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纳税筹划的基本理念、原则、一般方法与纳税筹划风险

我们稍微留心一下，常常就会发现：有些纳税人逃避纳税义务，受到了政府的严厉制裁，损失惨重，而有些纳税人则坦然、轻松地面对政府的各项税收检查，顺利过关，不受任何损失或惩罚。为什么呢？究其原因，不外乎这些聪明的纳税人（包括法律顾问）常常能够卓有成效地利用税法本身的不完善，顺利而又轻松地实现了规避纳税或少纳税而又未触犯法律。

考虑如何在不违反法律的前提下合理纳税，就牵涉了两个问题：如何进行纳税筹划的问题与纳税筹划风险评估问题。由于时间的关系，在这里，我们主要讨论一下纳税筹划的两个最重要的问题，就是纳税筹划的基本理念和避税的基本原则。

一、纳税筹划的基本理念

纳税筹划的基本理念，可以从纳税筹划的概念中体现出来。

关于纳税筹划的概念，一般人认为，纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化；这个概念就基本等同于避税。但我们公司一致认为，纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，从纳税的角度考虑，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业朝着股东财富不断增殖的进程更加稳健、更快速。在这个概念下，避税（也叫合理避税），是纳税筹划的主流。

纳税筹划的这两个概念的区别在于：

1、视角范围不同：前者局限于某一企业，并且是局限于这个企业的税后利润或现金流量；后者则着眼于股东财富的增殖，因此，它不局限于某一企业，更不局限于企业的税后利润或现金流量。前者着眼于企业的税后利润或现金流量最大化，后者着眼于股东财富增殖，二者的区别，是基本理念的区别。那么，我们应该持有哪种基本理念呢？请大家考虑。有这么一个比方，如果有两个企业，目前所需要的投入都是70万元，经营期限都是10年，并且经营期限界满后都无任何残值；第一个每年能够给你带来现金流入10万元，第二个企业每年只能带来5万元现金流入，但现在有人愿意出资（现金）90万元购买。你现在有、并且只

有70万元可以用于投资，你会选择投资哪一个企业？

2、做法不一样：前者因为考虑的是要实现企业税后利润或现金流量最大化，因此在做法上局限于如何做到少缴税；后者则考虑的是要使股东财富增殖更加稳健、更快速，因此，在做法上并不局限于如何做到少缴税：有可能会去多缴税、也有可能会在税负不变的情况下改变税种和缴纳方式等。当然，如何做到少缴税还是主流。

如何做到少缴税，就是避税，也叫合理避税，是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。

二、纳税筹划的原则

（一）企业进行避税应注意避免四个误区

可以说，现在的许多企业都面临着税收问题。在我们的工作中，有许多老板都在问避税的问题，总是希望我们马上能给他一个可以操作的方案。这里，我要说清楚的是：并不是什么税都能避的；而且避税还是可能面临着法律风险问题，避税很难，经常是绞尽脑汁；尤其是事后来考虑避税的问题，成功率很低。

有四种老板，对我们来说是最伤脑筋的：

第一种是直接问我们：能否帮他造查不出来的账？

第二种是认为：他跟税务局某某长关系很铁，不用担心，没问题的。

第三种是当快要出事时，匆匆赶来：要求我们帮他摆平这个账，过了这一关再说。

第四种是问我们：你们跟税务机关的好吗？是什么关系？可以帮我们了难不？

我们认为，以上四种老板首先在认识上就存在误区，如果不消除这种认识误区，谈纳税筹划是没什么用的。

（二）目前企业进行避税应注意五个原则

对于纳税筹划，针对以上四种情况，我们希望企业最起码能理解以下五个原则。

1、并不是什么税都可以避的。

例如印花税就很难避，又如，房地产公司开发产品销售的营业税也很难避

2、不能为了避税而避税，如果纯粹为了避税，那么就可能得不偿失。

实际上，任何税收设计都是考虑到了成熟的商业环节中的大部分因素，如果硬要避税，企业为此付出的隐性成本可能反而比避税的收益高。

例如，一个房地产企业，如果将一些设计工作交给海外自己的关联公司来做，将设计费用定得很高，就可以转移利润。但是，如果海外公司的设计水平不行，或者不了解中国的情况，按设计造出来的房子可能会造成滞销，那么这么做就是得不偿失了。

3、国家在发现税收的漏洞时，有权作出调整。

例如，许多企业都存在在关联方之间采用转移定价的方法。但是，从税法上，国家有权认为一方卖给另一方的价格不合理，而对此作出调整，企业还是得把税补上。

4、企业进行纳税筹划，最好是在事前做好相应的设计，事后再来处理性质

就不一样。

企业在业务成型后，再来考虑避税是相当麻烦的，而且也最容易演变成违反税法的行为，因此，企业进行纳税筹划，最好是在事前做好相应的设计。例如，有家公司在深圳设有全资子公司，某年度母公司盈利2000多万元，而子公司当年没有任何收入，并且处置房产损失了1000多万元。到次年的3月份，母公司进行纳税年度汇算清缴时，老板才觉得，不管母公司子公司，都是自己出钱设立的，这边要缴700多万元的税，那边亏了却不能退税，有些划不来，于是就叫会计拟草了些合同，造了子公司先将该房产划拨给母公司，再由母公司处置的账。后被税务机关查出，亏损没抵成，反而被罚了款。

5、纳税筹划最好请专业公司来做。

目前企业的许多财务人员还无法胜任纳税筹划的工作，实际上，连许多税务部门的工作人员对一些税务问题都弄不清楚，因此，最好请专业公司来做，这样违反法律的风险也会大大减少。

6、对于要不要与税务机构建立很好的关系（包括私人关系）的问题，回答是肯定的。但是，我们建立良好关系的目的不应当在于帮我们了难，而应当在于及时地、更好地获得了理解相关政策。

7、避税不是偷税。

避税是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”