初级实务第六章讲义

第一节 营业外收支
期末“营业外收入”转本年利润
【例6-6】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结 转本年利润。 借：营业外收入 贷：本年利润 180000 180000
第一节 营业外收支
营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主 要包括：
1.非流动资产处置损失
数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数 为200 000元。甲公司应编制如下会计分录： 递延所得税费用＝（500 000－400 000）－（200 000－250 000） ＝150 000（元） 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 150000 100000（负债增加）
纳税调整数＝（30－200×14%）＋ （5－200×2%）＋ （10－200×2.5%）
＋ 12 ＝（30－28）＋（5－4）＋（10－5）＋12 ＝20 （万元）
应纳税所得额＝1 980＋20＝2 000（元）
当期应交所得税额＝2 000×25%＝500（万元）
第二节 所得税费用
【例6-12】甲公司2009年全年利润总额（税前会计利润）为
借：制造费用等 贷：累计折旧 4 4
借：递延收益
贷：营业外收入
5
5
第一节 营业外收支
④20×8年2月28日出售该设备时：
已计提折旧数额＝4×（10＋12＋12＋2）＝144（万元） 借：固定资产清理 96
累计折旧
贷：固定资产
l44
240
已分配递延收益＝5×（10＋12＋12＋2）＝180（万元）
尚未分配的递延收益＝300－180＝120 （万元）
营业税金及附加
销售费用 管理费用
投资收益
贷：本年利润
财务费用
资产减值损失 营业外支出
第三节 本年利润
【例6-14】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表
结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）
单位：万元
科目名称 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出
账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。
20×5年2月28日，该企业购入设备（假定从20×5年3月1日开始使用，不 考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，净
残值为0。20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：
①20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 贷：递延收益 300 300
递延所得税＝本期递延所得税负债增加－本期递延所得税资产增加 ＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）
－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）
递延所得税资产
期初
递延所得税负债
期初
期末
期末
第二节 所得税费用
【例6－13】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末
第一节 营业外收支
②20×5年2月28日购入设备：
借：固定资产 贷：银行存款 240 240
③在该项固定资产使用期间（20×5年3月至20×8年2月），每个月
计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧＝240／5／12＝4 （万元）
每月应分配递延收益＝300／5／12＝5 （万元）
【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方பைடு நூலகம்府的财政贴息
补助，20×9年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款1 000万元，银 行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款l8万元。
4月初又收到二季度的贴息款l8万元。A企业的会计处理如下：
①20×9年1月，实际收到财政贴息 借：银行存款 18
②借：所得税费用
贷：递延所得税负债 ③借：递延所得税资产 贷：所得税费用
递延所得税如为减 少，做相反分录
第二节 所得税费用
上述分录合并为：
借：所得税费用 递延所得税资产 ③ ②
贷：应交税费—应交所得税 ① 贷：递延所得税负债 ②
第二节 所得税费用
二、所得税费用的账务处理
所得税费用＝当期期所得税±递延所得税
第六章 利润
第一节 营业外收支 第二节 所得税费用 第三节 本年利润
第六章 利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果
利润总额＝收入－费用±直接计入当期损益的利得和损失
一、营业利润 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售
费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变
动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。
A.123 B.200 C.150 D.155
答案】C
第六章 利润
【例题】下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。 A.出售原材料损失 B.计提无形资产减值准备 C.公益性捐赠支出
D.出售交易性金融资产损失
【正确答案】ABD
第一节 营业外收支
一、营业外收入 营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利 得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换 利得、债务重组利得等。
处置损益＝90－（100－10）－4.5＝－4.5（万元）
借：银行存款 累计摊销 90 l0
营业外支出
贷：无形资产 应交税费——应交营业税
4.5
l00 4.5
第一节 营业外收支
【例6-8】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期管理不善发生原
材料的丢失损失27万元，经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外 支出的金额（ ）万元。
1 020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税 税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 应纳税所得额＝1 020－20＝1 000（万元） 当期应交所得税额＝1 000×25%＝250（万元）
第二节 所得税费用
二、所得税费用的账务处理
所得税费用＝当期期所得税±递延所得税
①借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
因素。 应交所得税＝120×25%＝30 （万元）
①确认所得税费用
借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 30 30
②将所得税费用结转入“本年利润”科目
借：本年利润 贷：所得税费用 30 30
第三节 本年利润
（3）将“本年利润”科目年未余额90万元转入“利润分配——未分配利润”科目
借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 90 90
递延所得税资产
教材例题将13题与11题分录合并
50000 （资产减少）
第三节 本年利润
（一）结转本年利润的方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 1、表结法 2、账结法
第三节 本年利润
借： 主营业务收入
借： 本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本
其他业务收入
营业外收入 公允价值变动损益
贷：递延收益
18
②20×9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期 收益
借：递延收益
贷：营业外收入
6（18/3）
6
（20×9年4－6月的会计分录与1－3月的相同。）
第一节 营业外收支
无法查明原因的现金盘盈，计入“营业外收入”。
【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入 营业外收入，其会计分录如下：
纳金、罚金、罚款）。
2、纳税调整减少项目：
如五年内的未弥补亏损和国债利息收入
第二节 所得税费用
【例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利
润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪 金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育 经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收 滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
①发现盘盈时
借：库存现金 贷：待处理财产损溢 200 200
②经批准转入营业外收入时
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 200 200
第一节 营业外收支
【例题·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的 有（ ）。 A.存货盘盈 B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
【正确答案】ABC
①原材料丢失
借：待处理财产损溢 贷：原材料 31.59 27
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4.59
②批准处理时： 借：营业外支出 31.59
贷：待处理财产损溢
31.59
第一节 营业外收支
【例6-9】某企业以银行存款支付税款滞纳金30000元，
借：营业外支出 贷：银行存款 30000 30000
将尚未分配的递延收益直接转入当期损益 借：递延收益 120
贷：营业外收入
120
第一节 营业外收支
收到与收益相关的政府补助，应确认为当期损益。
【例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万 元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下：
借：银行存款
贷：营业外收入
15
15
第一节 营业外收支
第六章 利润
二、利润总额 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
三、净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
第六章 利润
【例题·单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目 是（ ）。 A.劳务收入 C.出售包装物收入 B.财务费用 D.出售无形资产净收益
【正确答案】D
第六章 利润
【例题·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成 本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减 值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元， 营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其