非经常性损益对利润的影响研究

非经常性损益对利润的影响研究
专业名称：会计
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指导教师：郑珊珊、周迎
非经常性损益对利润的影响研究
非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。

证监会在《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经营性损益》中特别指出，注册会计师应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。

（一）商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目
1.商品经营活动中显失公允的关联购销交易产生的损益。

公司与关联方之间发生的关联交易，只要基于公平合理的基础按照市场原则进行，是商品生产经营中的正常现象。

但很多公司基于利润指标的考虑，在关联交易中往往采用不合理作价的方式为公司增加利润。

因此，为了真实地反映公司盈利能力的高低，在计算财务指标时应该将由不合理的关联交易产生的利润水分予以扣除。

但是，在扣除显失公允的关联交易产生的损益时，应该按照关联交易的具体类型分别确定计入非经常性损益的金额。

公司与关联企业之间发生的、属于公司持续经营必不可少的、经常性发生的业务产生的损益在计算非经常性损益时，只应该扣除关联交易作价与公允的市场价格之间的差异所形成的差额损益，如商品经营活动中包括的关联采购、关联销售、土地的租赁、各种辅助性劳务的提供等交易类型。

2.资产的处置或置换损益以及债务重组损失。

公司为生产经营所购置的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础，作为生产型公司购置资产的主要目的并不是通过对这些资产的出售或置换以获取利润，处置或置换此类资产在公司经营过程中发生的频率也是很低的；公司进行债务重组发生的损失也是经营活动中偶然发生的损益。

因此，对于企业由于处置或置换固定资产、无形资产而发生的损益以及债务重组的损失，应该剔除在经常性损益之外，作为非经常性损益。

3.有关资产的盘盈或盘亏。

资产盘盈或盘亏应该是属于公司偶然发生的业务，由此产生的损益应该作为非经常性损益处理。

4.资产减值准备。

各项减值准备的计提是公司在持续经营过程中经常发生的事项，因此公司不应该将计提的各种资产减值准备对损益的影响看作非经常性损益。

5.补贴收入及相关的税收优惠、返还。

对于公司获取的增值税、营业税、消费税、所得税等各种税收优惠及税收返还、财政补助等其他各种补贴收入是否应该作为非经常性损益处理，应该从以下几个方面合理地判断：
（1）根据获得补贴收入或享受税收优惠、返还的期限，判断公司能否在未来较长的期限内获取这些收益。

如果公司能够在较长的期限内（比如在连续3年或3年以上的期限内）连续地获取这些收益，则可以认为这些收益的取得构成了公司经常性损益的组成内容。

（2）根据相关收益取得的法律文件是否存在、是否符合现行规定。

如果没有审批文件，或属于当地政府有关部门越权审批，则由此产生的收益即使能够在很长的时期内可以获得，也不能作为公司的经常性损益。

比如，某公司拥有进出口经营权，每年均有大量的进出口业务，则公司每年收到的税务部门的出口退税虽然在会计处
理时作为补贴收入，也应该作为经常性损益项目进行处理。

（二）投资活动可能涉及的非经常性损益项目
公司发生的投资活动包括股权投资和债权投资两种基本类型，由此获取的投资收益包括：股权投资收益、债权投资收益以及股权投资差额的摊销。

对于上述三部分收益能否作为公司的经常性损益，应该根据其形成的具体来源进行分析：
1、公司基于战略发展的考虑进行各种长期投资，其主要目的并不在于短期内转让以获取价差收益。

因此，通过对外的长期股权、债权投资在持有投资期间所获取的正常投资收益，应该作为经常性损益。

但是，公司转让持有的长期投资属于特殊业务，由此而产生的损益应该全部作为非经常性损益处理，否则无法合理地评价公司的盈利能力。

2、公司对外进行长期股权投资时发生的股权投资差额按照现行会计制度的规定计入投资收益，如果公司能够合理地预计在未来一定时期内不会转让该项股权，且摊销期限不短于3年，则可将此项发生频率较高的损益归属于公司的经常性损益。

