高级财务会计_第六章_外币折算教材
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《高级财务会计》课件【2020修订】 《高级财务会计》第六章
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的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
4 5
利息费用的计算：承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在 租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照?企业会计准那么第17 号——借款费用?等其他准那么规定应当计入相关资产本钱的，从其规 定。 。 可变租赁付款额的计算：未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际 发生时计入当期损益。按照?企业会计准那么第1号——存货?等其他准那么规定 应当计入相关资产本钱的，从其规定。
租赁概述
第4 页
— 4—
一、租赁的概念和特征
租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的 协议。租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为：
〔1〕协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权，由此 区别于资产所有权发生转移的资产买卖协议，以及资产的使用权不从合同的一方转 移给另一方的效劳合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等。
第一节
租赁概述
1 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的分拆
第 18 页
— 18 —
三、租赁的识别、分拆和合并
合同中同时包含租赁和非租赁部分的：
承租人和出租人应当将租赁和非租赁局部进行分拆，租赁局部应当分别按照 租赁准那么进行会计处理，非租赁局部应当按照其他适用的企业会计准那么进行 会计处理。在分拆合同价格方面，承租人应当按照各租赁局部单独价格及非租赁 局部的单独价格之和的相比照例分摊合同对价，出租人应当根据?企业会计准那 么第14号——收入?关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
第一节
租赁概述
第 11 页
— 11 —
二、与租赁相关的概念
高级财务会计讲义-第六章-外币会计PPT课件
资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 资本项目
利润表Βιβλιοθήκη 留存收益折旧与 摊销费用
其他项目
2021
21
折算程序
资产负债表
利润分配表
折算差额
净损益
当期利润表
2021
利润表
22
时态法下
资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 资本项目
利润表
留存收益
折旧与 摊销费用
其他项目
2021
23
折算程序
资产负债表
利润分配表
折算差额
2021
5
第二节 外币交易会计
2021
6
单项交易观
一笔交易的 两个阶段
不单独反映 汇兑损益
2021
7
两项 交易观
两项独 立交易
单独反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益
未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
2021
8
我国汇兑差额的处理原则
外币兑换与外币交易 购建固定资产与无形资产 筹建期间 接受投资
2021
2021
13
第三节 外币报表折算
2021
14
外币 会计 报表 折算 方法
现行汇率法 流动性项目与非流动性项目法 货币性项目与非货币性项目法
时态法
2021
15
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额 的处理
折算程序
2021
16
现行汇率法
汇率的选择
资产 负债表
利润表
资产 资本 与负债 项目
折算差额
资产 负债表
第六章 外币会计
2021
1
高级财务会计外币报表折算新课件
高级财务会计外币报表折算(新)
16
• 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下以“外 币报表折算差额”项目单独列示。
• 需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境 外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资 的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑 差额，也应列入所有者权益项目下“外币报表 折算差额”项目；处置境外经营时，再计入处 置当期损益。
• 3．资产负债表上按现行市价计价的非货币性 资产项目（如存货、投资可能是按市价计价的） 按编表日的现行汇率折算。
• 4．资产负债表上各所有者权益项目的折算， 与前述两种方法相同。
高级财务会计外币报表折算(新)
8
• 5．利润表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产 取得时的历史汇率折算。
• 6．利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇 率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
18
• 乙公司有关资料如下：
• 20×6年12月31日汇率为US$1=RMB7.809， 20×6年的平均汇率为US$1=RMB7.945
• ，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 US$1=RMB8.501，20×5年12月31日的累计盈 余公积为140元美元，折算为人民币1104万元， 累计未公司利润为100万美元，折算为人民币 806万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公 积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15， 本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
