审计组织与审计人员介绍(ppt 64页)
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• 我国的政府审计机关是以《宪法》为依 据设置的
• 中央国家审计机关 • 中华人民共和国审计署 • 地方国家审计机关
(二） 内部审计机构
1、内部审计的原则和范围
• 内部审计（internal audit）是由各部 门、各单位内部设置的审计机构所实施 的审计。
• 内部审计与政府审计的性质接近，即审 计具有强制性和相对独立性。但是，由 于内部审计是在部门或单位的范围内开 展的，因此，它又有与政府审计和民间 审计不同的特征。
（1）按照特殊编制基础编制的会计报表； （2）会计报表的组成部分，包括会计报
表特定项目、特定账户或特定账户的特 定内容； （3）法规、合同所涉及的财务会计规定 的遵循情况； （4）简要会计报表。
• 对于执行特殊目的审计业务出具的审计 报告，也具有法定证明效力。
（二）会计咨询、会计服务业务
• 设计财务会计制度，培训会计人员；
1.内部审计机构的设置原则
（1）受本单位董事会领导； （2）受本单位监事会或审计委员会领导； （3）受本单位总裁或总经理领导； （4）受本单位总会计师或财务副总经理
领导。
• 现代西方国家的企业普遍设立了审计委 员会，作为董事会常设机构对本企业的 经济活动实行内部审计监督。
我国的内部审计机构主要包括： • 部门内部审计机构是国务院和县级以上
（1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文 件或提供证据，以及向监管机构报告发 现的违反法规行为； （3）接受同业复核以及注册会计师协会 和监管机构依法进行的质量检查。
• 四、职业行为
• 对社会公众的责任；(履行社会责任，维护 公众利益）
• 对客户的责任；（按时按质完成审计业务； 保密；不能按服务成果的大小决定收费的 高低）
Fra Baidu bibliotek
行业自我管理： （1）美国注册会计师协会（AICPA） • 成立于1886年，雇员近800名。有大约
33万名会员，但大约60%的个人会员分 布在政府部门、工商界和教育界 • 设审计准则部、职业道德部、会计师事 务所部、考试部等机构
（2）州注册会计师联合会
外部约束；
（1）美国财务会计准则委员会（FASB） （2）政府会计准则委员会（GASB） （3）证券交易委员会（SEC）：可对违
• 资料：某报纸刊登了一家会计师事务所 的开业启事，其中的部分内容如下： “本所是在国家工商局登记的全国第一 家中外合作会计师事务所，值此开业之 际，向多年来与我所合作并给予支持的 国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿 继续为各界人士提供会计、审计、企业 咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
• 要求说明启事是否有悖于职业道德准则， 并说明理由。
• 拥有个人会员13万多人，其中，注册会 计师5万余人，非执业会员6万余人，团 体会员约4 800多家
• 宗旨是：服务、监督、管理、协调
（三）注册会计师行业的管理体制
• 国际上一般分为行业自律型和政府干预 型两种模式
1、行业自律型 • 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 • 美国：行业自我管理和外部约束相结合
各级政府的各部门，根据审计业务需要 而设置的专职审计机构。 • 单位内部审计机构是大中型企业、事业 单位设置的专职审计机构。
1.内部审计范围
• 财务计划或者单位预算的执行和决算；
• 与财务收支有关的经济活动及其经济效 益；
• 国家和单位资产的管理情况； • 国家财经法规的执行情况；
• 所在单位领导人交办的和审计机关委托 的其他审计事项。
• （三）公正
公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实 的含义。公正诚实，不偏不倚的对待有关 利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使 另一方受益。
• 二、专业胜任能力和应有关注
（一）专业胜任能力
“专业胜任能力”既要求注册会计师具 有专业知识、技能和经验，又要求其经 济、有效地完成客户委托的业务。
如果注册会计师缺乏足够的知识、技能 和经验提供专业服务，就构成了一种欺 诈。
• 担任会计顾问，提供会计、财务、税务 和其他经济管理咨询；
• 代理计账；代理纳税申报；
• 代理申请注册登记，协助拟订合同、协 议、章程及其他经济文件；
• 资产评估；参与进行可行性研究； • 其他会计咨询和会计服务业。
二、 审计人员职业道德
• 一、独立、客观、公正
（一）独立 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时 其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和 专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所 或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥 有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、 客观性或专业怀疑受到损害。
• 考试科目为：
（1）财务会计和报告（营利企业）