3、公司进行的各种短期投资（包括委托投资）其目的主要在于获取短期内的差价收益。

由于在经营活动中收入和支出之间存在时间差，从而可能导致部分资金闲置。

因此，如果公司利用暂时闲置的资金而不是借入的资金直接进行而非委托其他单位进行短期投资，则可以将此类投资产生的收益作为公司的经常性损益处理。

4、如果公司发生向其他企业拆出资金或委托金融机构发放贷款，也应该作为企业的投资活动。

如果此类活动产生的收益高于或低于银行同期贷款利率，则应该将实际获取的收益与按照银行同期贷款利率计算的结果之间的差额作为非经常性损益处理。

（三）筹资活动可能涉及的非经常性损益项目
1.如果公司在进行工程项目建设时，可能获得财政贴息的优惠政策，则可以将获得的财政贴息收益冲减工程成本或当期财务费用。

但是，由于财政贴息的时间一般为一年时间，最长不会超过三年，因此，应该将获得的财政贴息收益进入当期损益的部分作为非经常性损益。

2.如果公司在向关联企业及其他企业拆入资金时，支付的资金占用费高于或低于同期银行贷款利率，应该将实际支付的资金占用费与按照同期银行贷款利率计算得出的结果之间的差额作为非经常性损益项目处理。

3.对于外币业务发生较多的公司，由于汇率变动而形成的汇兑差额应该作为经常性损益项目处理。

（四）其他项目
1.营业外收支项目中，公司发生的诸如捐赠支出、债务重组损失、罚款收入或支出、非常损失等营业外收支项目（不含上面已经提及的项目），在公司经营过程中发生的频率不大，属于偶然发生的事项，因此均应该作为非经常性损益处理；但公司支付的学校经费在目前的条件下，可以认为是公司需经常发生的事项，因此应该作为经常性损益项目处理。

2.追溯调整的影响数。

由于公司会计政策在制订以后一般情况下应该保持相对稳定，所以会计政策变更不是经常发生的事项，由于变更会计政策对以前年度进行追溯调整而引起的以前年度损益的变化，应该作为当年的非经常性损益处理。

3.公司由于享受所得税优惠政策而实际收到的所得税返还，按照现行会计处理
的方法应该在收到时冲减所得税费用，而不是计入补贴收入，严格说也是公司的一项非经常性损益。

但是，公司在计算扣除非经常性损益后的净利润时，应该先以利润表反映的利润总额为基础，扣除非经常性损益项目对利润总额的影响后再结合纳税调整因素计算公司的应纳税所得额，然后扣除按照法定税率计算的所得税后即可得出扣除非经常性损益后的净利润。

因此，从扣除非经常性损益后的净利润的计算方法看，由于所得税返还不影响应纳税所得额，在计算非经常性损益项目时无需考虑所得税返还的影响。

公司在界定非经常性损益时，应遵循如下规定：
1.非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。

2.非经常性损益应包括以下项目：（1）交易价格显失公允的关联交易导致的损益；（2）处理下属部门、被投资单位股权损益；（3）资产置换损益；（4）政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴；（5）比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；（6）中国证监会认定的其他非经常性损益项目。

公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时，应将上述项目作为非经常性损益处理。

非经常性损益还可能包括以下项目：（1）流动资产盘盈、盘亏损益；（2）支付或收取的资金占用费；（3）委托投资损益；（4）各项营业外收入、支出。

公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时，应根据自身实际情况，分析上述项目的实质，准确界定非经常性损益。

公司若将上述项目不归类为非经常性损益，应充分说明其原因及涉及金额。

公司在计量上述非经常性损益时，应扣除所得税影响数。

二、上市公司基本情况介绍：
在本文中，一共介绍了五家上市公司，并且对非经常性损益及对利润表的影响进行了研究分析，上市公司分别为：云南锡业股份有限公司(000960)，宁夏东方钽业股份有限公司(000962)，浙江上风实业股份有限公司(000967)，太原煤气化股份有限公司(000968)，安泰科技股份有限公司(000969)
（一）云南锡业股份有限公司
公司概况：
云南锡业股份有限公司（以下简称“公司”）是云南锡业集团有限责任公司控股、国内锡行业唯一的一家上市公司，是中国最大的锡生产、加工、出口基地，2005以来，公司锡金属产量位居全球第一。

2000年2月，“锡业股份”A股在深圳证券交易所挂牌上市，股票代码：000960。

公司拥有世界上最先进的采、选、冶、深加工成套技术，拥有世界上最完整的锡采选冶及深加工产业链，拥有矿山勘探、采掘、选冶、锡化工、锡、铜、铅及其他有色金属深加工纵向一体化的产业格局。