外币报表折算
计 量)，不应改变计量项目的属性。
1、货币性资产和负债项目：以资产负债表日持有的金额或 可望在未来收回或偿付的货币金额计量。
2、非货币性资产和负债项目： （1）历史成本计量属性，按取得或承担时的价格计量；
2020/2/29
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（2）现时成本计量属级 1、货币性项目，按现行汇率（期末汇率）折算。
级 7、折算损益计入当期净损益。
财
（三）评价 1、优点：用会计计量理论阐明了外币报表折算的全
务 面原则，具有灵活性。
会 2、缺点：没有超越把财务报表视为各项交易和会计
计 事项账面记录的总括的构思。
（四）使用国家
巴西、加拿大、智利、阿根廷等国
2020/2/29
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高 级 财 务 会 计
不同折算方法下资产负债表项目选用汇率的对比
会 （1）与历史成本计量模式在概念上不一致。
计 （2）子公司以当地货币表述的资产和负债项目都
将承受汇率变动影响的假设不合理。
（3）不适用于子公司是母公司经营在国外的延伸 的情况。
2020/2/29
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（三）应用国家和地区
高 美国、法国、德国、英国、新加坡、加拿大、香 级 港等 财 务 二、区分流动与非流动项目法 会 （一）程序 计 1、流动性资产和负债项目按报表日期现行汇率折算。
务 会
2、收入和费用按当期的平均汇率折算。 3、留存收益在按现行汇率折算的基础上倒算。 4、实收资本按股份发行时日的历史汇率折算。
计 5、折算差额确认为股东权益内的“折算调整额”。
折算调整额将逐年累积，并与留存收益分开披露。
2020/2/29
3
（二）评价
高 1、优点
级 财 务
高级财务会计——外币折算
2.汇兑损益的类型： ①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; ②兑换汇兑损益（货币兑换）;
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
《高财会外币折算》课件
计算
根据汇率计算本币金额
记录
记录折算信息和汇率信息
外币折算的影响因素
政治因素
政治稳定性和财政政策等因素 会影响到汇率的变动。
经济因素
利率、通货膨胀率和国际收支 平衡等因素也会影响到汇率变 动。
市场因素
外汇市场的供求关系是影响外 汇市场行情的最主要因素。
外币折算的风险和挑战
1
汇率波动风险
汇率波动可能会导致企业财务损失。
1
直接报价
本币/外币
2
间接报价
外币/本币
3
交叉报价
通过另一中间货币计算出的汇率
外币折算的目的
1 规避风险
外汇风险管理是每个企业 必须面对的问题。
2 获得利润
外汇交易是炒汇者盈利或 投资者获得收益的途径之 一。
3 满足需求
企业进行国际贸易时，必 须将外币折算为本币。
外币折算的流程
起始
明确折算币种和金额
2
交易机会风险
交易市场中的波动也会影响炒汇者的交易结果。
3
财务风险挑战
企业的财务管理部门需要建立完善的外汇风险管理体系。
外币折算的实际应用
国际贸易
外币折算是国际贸易必不可少的 一部分。
投资组合
外汇市场是投资组合中不可小觑 的一个部分。
境外旅游
外币折算是到境外旅游必要的前 提条件之一。
高财会外币折算
外币折算是在国际贸易中不可避免的。在本课程中，您将学习如何折算外币， 了解折算汇率的定义和计算方法，并探讨外币折算的目的和实际应用。
折算汇率的定义
定义
汇率是国内货币与外币之间的比率。
浮动汇率制
近年来，世界主要经济体采取了浮动汇率制度。
高级财务会计第六章 讲义
外汇的概念有动态和静态之分。
1）外汇的静态概念是指外国货币或以外币表示 的用于国际结算的支付手段。 2）外汇的动态概念是指货币在各国间的流动， 以及把一个国家的货币兑换成另一个国家的货 币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专 门性的经营活动。
7
2017/10/2
（五）外汇汇率
2017/10/2
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（六）汇兑损益
1.汇兑损益的含义 汇兑损益（或汇兑差额）是指各个外币账户、外 币报表的各个项目因账务处理的时间和汇率不同而产 生的折合记账本位币差额。 2.汇兑损益的种类 （1）按业务：交易损益（发生日与结算日不同） 折算损益（报表折算） （2）按是否实现： 区分已实现的、未实现的汇兑损益 不区分已实现和未实现，全部记入当期损益 我国准则不区分已实现和未实现，全部记入当期损益
外币会计概述
记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外 币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相 对的概念。
需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的 记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意改变， 除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济 环境发生重大变化。
2017/10/2 3
记账本位币的变更
2017/10/2
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第二节
外币交易会计
一、外币交易会计处理的基本方法 1.一笔交易观点 单项交易观是指将交易的发生和货 款的结算视为一项交易的两个阶段，以 结算作为该项交易完成的标志。 单项交易观不单独列账反应“汇兑损 益”
2017/10/2 13
2.两笔交易观点 两笔交易观（发生和结算视为两个事件） （我国采用，两笔交易观） 1）交易时：按交易日汇率入帐 2）期末：按期末汇率调整债权、债务计算 汇兑损益 3）结算时：按结算汇率结算
《高级财务会计》第六章教学辅导