（2）会计与报告（税务、管理、政府部 门和非营利机构）
（3）审计学
（4）商法和职业责任
• 每年举办两次考试，一般于5月和11月 进行。每科的通过标准为该科总分数的 75％。四科一次全部通过即可获得注册 会计师资格。
• 我国于1991年建立了全国统一考试制度， 并从1994年起，通过注册会计师全国统 一考试才是取得注册会计师资格的前提。
• （二）应有关注
要求注册会计师在执业过程中保持职业谨 慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的 有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
• 三、保密
注册会计师在签订业务约定书时，应当书 面承诺对在执行业务过程中获知的客户信 息保密。保密责任甚至在注册会计师与客 户的关系终止后仍应继续。
• 注册会计师在以下情况下可以披露客户 的有关信息：
• 审计业务属于法定业务，非注册会计师 不得承办。
（一）审计业务
1．审查企业会计报表，出具审计报告
• 注册会计师的主要职能之一就是通过对 财务会计报告进行审计，为社会提供鉴 证服务（attest services）。
• 国务院规定，为了有效制止和防范利用 会计报表弄虚作假，提高会计报表质量， 要依法实行企业年度会计报表审计制度
• 其最大特点在于，既融入了合伙制和股 份有限公司制会计师事务所的优点，又 摈弃了它们的不足。
• 到1995年底，“五大”在美国的机构已 完成向有限责任合伙制的转型
• 在美国，每年有超过一万家公开上市公 司的财务报表，需要接受独立审计
• 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕 业生到会计师事务所工作
• 助理人员（staff assistant） • 高级审计人员（senior auditor） • 经理（manager） • 合伙人（partner） • 从做助理到成为合伙人须10-12年时间
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
（二）注册会计师协会
• 中国注册会计师协会（the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称CICPA）
• 由1988年成立的并接受财政部监督、 指导的中国注册会计师协会和1992年 成立并接受审计署监督、指导的中国 注册审计师协会，于1995年联合组成 的注册会计师全国组织
• （二）客观
1．注册会计师可能被施加压力。这些压力 可能损害其客观性。 2．列举和描述在制定准则以识别实质上或
形式上可能影响注册会计师客观性的关系 时，应体现合理性。 3．应避免那些导致偏见或受到他人影响， 从而损害客观性的关系。
• 4．注册会计师有义务确保参与专业服务 的人员遵守客观性原则。 5．注册会计师既不得接受，也不得提供 可被合理认为对其职业判断或对其业务 交往对象产生重大不当影响的礼品或款 待，尽量避免使自己专业声誉受损的情 况。
• 对同行的责任；（公平竞争：禁止地区 封锁和行业垄断；委托人变更委托后， 前任对后任应予以支持和合作（介绍基 本情况、提供以前的审计档资料等）； 保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖 墙角”，不得以不正当手段争揽业务； CPA不得以个人名义同时在两家或两家 以上的事务所执业）
5、其它责任：主要针对业务承接 过程
• 会计师事务所（accounting firm）： 是依法设立并承办注册会计师业务的机 构
• 国际上会计师事务所主要有独资、普通 合伙制、股份有限公司和有限责任合伙 制等四种形式。
• 有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP）
• 是事务所以全部资产对其债务承担有 限责任，各合伙人对个人执业行为承 担无限责任。
• 验资报告具有法定证明效力
3．办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告
• 企业在合并、分立或终止清算时，应当 按照国家财务会计法规的规定，分别编 制合并、分立会计报表以及清算会计报 表，并由注册会计师审计
4．办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告
• 承办特殊目的业务审计：
• 具有下列条件之一的中国公民，均可报 名参加注册会计师资格考试：（1）高等 专科以上学历；（2）会计或者相关专业 （指审计、统计、经济）中级以上专业 技术职称。
• 考试科目为会计、审计、财务成本管理、 经济法、税法。
2、民间审计业务范围
• 注册会计师的业务范围主要包括两大领 域：一是审计业务；二是会计咨询和会 计服务业务。
• 我国目前规定会计师事务所可以由注册 会计师合伙设立。合伙人对会计师事务 所债务承担连带责任。
• 会计师事务所符合下列条件的，可以是 负有限责任的法人：（1）不少于30万 元的注册资本；（2）有一定数量的专职 从业人员，其中至少有5名注册会计师； （3）国务院财政部门规定的业务范围和 其他条件。
准则
（四）注册会计师（Certified Public Accountants，简称 CPAs）
• 美国注册会计师协会的考试委员会负责 命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩， 并在其监督下进行全国统一考试。