公司坚持走新型工业化道路，通过资本运作，不断稳步推进发展战略的实施，加快技术进步和产业升级，积极抢占技术制高点，在国内同行业中首家成功地引进了世界最先进的澳斯麦特技术，锡熔炼技术整体上领先世界先进水平。

公司积极实施“走出去”战略，生
产和经营范围不断发展，在湖南郴州形成采、选、冶一体的产业链，形成云南以外的另一生产基地，保证公司持续发展。

公司除在昆明、北京、上海和全国各地的经销机构以外，在美国、德国也有营销公司。

目前，公司有11下属分公司、7控股子公司、2全资子公司
（二）宁夏东方钽业股份有限公司
公司概况：宁夏东方钽业股份有限公司（以下简称“公司”）由原国家经贸委批准设立，1999年4月30日注册成立，1999年11月22日公开发行A股6500万股，2000年1月20日，公司股票在深圳证券交易所挂牌上市。

先后入选沪深300指数、深圳100指数、巨潮100指数、道中80指数、深圳创新指数等。

公司在实施“十二五”经济发展规划中，将继续加大研发力度，保持技术领先，积极开发新产品，拓展产品线，拉长产业链，发展相关产业以及有科技含量的产业领域，开辟新的经济增长点。

力争将公司建成世界一流的钽铌铍和有色金属新材料加工基地及中国有影响的上市公司。

b.公司非经常性损益项目介绍：
（三）浙江上风实业股份有限公司
公司概况：浙江上风实业股份有限公司前身是上虞风机厂，创建于1974年，公司现在占地面积130.000平方米，建筑面积70.000多平方米，企业自有资产47,000多万元，2004年实现销售收入6亿多元，利税超亿元，外贸出口1000多万美元，各项经济指标连续五年名列全国风机行业第一。

目前，上风公司在国内建有浙江上虞、四川西充（专业生产风机），广东佛山、安徽芜湖、辽宁丹东（专业生产漆包线）等5个生产基地，辐射华东、西南、华南、华中、东北五大区域，业务主要面向核电、地铁、隧道、大型工业民用建筑四大领域。

公司主要产品为漆包线及各类轴流、混流、离心风机及其他辅助设备（包括烘干设备、送排风管道、电控箱、集流装置、消声装置、软连接装置等）。

（四）太原煤气化股份有限公司
公司概况：太原煤气化股份有限公司是1998年12月由太原煤炭气化（集团）有限责任公司、山西省经济建设投资公司、北京华煤工贸公司、中煤多种经营公司、四达矿业公司等五家发起人共同发起设立，并于2000年6月22日在深交所成功上市的一个集采煤、洗煤、炼焦、造气、煤化工、整体式锂电LED矿灯生产与销售为一体的大型煤炭综合加工利用企业。

（五）安泰科技股份有限公司
公司概况：安泰科技股份有限公司是以中国钢研科技集团有限公司（原国家级大型科研院所钢铁研究总院）为主要发起人，联合清华紫光(集团)总公司等单位发起成立的高科技股份有限公司。

是国家科技部及中科院联合认定的国家高技术企业，也是被北京市科学技术委员会认定的骨干高新技术企业。

公司成立于1998年12月，注册地为中关村科技园区中心区。

2000年5月，公司在深圳证交所完成了6000万A股股票的发行上市工作。

经过权益分派等，截至2012年12月31日，公司注册资本为8.63亿元。

安泰科技以先进金属材料为主导产业，在“非晶/纳米晶带材及制品、发电与储能材料及制品、难熔材料及制品、粉末材料及制品、磁性材料及制品、焊接材料及制品、生物医用材料及制品、工程技术及装备、高速工具钢及人造金刚石工具等十个材料领域，为全
球高端客户提供先进金属材料、制品及解决方案。

多年来，为我国国民经济发展、国防建设和航天航空事业的发展做出了重要贡献。

三、上市公司非经常性损益对利润的影响比较分析
（一）非经常性损益对上市公司盈利质量的总体影响：
下面是对2012年五家上市公司的“净利润”和“扣除非经常性损益后的净利润”等指标的进行比较
表.1 2012年五家公司非经常性损益情况比较
图1 2012年非经常性损益对净利润总额的影响比较
2013年五家上市公司的“净利润”和“扣除非经常性损益后的净利润”等指标的进行比较
表.2 2013年五家公司非经常性损益情况比较
图.2 2013年五家公司非经常性损益情况比较
从以上六张图中可以清楚的分析出这五家公司非经常性损益对占净利润的比重。

