【企业财务会计】4.2原材料收发按实际成本计价的核算

三、原材料收发按实际成本计价应设置的科 目
3、“应付账款”科目 核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付 而尚未支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方反映企业已 经付款或开出汇票支付的款项，期末余额在贷方，反映期末尚 未支付的货款。该账户按供应单位进行明细核算。
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科 目
二、原材料收发原始凭证
2、材料发出的原始凭证 材料发出主要是企业各部门生产领用、对外销售、委托外 单位加工及内部转移等。仓库在发出材料时，需填制有关发料 凭证。通常材料发出的凭证主要有以下几种：
二、原材料收发原始凭证
2、材料发出的原始凭 (1)领料单 领料单是一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由 经办人填写。格式如图表4-2所示。
一、原材料的内容
2、外购半成品 外购半成品是指从外部购入，需经本企业进一步加工或装 配加工过的原材料。如汽车制造厂的外购轮胎。
一、原材料的内容
3、辅助材料 辅助材料是指直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构 成产品主要实体的各种材料。如生产家具的各种油漆。
一、原材料的内容
4、燃料 燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用一燃烧取得热 能的各种材料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。
原材料按实际成本计价的核算，应设置“原材料”、“在 途物资”、“应付账款”和“应付票据”等科目，以便反映企 业材料资金的占用情况及货款结算情况。
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目
1、“原材料”科目 核算企业库存的各种原材料包括原材及主要材料、 辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备 件)、包装材料、燃料等的实际成本。借方登记验收入 库的原材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销 售、盘亏毁损等原因减少原材料的实际成本；余额在借 方，反映月末库存原材料的实际成本。该科目应按材料 的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料 明细账(材料卡片)进行明细核算，材料明细核算包括数 量核算和金额核算两个方面，数量核算一般由仓库进行， 金额核算一般由财会部门或由财会部门会同仓库进行。
二、原材料收发原始凭证
图表4-2
领 料单
年月日
领料单位： 用 途：
凭证编号： 发料仓库：
材料类别 材料编号 材料名称及规格 计量单位
数量
金额
备注
请领 实发 单价 金额
会计：
记账：
经办人：
二、原材料收发原始凭证
2、材料发出的原始凭 (2)限额领料单 限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适 用于有消耗定额并经常领用的材料。格式如图表4-3所示。
二、原材料收发原始凭证
图表4-3
领料单位：
用 途：
材料 编号
材料 类别
限额领料 单
年月日
凭证编号：
发料仓库：
材料 名称
计量 单位
计划投 单位消耗 领用
产量
定额 限额
数量
实发 单价
金额
日
领用
期
数量 领料人
发料人
数量
退料 领料人
发料人限Βιβλιοθήκη 结余生产计划部门：供销部门：
仓库：
二、原材料收发原始凭证
2、材料发出的原始凭 (3)领料登记表 领料登记表是一种多次使用的累计领发料凭证，它适用于 车间、管理部门经常领用且价值较低的消耗性材料。其格式如 图表4-4所示。
二、原材料收发原始凭证
图表4-4
领料登记表
年月日
材 料 类 别： 材料名称及规格：
领料单位： 计量单位：
日期
领用数量
发料人
领料人
备注
材料单价
合计金额
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目
原材料按实际成本的核算是指对原材料的收入、发出、结 存等日常业务均按其实际成本进行核算。
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科 目
4、“应付票据”科目 用来反映企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对 方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户的贷 方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。期末余额在 贷方反映没有到期尚未支付的票据款。该账户按供应单位进行 明细核算。
四、原材料按实际成本的核算
(一)材料按实际成本核算的流程
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科 目
2、“在途物资”科目 核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的 日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。其 借方发生额反映已支付或已开出承兑商业汇票的材料货款；贷 方发生额反映已验收入库的材料；月末借方余额反映企业在途 材料、商品等物资的采购成本。该科目可供应单位和物资品种 进行明细核算。
第四章 存货
第二节 原材料收发按实际成本计价的 核算
第二节 原材料收发按实际成本计价的核算
一、原材料的内容 二、原材料收发原始凭证 三、原材料按实际成本核算应设置的科目 四、原材料按实际成本的核算
一、原材料的内容
1、原料及主要材料 原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的 各种原料和主要材料。如纺纱用的原棉，机器制造用的钢材。
图表4-5 材料按实际成本核算流程图
银行存款 ①
在途物资
原材料
②
生产成本 ③
制造费用
应交税费(应交增值税)
管理费用
注：① 材料在途； ② 材料入库； ③ 材料发出。
四、原材料按实际成本的核算
(二) 原材料收入的核算
1、外购材料的核算 企业外购材料核算，根据材料到货及货款支付情 况可分为以下几种： (1)材料与发票账单同时到达。 财务部门根据发票和收料单等结算凭证确定的材 料成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用 发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税 (进项税额)”科目，按照支付款项的情况，贷记“银行 存款”、“应付票据”等科目。
二、原材料收发原始凭证
图表4-1
收料单
年月日
供货单位： 发票编号：
凭证编号： 收料仓库：
数量
金额
备注
材料类别 材料编号 材料名称及规格 计量单位 应交 实收 单价 金额
会计：
审核：
收料：
二、原材料收发原始凭证
收料单位通常是一式三联，一联为材料采购部门留存；一 联由仓库留存登记材料明细账；一联随同发票送交财会部门报 账并据以登记入账。
一、原材料的内容
5、修理用备件(备品备件) 修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用 的各种备品备件。如轴承，齿轮。
一、原材料的内容
6、包装材料 包装材料是指一般用包装材料，如纸张、绳子等。
二、原材料收发原始凭证
1、材料收入的原始凭证 企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证 和材料入库凭证，货款结算凭证包括销售单位的发票、运输单 位的运费单据及汇总结算凭证等；材料入库凭证主要是收料单 (又称材料入库单)。收料单是根据存货到货，并经过验收审核 后，按规定填写的原始凭证，其格式如图表4-1所示。