• 美国注册会计师考生的报考资格是由各 州自定。但有一个共同特点就是考生要 有会计、商法、经济学等相应学科的学 分，且需要有一定的实践经验。
• 上市公司和国有企业需要注册会计师审 计。审计报告具有法定证明效力
2．验证企业资本，出具验资报告
• 根据国家法律法规的规定，公司及其他 企业在设立审批时，必须提交注册会计 师出具的验资报告。公司及其他企业申 请变更注册资本时，也要提交验资报告。
• 验资业务成为注册会计师审计业务的重 要组成部分。
三、内部审计机构的职权P32
（三） 民间审计组织
1.民间审计组织
• 民间审计（private audit）是由经政 府有关部门审核批准的注册会计师组成 的会计师事务所进行的审计。
• 民间审计具有独资、普通合伙、有限责 任公司、有限责任合伙（我国）制等四 种
二、民间审计组织和审计人员
（一）执业单位
规的注册会计师进行处罚
（4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注
册会计师进行管理
• 独立、适应性强，但诉讼案件多
2、政府干预型 • 在注册会计师协会自律管理的基础上，
较大程度受政府影响 • 日本、法国、意大利、瑞典等国 • 国家制定相关法规
• 我国：法律规范、政府监督、行业自律 • 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计
事务所统一接受委托，
双向自愿选择，不得以强迫、欺诈、利诱或降 低收费、支付手续费、佣金、介绍费、回扣等 方式招揽业务。
• 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 • 不得允许他人、他单位以本人或本所的名义承
接业务，如有上述情况，视为本人或本所承接。
• 对法定审计业务，不得与其它机构进行受益分 成式的业务合作。
• 资料：审计人员李某在审计B公司年度会计报 表时，发现一张装修发票上的金额与原合同规 定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。 B公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将 款项付讫。过后，执行该装修业务的d公司亦 未继续来讨账。
• 要求：假定今后d公司也聘请李某审计其年度 会计报表，请说明李某能否利用他所掌握的B 公司的审计资料，建议d公司去B公司催讨这 一差额款项。
第二节 审计组织与 审计人员
（一）政府审计机关
• 政府审计（government audit）是指 由政府审计机关代表政府依法进行的审 计。
• 政府审计具有审计监督的强制性和审计 范围的广泛性等特征。
2.审计机关的设置
• 审计署、地方审计机关、审计特派员办 事处。
3.我过政府审计的职责P32
我国政府审计机关和审计人员
• 中央国家审计机关 • 中华人民共和国审计署 • 地方国家审计机关
(二） 内部审计机构
1、内部审计的原则和范围
• 内部审计（internal audit）是由各部 门、各单位内部设置的审计机构所实施 的审计。
• 内部审计与政府审计的性质接近，即审 计具有强制性和相对独立性。但是，由 于内部审计是在部门或单位的范围内开 展的，因此，它又有与政府审计和民间 审计不同的特征。
（1）按照特殊编制基础编制的会计报表； （2）会计报表的组成部分，包括会计报
表特定项目、特定账户或特定账户的特 定内容； （3）法规、合同所涉及的财务会计规定 的遵循情况； （4）简要会计报表。
• 对于执行特殊目的审计业务出具的审计 报告，也具有法定证明效力。
（二）会计咨询、会计服务业务
• 设计财务会计制度，培训会计人员；
1.内部审计机构的设置原则
（1）受本单位董事会领导； （2）受本单位监事会或审计委员会领导； （3）受本单位总裁或总经理领导； （4）受本单位总会计师或财务副总经理
领导。
• 现代西方国家的企业普遍设立了审计委 员会，作为董事会常设机构对本企业的 经济活动实行内部审计监督。
我国的内部审计机构主要包括： • 部门内部审计机构是国务院和县级以上
（1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文 件或提供证据，以及向监管机构报告发 现的违反法规行为； （3）接受同业复核以及注册会计师协会 和监管机构依法进行的质量检查。
• 四、职业行为
• 对社会公众的责任；(履行社会责任，维护 公众利益）
• 对客户的责任；（按时按质完成审计业务； 保密；不能按服务成果的大小决定收费的 高低）
Fra Baidu bibliotek
行业自我管理： （1）美国注册会计师协会（AICPA） • 成立于1886年，雇员近800名。有大约
33万名会员，但大约60%的个人会员分 布在政府部门、工商界和教育界 • 设审计准则部、职业道德部、会计师事 务所部、考试部等机构
（2）州注册会计师联合会
外部约束；
（1）美国财务会计准则委员会（FASB） （2）政府会计准则委员会（GASB） （3）证券交易委员会（SEC）：可对违
• 资料：某报纸刊登了一家会计师事务所 的开业启事，其中的部分内容如下： “本所是在国家工商局登记的全国第一 家中外合作会计师事务所，值此开业之 际，向多年来与我所合作并给予支持的 国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿 继续为各界人士提供会计、审计、企业 咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