在2012年中材科技，太原煤气化和宁夏东方钽业的非经常性损益占的比重都未超过60%，而其余三家公司的非经常性损益占净利润均超过200%，说明这三家家上市公司在2012年是通过非经常性损益来实现盈利的。

通过进一步了解，孚日股份2012年生产成本刚性上涨，市场竞争日趋激烈，安泰科技是通过政府帮助以及股权转让、非流动资产资产处置、投试资收益等实现盈利的。

这种盈利模式对于公司的发展是不可取的。

由此可见，靠非经常性损益来实现收益的公司，其在发展中已经面临了很大的问题，把在短时间内是无法恢复的。

对于此类公司，只有除去了非经常性损益的面纱，才能显示显示此公司的盈利能力。

附注；（会计数据和财务指标摘要及合并利润表）
（一）云南锡业股份有限公司2013年材料
a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
(单位：人民币元)
科目2013年度科目2013年度一、营业收入21,921,769,773.01 二、营业利润-1,655,186,611.59 减:营业成本21,872,751,395.44 加:补贴收入
营业税金及附加29,283,862.22 营业外收入90,806,348.41
销售费用202,470,871.56 减:营业外支出6,491,415.40
管理费用599,565,657.42 其中:非流动资产处置净损
失
3,309,772.67
堪探费用加:影响利润总额的其他科目
财务费用674,928,880.57 三、利润总额-1,570,871,678.58 资产减值损失202,359,406.58 减:所得税-234,076,554.06 加:公允价值变动净收益180,780.51 加:影响净利润的其他科目
投资收益4,222,908.68 四、净利润-1,336,795,124.52
其中:对联营企业和合营企业的投资权益归属于母公司所有者的净
利润
-1,340,661,470.99
影响营业利润的其他科目少数股东损益3,866,346.47
a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
(单位：人民币元)
科目2012年度科目2012年度一、营业收入16,268,432,099.08 二、营业利润12,140,031.16 减:营业成本14,746,465,197.71 加:补贴收入
营业税金及附加47,106,342.17 营业外收入48,028,445.57 销售费用182,666,234.35 减:营业外支出18,043,330.24
管理费用518,701,778.38 其中:非流动资产处置净损
失
2,566,773.07
堪探费用加:影响利润总额的其他科目
财务费用566,921,450.98 三、利润总额42,125,146.49 资产减值损失170,696,333.88 减:所得税1,935,323.46 加:公允价值变动净收益867,349.48 加:影响净利润的其他科目
投资收益-24,602,079.93 四、净利润40,189,823.03
其中:对联营企业和合营企业的投资权益归属于母公司所有者的净
利润
34,512,163.64
影响营业利润的其他科目少数股东损益5,677,659.39
（二）宁夏东方钽业股份有限公司2012年材料
a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
宁夏东方钽业股份有限公司2013年材料a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
c.(单位：人民币元)
（三）浙江上风实业股份有限公司2012年材料a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
(单位：人民币元)
科目2012年度科目2012年度
浙江上风实业股份有限公司2013年材料a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
（四）太原煤气化股份有限公司2012年材料a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
利润表(单位：人民币元)
科目2012年度科目2012年度
太原煤气化股份有限公司2013年材料a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
利润表(单位：人民币元)
科目2013年度科目2013年度
（五）安泰科技股份有限公司2012年材料a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
安泰科技股份有限公司2013年材料a.会计数据和财务指标摘要
b.利润表
利润表(单位：人民币元)
科目2013年度科目2013年度一、营业收入3,848,446,118.08 二、营业利润61,559,345.50 减:营业成本3,297,749,881.36 加:补贴收入
营业税金及附加16,398,084.54 营业外收入17,435,396.47 销售费用97,618,497.95 减:营业外支出651,954.02
管理费用263,651,910.15 其中:非流动资产处置净损
失
650,036.63
堪探费用加:影响利润总额的其他科目
财务费用68,549,416.97 三、利润总额78,342,787.95 资产减值损失35,788,025.10 减:所得税16,725,851.19 加:公允价值变动净收益加:影响净利润的其他科目
投资收益-7,130,956.51 四、净利润61,616,936.76
其中:对联营企业和合营企业的投资权益-8,171,630.93
归属于母公司所有者的净
利润
62,960,919.07
影响营业利润的其他科目少数股东损益-1,343,982.31。