《高级财务会计》第六章教学辅导第六章外币会计第一节外币交易和外汇汇率••••外币会计就是研究如何采用专门的方法核算涉及外币的业务、将外币会计报表折算为本国货币，并对由此产生的汇兑损益进行处理。
••• 一、记账本位币、外币和外币交易•••记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。
我国《企业会计准则——基本准则》中明确规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。
记账本位币一经确定后，一般不得随意变更。
•• 外币：外币有广义和狭义之分。
狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。
对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。
或按国际惯例是指编制财务报表采用货币以外的其他货币。
企业编制财务报表时采用的货币，亦称“功能货币”。
外币交易：指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。
我国境内企业一般以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币的外国货币进行收付、结算和计价的经济业务即为外币交易。
• 二、外币折算和外币兑换••••外币兑换：是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。
外币折算：企业对外币交易以及以外币编制的财务报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。
外币兑换和外币折算的含义是不同的，外币兑换是一种货币与另一种货币的实际转换；外币折算则是在会计上对原来的外币金额的重新表述，这种折算并没有发生实际的货币交换，它包括外币交易折算和外币报表折算。
国开形考任务 《高级财务会计》第六章
国开形考任务《高级财务会计》第六章示例文章篇一：《我对〈高级财务会计〉第六章的学习感悟》嗨，大家好！我是一名小学生，今天想和你们聊聊关于《高级财务会计》第六章的事儿。
你们可能会觉得奇怪，小学生怎么会接触到这么高深的东西呢？其实呀，是我家里人有学这个的，我在旁边听着听着就有了自己的一些想法。
第六章的内容对我来说就像是一个神秘的宝藏岛，充满了各种各样新奇的东西。
里面那些关于财务会计的知识，就像一个个小怪兽，有的很可爱，有的却有点让人头疼。
比如说，我看到那些复杂的会计分录，就感觉像是看到了一团乱麻，理都理不清。
我就想啊，这比我做数学题还难呢！我做数学题顶多就是几个数字算算，可这会计分录呀，又是科目，又是借贷方向的，哎呀，简直要把我的小脑袋给弄晕了。
我记得有一次，我看哥哥在做关于这章的作业。
他一边皱着眉头，一边在本子上写写画画。
我凑过去问他：“哥哥，你这写的都是啥呀？像天书一样。
”哥哥就叹着气说：“小屁孩，你不懂，这第六章可难了。
就像走迷宫一样，一不小心就走错了。
”我不服气地说：“有那么难吗？不就是些数字和字儿嘛。
”哥哥白了我一眼说：“你以为呢？这可比你玩的游戏难多了。
”我心里就想，哼，我就不信我搞不懂。
于是，我就自己开始研究起来。
我发现这章里有好多像“合并财务报表”这样的概念。
这对我来说就像是一个超级大的拼图，每一块都很重要，而且还得按照一定的规则去拼。
我就想啊，这就像我们搭积木一样，要是哪一块放错了地方，整个大楼就不稳了。
那在合并财务报表里，要是哪个数据错了，那整个报表不就乱套了吗？我越想越觉得有趣，虽然我还不能完全理解那些高深的计算，但是我能想象到它的重要性。
我还看到了一些关于外币折算的内容。
这就像是在不同的语言之间做翻译一样。
我们把人民币换算成美元或者其他外币，就像是把中文翻译成英文。
可是这个翻译可不像我们平时说话那么简单。
汇率就像一个调皮的小精灵，一会儿变高，一会儿变低。
我就问爸爸：“爸爸，这个汇率为啥老是变呢？”爸爸笑着说：“这就像市场这个大海洋里的波浪，一会儿起，一会儿落，有很多因素影响着呢。
第一章 外币折算 《高级财务会计学》 PPT课件
2024/1/24
高级财务会计学
• 三、外币折算的披露
• 企业应当在附注中披露与外币折算有关的 下列信息：
• 1．企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说 明变更理由。
• 2．采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。
• 3．计入当期损益的汇兑差额。
• 4．处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
2024/1/24
高级财务会计学
• 四、汇率及汇兑损益
• （一）汇率及其选择 • 1．汇率和汇率的种类 • 外币交易离不开汇率。汇率是指用一国货币兑换成另一国
货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种：直接标价 法和间接标价法。
• 2．汇率的选择
• （1）即期汇率的选择
• （2）即期汇率的近似汇率
2024/1/24
• 要求：对该业务进行会计处理。
2024/1/24
高级财务会计学
• 4.接受外币资本投资业务
• 接受外币资本投资业务，是指接受投资者 以外币作为资本投入企业的业务。
• 企业收到投资者以外币投入的资本，应当 采用交易发生日的即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折 算，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额之间不产生外币资本折算 差额。
• 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货 币性项目产生的汇兑差额的处理。
高级财务会计(第六章)end
➢ 权益工具是指能证明企业对某个企业净资产的所有权 的合约。
2020/8/10
4
二、金融工具的分类 （一）基本金融工具
➢ 定义：
传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。
➢特点：
其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出 其价值取决于标的物本身的价值
➢内容：
现金、银行存款、银行可转让存单等货币资金；普通 股和优先股等股权证券，公司债、金融债券和国库券等债 权证券；应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。
