税额）
510
贷：应收账款
3 510
（3）2x14年收到款项时：
收到金额：35 100－3 510＝31
590（元）
借：银行存款
31 590
贷：应收账款
31 590
二、其他业务成本
包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形 资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 【例题·多选题】 （2015年）下列各项中计入工业企业 其他业务成本的有（ ）。
『正确答案』C 『答案解析』选项A，由受托方代收代缴的消费税，收回 后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目，收回 后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科 目；选项B，车船税记入“管理费用”科目；选项D印花 税记入“管理费用”科目。
【例题·单选题】（2014年）下列各项中，应计入营业税 金及附加的是（ ）。 A.进口原材料应交的关税 B.购进生产设备应交的增值税 C.处置专利权应交的印花税 D.销售自产应税化妆品应交的消费税
计算每月应计提的折旧：2 400/40/12＝5（万元）
借：其他业务成本
5
贷：投资性房地产累计折旧
5
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，工业企业 应确认为其他业务成本的有（ ）。
小企业会计准则与企业会计准则的会计处理比较
《小企业会计准则》与《企业会计准则》的会计处理比较摘要：财政部于2011年10月颁布《小企业会计准则》，并于2013年1月1日起在我国小企业中开始实施。
该准则的出台标志着适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》，共同构成我国企业会计准则框架体系。
本文旨在比较《小企业会计准则》和《企业会计准则》的会计处理差异，借以帮助会计人员提高实务操作技能。
关键词：小企业会计准则企业会计准则会计处理比较一、资产比较（一）应收和预付款项两准则关于应收账款的规范基本相同，其差异主要体现在《小企业会计准则》对应收款项不计提坏账准备。
《小企业会计准则》规定：按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认，当资产减值损失发生时采用直接转销法，借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目，不计提减值准备；而《企业会计准则》规定，当有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值损失，计提减值准备，采用备抵法，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
（二）存货其一，盘盈处理不同。
《小企业会计准则》规定存货盘盈通过“营业外收入”科目核算；而《企业会计准则》则冲减当期“管理费用”。
其二，生产用固定资产日常修理、维护、领用存货的处理不同：《小企业会计准则》记入“制造费用”科目；而《企业会计准则》记入“管理费用”科目。
其三，减值处理不同。
《小企业会计准则》不计提存货跌价准备。
《企业会计准则》规定当存货的可变现净值低于其成本时，则需计提存货跌价准备。
（三）投资1.短期投资。
其一，使用的会计科目不同。
《小企业会计准则》使用“短期投资”科目；而《企业会计准则》使用“交易性金融资产”科目。
其二，初始计量不同。
《小企业会计准则》在取得短期投资时，采用历史成本计量，交易费用计入投资成本；而《企业会计准则》设置“交易性金融资产――成本”科目核算企业取得的短期投资，取得资产需按照公允价值进行计量，相关交易费用在发生时直接计入“投资收益”。
14小企业会计准则讲解第三章流动负债
小企业会计准则讲解第三章负债第一节流动负债（5条）【准则原文】第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。
小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
【解读】本条是流动负债的定义和构成的规定。
4个问题流动负债是小企业负债的重要组成部分。
因此，流动负债是本准则需要规范的重要内容。
一、流动负债的定义小企业的流动负债的认定标准只有一条，只需要考虑时间长短和正常营业周期即可。
正常营业周期参见本准则第七条有关流动资产的释义。
二、流动负债的构成（列举5项）从小企业流动负债对应的主体看，主要包括银行等金融机构、税务机关、发生业务往来的企业、单位以及个人。
小企业因融资而产生的流动负债主要为短期借款和应付利息；小企业在生产经营过程中，因购买货物或劳务，应付但尚未付给有关单位和人员的款项，包括应付及预收款项、应付职工薪酬等；小企业按照税法规定，由于发生销售商品和提供劳务等应税行为，承担了向税收机关缴纳营业税、企业所得税等税款的现时义务，这些都构成了小企业的流动负债。
三、各项流动负债的具体内容（9项）(一)短期借款，详见本准则第四十八条的释义。
（本金）(二)应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。
在银行承兑汇票方式下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。
在商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为小企业的一项负债。
(三)应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。
这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
(四)预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。
包括：预收的购货款、工程款等。
这是买卖双方协议商定，由购货方预先支付货款给供货方而发生的一项负债。
预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是小企业的收入，其实质为一项负债，要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来了结。
管理费用明细科目设置及说明
管理费用明细科目设置及说明1、管理费用—工资：所有行管人员工资、奖金及为行政区域服务的临工工资（临工工资发生时直接计入）；包括加班、值班工资2、管理费用—职工福利费：后勤部门福利费用（含食堂、医务室）、体检费、所有医疗性支出、节假日发放的职工福利、困难职工补助、清凉费、等所有与职工福利相关的费用；发生时凭据直接计入，另包括计提福利；3、管理费用—业务招待费：所有招待用途的支出，含烟、酒、饭菜、购物赠送等各种形式的招待票据，发生时凭据直接计入4、管理费用—邮电费：公司所有固定电话及移动电话、网络费用、另包括信件及快递费用，必须凭正规话费发票、收据及充值发票入账；5、管理费用—差旅费：所有行政部门及后勤部门人员出差及外勤时的车费及补助、打的等费用；6、管理费用—董事会费：董事会成员津贴、会务费、为开会产生的差旅费；7、管理费用—办公费：购置小额办公用品费、打印费、复印费、书报费、交通费、购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件、包括从仓库领用的办公用品；8、管理费用—汽车费：行政管理人员用车费用，包括维修、加油、过路费、等一切维护保养费用；9、管理费用—低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费：本二级科目是指摊销用于管理部门的“低值易耗品、无形资产摊销、开办费、递延资产摊销”结转科目；10、管理费用—劳动保险费：职工保险企业承担的部份及直接由企业赔偿的部份保险费；11、管理费用—运杂费：为管理部门服务的运输费、力支等劳务杂支费用；12、管理费用—工会经费：工会组织活动发生的相关费用，包括工会人员的办公费、差旅费等支出；包括计提上缴的14、管理费用—研究开发费、技术转让费；技术服务费15、管理费用—税费：印花税、车船使用税、房产税等列支于管理费用的附加税费；16、管理费用—职教经费：用于职工培训、学习、函授等费用；包括计提上缴的；17、管理费用—修理费：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等。