• 要求说明启事是否有悖于职业道德准则， 并说明理由。
• 拥有个人会员13万多人，其中，注册会 计师5万余人，非执业会员6万余人，团 体会员约4 800多家
• 宗旨是：服务、监督、管理、协调
（三）注册会计师行业的管理体制
• 国际上一般分为行业自律型和政府干预 型两种模式
1、行业自律型 • 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 • 美国：行业自我管理和外部约束相结合
各级政府的各部门，根据审计业务需要 而设置的专职审计机构。 • 单位内部审计机构是大中型企业、事业 单位设置的专职审计机构。
1.内部审计范围
• 财务计划或者单位预算的执行和决算；
• 与财务收支有关的经济活动及其经济效 益；
• 国家和单位资产的管理情况； • 国家财经法规的执行情况；
• 所在单位领导人交办的和审计机关委托 的其他审计事项。
• （三）公正
公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实 的含义。公正诚实，不偏不倚的对待有关 利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使 另一方受益。
• 二、专业胜任能力和应有关注
（一）专业胜任能力
“专业胜任能力”既要求注册会计师具 有专业知识、技能和经验，又要求其经 济、有效地完成客户委托的业务。
如果注册会计师缺乏足够的知识、技能 和经验提供专业服务，就构成了一种欺 诈。
• 担任会计顾问，提供会计、财务、税务 和其他经济管理咨询；
• 代理计账；代理纳税申报；
• 代理申请注册登记，协助拟订合同、协 议、章程及其他经济文件；
• 资产评估；参与进行可行性研究； • 其他会计咨询和会计服务业。
二、 审计人员职业道德
• 一、独立、客观、公正
（一）独立 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时 其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和 专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所 或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥 有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、 客观性或专业怀疑受到损害。
• 考试科目为：
（1）财务会计和报告（营利企业）
（2）会计与报告（税务、管理、政府部 门和非营利机构）
（3）审计学
（4）商法和职业责任
• 每年举办两次考试，一般于5月和11月 进行。每科的通过标准为该科总分数的 75％。四科一次全部通过即可获得注册 会计师资格。
• 我国于1991年建立了全国统一考试制度， 并从1994年起，通过注册会计师全国统 一考试才是取得注册会计师资格的前提。
• （二）应有关注
要求注册会计师在执业过程中保持职业谨 慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的 有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
• 三、保密
注册会计师在签订业务约定书时，应当书 面承诺对在执行业务过程中获知的客户信 息保密。保密责任甚至在注册会计师与客 户的关系终止后仍应继续。
• 注册会计师在以下情况下可以披露客户 的有关信息：
• 审计业务属于法定业务，非注册会计师 不得承办。
（一）审计业务
1．审查企业会计报表，出具审计报告
• 注册会计师的主要职能之一就是通过对 财务会计报告进行审计，为社会提供鉴 证服务（attest services）。
• 国务院规定，为了有效制止和防范利用 会计报表弄虚作假，提高会计报表质量， 要依法实行企业年度会计报表审计制度
• 其最大特点在于，既融入了合伙制和股 份有限公司制会计师事务所的优点，又 摈弃了它们的不足。
• 到1995年底，“五大”在美国的机构已 完成向有限责任合伙制的转型
• 在美国，每年有超过一万家公开上市公 司的财务报表，需要接受独立审计
• 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕 业生到会计师事务所工作
• 助理人员（staff assistant） • 高级审计人员（senior auditor） • 经理（manager） • 合伙人（partner） • 从做助理到成为合伙人须10-12年时间
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
（二）注册会计师协会
• 中国注册会计师协会（the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称CICPA）
• 由1988年成立的并接受财政部监督、 指导的中国注册会计师协会和1992年 成立并接受审计署监督、指导的中国 注册审计师协会，于1995年联合组成 的注册会计师全国组织
• （二）客观
1．注册会计师可能被施加压力。这些压力 可能损害其客观性。 2．列举和描述在制定准则以识别实质上或
形式上可能影响注册会计师客观性的关系 时，应体现合理性。 3．应避免那些导致偏见或受到他人影响， 从而损害客观性的关系。