2020/8/10
➢ IASB：
金融工具是指“形成一个企业的金融资 产(financial asset)并形成另一个企业的 金融负债(financial liability)或权益性工 具(equity instrument)的合约
➢国内学者各种观点：
形成一个企业的金融资产，又形成 另一个企业的金融负债或权益工具的合 约 一般地说，金融工具是指金融市场上 资金的需求者向供应者出具的书面凭证
2020/8/10
17
（三）对会计报告的影响
由于对会计确认、会计计量产生了影响，衍 生金融工具的不断创新无疑对会计信息的报告形 成冲击，不能满足充分揭示原则和及时性原则的 要求，当然也就不能真正实现相关性。
2020/8/10
18
二、衍生金融工具会计准则发展的历史回顾
（一）FASB （二）IASB （三）其他国家和地区
（一）按其据以衍生的基本金融工具 及应用领域不同划分
➢ 股票衍生工具（如股票期货、股票期权、股指 期货、股指期权等）
➢ 外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、 外汇期权、货币互换等）
➢ 利率衍生工具（如远期利率协议、利率期货、 利率期权、利率互换等）
2020/8/10
4
二、金融工具的分类 （一）基本金融工具
➢ 定义：
传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。
➢特点：
其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出 其价值取决于标的物本身的价值
➢内容：
现金、银行存款、银行可转让存单等货币资金；普通 股和优先股等股权证券，公司债、金融债券和国库券等债 权证券；应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。
2020/8/10
➢ IASB：
金融工具是指“形成一个企业的金融资 产(financial asset)并形成另一个企业的 金融负债(financial liability)或权益性工 具(equity instrument)的合约
➢国内学者各种观点：
形成一个企业的金融资产，又形成 另一个企业的金融负债或权益工具的合 约 一般地说，金融工具是指金融市场上 资金的需求者向供应者出具的书面凭证
2020/8/10
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（三）对会计报告的影响
由于对会计确认、会计计量产生了影响，衍 生金融工具的不断创新无疑对会计信息的报告形 成冲击，不能满足充分揭示原则和及时性原则的 要求，当然也就不能真正实现相关性。
2020/8/10
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二、衍生金融工具会计准则发展的历史回顾
（一）FASB （二）IASB （三）其他国家和地区
（一）按其据以衍生的基本金融工具 及应用领域不同划分
➢ 股票衍生工具（如股票期货、股票期权、股指 期货、股指期权等）
➢ 外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、 外汇期权、货币互换等）
➢ 利率衍生工具（如远期利率协议、利率期货、 利率期权、利率互换等）
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2020/10/3
3
第一节 外币业务概述
金融学上外币与外汇
外币
是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。
外汇
IMF的定义
• 是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有 的在国际收支逆差时可以使用的债权。
2020/10/3
4
第一节 外币业务概述
金融学上外币与外汇
外汇
我国《外汇管理暂行规定》
• 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进 行商品和劳务的计价和结算
• 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算
• 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使 用的货币
2020/10/3
7
第一节 外币业务概述
境外经营记账本位币的确定
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第一节 外币业务概述
产生汇兑损益的情形
外币存款的使用 债权债务的结算 货币兑换 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币财务报表折算
2020/10/3
17
第一节 外币业务概述
汇兑损益的种类
按业务归属划分
• 外币交易损益 • 报表折算损益
按本期实现与否划分
• 已实现的汇兑损益 • 未实现的汇兑损益
• 境外经营的含义 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于企业记账本位币的
2020/10/3
8
第一节 外币业务概述
境外经营记账本位币的确定
• 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中 占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务
列报货币
是指企业编制财务报表时所采用的货币
记账本位币与列报货币的关系
同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能 不一致
记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
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第一节 外币业务概述
外币兑换（conversion of foreign currency）
以历史成本计量的外币非货币性项目
• 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
企业收到投资者以外币投入的资本
• 采用交易发生日即期汇率折算
编制合并财务报表
