费用和营业收入

( 第七讲 )第四章成本、费用和营业收入、利润在前面的章节里，我们已经比较详细地介绍了设置帐户和复式记帐两个基本方法，而结合实际情况，进一步系统地学习和运用这两种方法，则是本章的重点。

本章和下一章将以产品制造企业（以工业企业为例）主要经营过程中的一般经济业务为例，进一步阐明设置帐户与复式记帐方法的应用。

第一节产品制造企业的生产经营过程产品制造企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一定数量的财产、物资，这些再生产过程中垫支的财产物资的实物形态称资产，价值形态称资金。

随着生产经营活动的进行，资金以“货币资金─→储备资金─→生产资金─→成品资金─→货币资金”的形式不断运动，依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。

产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。

第二节物资采购过程核算采购过程核算主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。

一、物资采购成本的组成外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：1.买价：即材料的买入价格。

2.采购费用：①外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；②运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。

超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用”。

③入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值；④购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输费等；3.税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。

①价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。

②增值税：根据1994年开始执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。

“增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。

应纳增值税额＝当期销项税额—当期进项税额销项税额＝销售额×增值税税率含税收入＝销售额＋销项税额＝销售额＋销售额×增值税税率＝销售额×（1＋增值税税率）即：销售额＝含税收入÷（1＋增值税税率）增值税税率销项税额＝含税收入×───────1＋增值税税率进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。

小规模纳税人按销售额征收6％的增值税，不得抵扣进项税。

小规模纳税人的确认标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在 100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。

一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物若为农产品，可将其运费或买价的10％作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价款计入外购货物的采购成本。

进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关税一律计入进口货物的采购成本。

二、物资采购过程核算需要设置的帐户为了组织物资采购过程核算，需要设置以下帐户：1.“原材料”帐户，是资产帐户。

它用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。

它的借方登记已经验收入库的各种材料数额，贷方登记材料发出减少的数额，借方余额表示库存材料的实际成本。

“原材料”帐户需要按照材料的种类，规格分设原材料明细分类帐，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。

与“原材料”帐户性质、结构相同的还有“包装物”及“低值易耗品”两个帐户。

这里不再重复。

当然也可以将“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等合并设置为“材料”帐户。

2.“物资采购”帐户，是资产帐户。

它用来核算企业购入的各种物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。

3.“应付帐款”帐户，是负债帐户。

用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

它的贷方登记应付未付款项的数额，借方登记实际归还款项的数额，其贷方余额表示尚欠供应单位的款项。

一般情况下，该帐户要按往来单位分设明细帐，以便反映负债的发生及清偿情况。

4.“应付票据”帐户，是负债帐户。

用来核算企业出具的允诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证。

包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

5.“应交税金”帐户，是负债帐户。

用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税和资源税等。

6.“预付帐款”帐户，是资产类帐户。

用来核算企业因采购材料、物资和接收劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。

( 第八讲 )三、采购过程的主要经济业务核算采购过程的主要经济业务是采购材料。

在购进材料时，一般有：材料已验收入库，货款尚未支付；材料验收入库的同时支付货款；支付物资采购费用；货款已支付，材料尚未到达；结转材料实际采购成本等经济业务。

现举例说明物资采购业务的会计处理。

【例1】向外地某单位购入甲材料4 000公斤，每公斤8元；乙材料2 000公斤，每公斤4元，共计40 000元，应交增值税17％，计6 800元。

材料已验收入库，货款用商业承兑汇票一张付讫。

借：物资采购40 000应交税金—应交增值税─进项税 6 800贷：应付票据46 800 【例2】向本地某单位购入丙材料5 000公斤，每公斤10元，计50 000元，应交增值税17％计8 500元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。

借：物资采购 50 000应交税金—应交增值税─进项税 8 500贷：银行存款 58 500【例3】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1 760元，以现金支付装卸费440元，共计2 200元。

根据一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元，丙材料分摊的采购费用1 000。

借：物资采购 2 200贷：银行存款 1 760现金 440【例4】商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。