• 4．注册会计师有义务确保参与专业服务 的人员遵守客观性原则。 5．注册会计师既不得接受，也不得提供 可被合理认为对其职业判断或对其业务 交往对象产生重大不当影响的礼品或款 待，尽量避免使自己专业声誉受损的情 况。
• 对同行的责任；（公平竞争：禁止地区 封锁和行业垄断；委托人变更委托后， 前任对后任应予以支持和合作（介绍基 本情况、提供以前的审计档资料等）； 保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖 墙角”，不得以不正当手段争揽业务； CPA不得以个人名义同时在两家或两家 以上的事务所执业）
5、其它责任：主要针对业务承接 过程
• 会计师事务所（accounting firm）： 是依法设立并承办注册会计师业务的机 构
• 国际上会计师事务所主要有独资、普通 合伙制、股份有限公司和有限责任合伙 制等四种形式。
• 有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP）
• 是事务所以全部资产对其债务承担有 限责任，各合伙人对个人执业行为承 担无限责任。
• 验资报告具有法定证明效力
3．办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告
• 企业在合并、分立或终止清算时，应当 按照国家财务会计法规的规定，分别编 制合并、分立会计报表以及清算会计报 表，并由注册会计师审计
4．办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告
• 承办特殊目的业务审计：
• 具有下列条件之一的中国公民，均可报 名参加注册会计师资格考试：（1）高等 专科以上学历；（2）会计或者相关专业 （指审计、统计、经济）中级以上专业 技术职称。
• 考试科目为会计、审计、财务成本管理、 经济法、税法。
2、民间审计业务范围
• 注册会计师的业务范围主要包括两大领 域：一是审计业务；二是会计咨询和会 计服务业务。
• 我国目前规定会计师事务所可以由注册 会计师合伙设立。合伙人对会计师事务 所债务承担连带责任。
• 会计师事务所符合下列条件的，可以是 负有限责任的法人：（1）不少于30万 元的注册资本；（2）有一定数量的专职 从业人员，其中至少有5名注册会计师； （3）国务院财政部门规定的业务范围和 其他条件。
准则
（四）注册会计师（Certified Public Accountants，简称 CPAs）
• 美国注册会计师协会的考试委员会负责 命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩， 并在其监督下进行全国统一考试。
• 美国注册会计师考生的报考资格是由各 州自定。但有一个共同特点就是考生要 有会计、商法、经济学等相应学科的学 分，且需要有一定的实践经验。
• 上市公司和国有企业需要注册会计师审 计。审计报告具有法定证明效力
2．验证企业资本，出具验资报告
• 根据国家法律法规的规定，公司及其他 企业在设立审批时，必须提交注册会计 师出具的验资报告。公司及其他企业申 请变更注册资本时，也要提交验资报告。
• 验资业务成为注册会计师审计业务的重 要组成部分。
三、内部审计机构的职权P32
（三） 民间审计组织
1.民间审计组织
• 民间审计（private audit）是由经政 府有关部门审核批准的注册会计师组成 的会计师事务所进行的审计。
• 民间审计具有独资、普通合伙、有限责 任公司、有限责任合伙（我国）制等四 种
二、民间审计组织和审计人员
（一）执业单位
规的注册会计师进行处罚
（4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注
册会计师进行管理
• 独立、适应性强，但诉讼案件多
2、政府干预型 • 在注册会计师协会自律管理的基础上，
较大程度受政府影响 • 日本、法国、意大利、瑞典等国 • 国家制定相关法规
• 我国：法律规范、政府监督、行业自律 • 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计
事务所统一接受委托，
双向自愿选择，不得以强迫、欺诈、利诱或降 低收费、支付手续费、佣金、介绍费、回扣等 方式招揽业务。
• 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 • 不得允许他人、他单位以本人或本所的名义承
接业务，如有上述情况，视为本人或本所承接。
• 对法定审计业务，不得与其它机构进行受益分 成式的业务合作。
• 资料：审计人员李某在审计B公司年度会计报 表时，发现一张装修发票上的金额与原合同规 定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。 B公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将 款项付讫。过后，执行该装修业务的d公司亦 未继续来讨账。
• 要求：假定今后d公司也聘请李某审计其年度 会计报表，请说明李某能否利用他所掌握的B 公司的审计资料，建议d公司去B公司催讨这 一差额款项。
第二节 审计组织与 审计人员
（一）政府审计机关
• 政府审计（government audit）是指 由政府审计机关代表政府依法进行的审 计。
• 政府审计具有审计监督的强制性和审计 范围的广泛性等特征。
2.审计机关的设置
• 审计署、地方审计机关、审计特派员办 事处。
3.我过政府审计的职责P32
我国政府审计机关和审计人员