• 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示
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第二节 外币交易的会计处理
外币交易会计处理的基本方法
单一交易观点
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第一节 外币业务概述
外币业务的类型
外币交易
是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括
• 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 • 借入或者借出外币资金 • 其他以外币计价或者结算的交易
外币财务报表的折算
是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换 用另外一种货币来表述。
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第一节 外币业务概述
外汇汇率
汇率标价方法
直接标价法 间接标价法
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第一节 外币业务概述
外汇汇率
汇率的类别
固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率 即期汇率和即期汇率的近似汇率 记账汇率和账面汇率
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交易日 资产负债表日
结算日
单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结 算日才确定。
汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入 或购货成本。
中高 级财务会计 Advanced Accounting
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6 外币折算
Chapter 6 2020/10/3
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学习目标
了解外币折算的基本概念 掌握外币交易的会计处理方法 了解外币财务报表折算的主要问题 掌握外币财务报表折算的现行汇率法 了解外币财务报表折算的多种汇率法
• 外汇的定义 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的 特殊债券和其他货币资产。
• 具体包括： 外国货币，包括纸币、铸币 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金
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第一节 外币业务概述
指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外 币 ，或将不同外币进行的互换。
外币折算（translation of foreign currency）
是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或 者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对 原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统 一换算成记账本位币的等值。
会计学上外币
记账本位币以外的货币
记账本位币与列报货币
记账本位币
概念
• 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定 其中一种货币作为记账本位币。
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第一节 外币业务概述
境内经营选定记账本位币应当考虑的因素
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第一节 外币业务概述
记账本位币的变更
• 企业记账本济环境发生重大变化
• 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更 记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目 折算为变更后的记账本位币
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第一节 外币业务概述
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第一节 外币业务概述
汇兑损益
概念
是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于 业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记 账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货 币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额， 它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险 的一个指标。
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第一节 外币业务概述
汇兑损益的确认
两种观点
• 只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益 • 所有的汇兑损益全部计入当期损益
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第一节 外币业务概述
我国准则对汇兑损益的处理原则
外币货币性项目
• 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率 与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇 兑损益，计入当期损益。