借：应付票据46 800贷：银行存款46 800【例5】向某公司购入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共计5 400元，应交增值税17％，计918元，上述材料的外地运杂费为175元，以银行存款支付全部款项6 493元。

材料尚未验收入库。

借：物资采购 5 575应交税金—应交增值税─进项税 918贷：银行存款 6 493【例6】结转上述三种材料实际采购总成本借：原材料92 200贷：物资采购92 200四、物资采购成本计算下面根据例5说明物资采购成本的计算方法。

企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下：图表4.1图表4.1具体计算分配方法：(1)按重量分摊共同运杂费175每公斤材料应负担的运杂费为：─────────＝0.25元500＋100＋100甲种材料应分摊的运杂费：0.25元×500＝125元乙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元丙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元(2)登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细帐和原材料明细帐如教材中表4.2、4.3。

（其中＠表示单价）五、有关在途材料的说明过去为了清楚说明物资采购的核算，将其分为款货两清、款付货未到和货到款未付三种类型，分别进行相应的帐务处理：按实际成本计价，款货两清采购业务，借记“原材料”等、“应交税金─应交增值税─进项税”，贷记“银行存款”等；款付货未到采购业务，设置“在途物资”来核算款付料未到业务，借记“在途物资”、“应交税金─应交增值税─进项税”，贷记“银行存款”等；货到款未付采购业务，平时不作处理，等到月末仍未收到有关发票单据等时，再根据合同价或计划价暂估价款入帐，借记“原材料”等，贷记“应付帐款”，下月初再用红字将其冲销，待付款后作款货两清处理。

如果货到且收到了有关发票单据，虽然款未支付，但也作为款货两清的物资采购业务，参见第三章例8。

按计划成本计价，则设置“物资采购”和“材料成本差异”来进行物资采购核算。

上述做法散见各类会计学教科书。

从表面上看，上述按实际成本计价的做法似乎比较合理，但仔细分析一下，不难看出设置“在途物资”科目存在以下问题。

1.查对工作量较大，容易出现记帐错误2.容易产生舞弊行为3.不利于开展材料收入汇总核算为了解决上述问题，我们认为较好的处理方法是，设置“物资采购”科目，同时用于实际成本计价、计划成本计价核算，实际成本计价时也可以设置“材料成本差异”科目，取消“在途物资”或类似的其他处理方法。

“物资采购”科目借方登记根据付款单和发票帐单等支付的物资采购的实际成本，贷方登记验收入库物资的实际成本或计划成本及差异。

设置物资采购明细帐并采用横线登记法进行登记，通常借方登记物资采购付款的记录，包括：付款日期、发票帐单编号、记帐凭证编号、供货单位、买价金额、运杂费、材料成本差异（节约）及其他等；贷方登记该批材料入库记录，包括：收料日期、收料单编号、材料名称及规格、计量单位、数量、实际成本或计划成本及材料成本差异（超支）、其他转出等。

物资采购明细帐中只有借方记录而无贷方记录的，就是在途物资；只有贷方记录（发票未到）而无借方记录的，就是货到款未付的物资；借方、贷方都有等额记录的，就是款货两清的物资采购业务。

收到发票帐单时，根据发票帐单，借记“物资采购”、“应交税金—应交增值税—进项税”，贷记“应付帐款”；实际付款时，根据付款回单，借记“应付帐款”，贷记“银行存款”等；入库（或月末汇总入库）时，根据入库单（或入库汇总表），借记“原材料”等，贷记“物资采购”。

这种处理方法有以下几点好处：1.能减少会计人员查对工作量2.能减少错帐的可能性3.能有效防止舞弊行为4.适用性较强5.简化了帐务处理综上所述，我们可以清楚地看到，使用“在途材料”科目不尽合理，可以取消“在途材料”科目使用的有关说明，使物资采购业务的帐务处理更加完善。

( 第九讲 )第三节产品生产过程核算一、生产费用与产品生产成本的概念生产费用─→企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现称为。

产品生产成本─→企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种生产费用之和。

成本计算─→就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。