小企业会计准则-费用核算及涉税处理
《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发 [2009]79号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生 产、经营（包括试生产、试经营），均应按照《企 业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进 行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产 品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。
本例中，企业试生产的产品实现销售时，税法上应 确认收入240000元，成本200000元，即当期应调 增应纳税所得额40000元。在建工程账面价值比计 税基础少40000元，产生可抵扣暂时性差异。
（3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济 利益流出不应当确认为费用。
【涉税规定】
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （国务院令第512号）
第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发 生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是 否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的 收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为 当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主 管部门另有规定的除外。
生产产品发生成本时
借：在建工程（待摊支出） 200000
贷：原材料等 200000
对外销售时
借：银行存款 280800
贷：在建工程 240000
应交税费——应交增值税(销项税额) 40800
《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，试 运行的净支出应计入固定资产的成本。因此，在新 《企业会计准则》下，该企业新建生产线试生产产 品的会计处理与《企业会计制度》基本一致
对于这些情况，小企 业应按小企业会计准 则的规定作会计处理， 按税法规定作纳税调
整。
……
的税前扣除都作了相应的规定
【税务处理】
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 （国税函〔2009〕98号）
小企业会计准则(负债及所有者权益、收入及费用部分)
第三章 负债
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第五十一条 小企业的非流劢负债，是指流劢负债以外的负债。 小企业的非流劢负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条 非流劢负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息
费用，计入相关资产成本或财务费用。
涉税规定
科 目
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小企业会计制度
小企业会计准则
第四十九条 应付职工薪酬，是指 应 小企业为获得职工提供的服务而 付 职 未涉及非货币性支出及因解除与职 应付给职工的各种形式的报酬以 及其他相关支出。 工 工的劳动关系给予的补偿 。 包括非货币性支出及因解除与职 薪 工的劳动关系给予的补偿 。 酬
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•应计入在建工程的职工薪酬=0.5+0.5*43%=0.715（万元）
例题
•借：生产成本 • • • 制造费用 管理费用 销售费用 14.3万元 2.86万元 4.29万元 1.43万元
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•
• • • • •
在建工程
0.715万元
16.5万元 3.96万元（16.5*24%） 1.7325万元（16.5*10.5%） 0.66万元（16.5*4%） 0.33万元（16.5*2%） ——社会保险费 ——住房公积金 ——职工福利 ——工会经费
涉税规定
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《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的 通知》（国税函[2010]79号） 《国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个 人所得税的通知》（国税发[1997]198号）
第四章 所有者权益
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识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多目？【会计实务操作教程】 问：我公司一直以来上交矿产资源补偿费，以前都计入的“管理费用” 科目。但是，近期在学习中，要求将其计入“营业税金及附加”科目， 应计入哪个科目？ 答：《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》规定： 6602 管理费用 一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用， 包括……矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）规定，小企业的费用包括， 营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 （二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的 消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使 用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污 费等。 根据上述规定，矿产资源补偿费与排污费，执行《企业会计准则》的 企业，应记入“管理费用”科目。执行《小企业会计准则》的企业，应 记入“营业税金及附加”科目。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知