合伙企业会计讲课稿
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No2高级财务会计-合伙企业会计
3
《高级财务会计》课程教案
会计专业 班级： 教师： 授课时间： 第二篇 合伙与分支机构会计 第二章 合伙企业会计 §2-4 合伙企业的权益变动 §2-5 合伙企业的解散和清算
教学 课题 教学 目的 重点 难点 教学 方法
学时
2 学时
掌握合伙企业的经营特征、帐户设置；掌握合伙企业投资开业等基本经营活动的 会计处理；掌握合伙企业资本变动的会计处理；掌握合伙企业损益分配及清算的 会计处理 合伙企业损益分配及清算的会计处理 讲授法、案例分析法、讨论法 教材：熊细银． 《高级财务会计》 ．北京理工大学出版社，2010 年 7 月 辅助教材及推荐阅读文献： 1、程坚主编． 《高级财务会计》 ．科学出版社．2010 年 10 月 2、李大成主编． 《高级财务会计》 ．中国财政经济出版社．2000 年 3、中南大学《高级财务会计》精品课程 /yuancheng/gjcwkj/content.asp?c=98 ★导入 ★讲授提要 §2-4 合伙企业的权益变动 与一般股份制企业股东间的股份转让不需作任何会计处理不同，合伙企业的 合伙人权益变动必须进行必要的会计处理。 一、新合伙人入伙的会计处理 新合伙人入伙一般有两种形式：购买原合伙人股份；投入资本取得股份。 1、新合伙人购买原合伙人股份的会计处理： 借：合伙人资本——甲（原合伙人） 贷：合伙人资本——乙（新合伙人） 2、新合伙人投入资本取得股份 由于原有企业的盈利能力、发展前景、商誉有有好有坏，新合伙人对合伙企 业的作用有大有小，因此新合伙人的实际出资额可能与他所占的资本份额之间有 差异。这种情况下有两种会计处理方法 A、商誉法 商誉法认为合伙人的加入导致了原有合伙企业的解散， 成立了新的合伙企业， 因此转移到新合伙企业的资产应以其公允价值入帐。其会计处理的步骤如下： 第一步：对原合伙企业的资产进行重估； 如重估增值应作如下会计处理： 借：存货（库存物资） 固定资产 贷：合伙人资本——甲 ——乙 如重估减值应作如下会计处理： 借：合伙人资本——甲
高级财务会计第一章 合伙企业会计
• 【例8】
• A、B、C的合伙企业正在清算，当所有资 产均已变现，且已清偿债务，其账户余额：
• 现金 25000（借）
• 合伙人资本—A（40%）3000（借）
•
—B（40%）16000（贷）
—C（20%）12000（贷）
• A个人有清偿能力
• 借： 库存现金
• 贷：合伙人资本—A
• 借：合伙人资本 —B
借：商誉 10000
• 贷：合伙人资本—张三 5000
•
—李四 5000
• 借：合伙人资本—张三 30000
•
—李四 20000
• 贷：合伙人资本—王五 50000
二、原合伙人退伙（两种情况）
第一： 超额付款给退伙人
【例6】 张三、李四、王五为一合伙企业合伙人，
现王五决定退伙，退伙日，这三人的资本 余额、损益分配比例如下：
• 李四 = 100000 ×（16500/39000）
•
= 42307.69（元）
会计分录：
• 借：本年利润
100 000
• 贷：合伙人资本—张三
57692.31
•
—李四
42307.69
课堂练习
• 已知本年实现净利润500000元，用加 权平均资本余额法完成下表，并编制 会计分录。
合伙人
A
B
C
四、会计特征
书面形式 设立
1.科目设置
*合伙人资本 *合伙人提款（备抵账户） *应收合伙人借款（必须由合伙人偿还） *应付合伙人贷款（必须由合伙企业偿还）
*本年利润（最终结转到“合伙人资本”）
• 2.财务报告
• *不必提供对外的财务报告
• *需编制“合伙人资本变动表”
《合伙企业会计》课件
合伙企业收入确认金额：按照合同 约定的金额或实际收到的金额确认
费用的处理
合伙企业费用包括：管理费、财务费、销售费等 费用处理原则：按照实际发生额进行核算 费用分配原则：按照合伙协议约定的比例进行分配 费用核算方法：采用权责发生制进行核算
利润的计算与分配
利润的分配：根据合伙协议 的约定，将利润分配给合伙 人
合伙人之间具有相互信任和 合作关系
合伙企业的组织形式灵活， 便于管理
合伙企业的分类
普通合伙企业：由两个或两个以上的合伙人共同出资、共同经营、共担风险、共享收益的企业。
有限合伙企业：由普通合伙人和有限合伙人共同出资、共同经营、共担风险、共享收益的企业。
特殊普通合伙企业：由两个或两个以上的合伙人共同出资、共同经营、共担风险、共享收益的 企业，其中至少有一个合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。
人或第三方
合伙人权益退 出：合伙人可 以退出合伙企 业，并收回其
权益
利润
利润的分类：营业利润、投 资收益、其他收益等
利润的定义：合伙企业经营 活动产生的收益减去成本和 费用后的余额
利润的核算：根据会计准则 和合伙企业实际情况进行核
算
利润的分配：按照合伙协议 约定的比例进行分配，并依
法缴纳所得税
合伙企业的会计科目
所有者权益变动表
所有者权益变动表的定义和作用 所有者权益变动表的主要内容 所有者权益变动表的编制方法 所有者权益变动表的分析与应用
合伙企业的税务处理
第七章
个人所得税的处理
合伙企业合伙人的个人所得税应按照“生产经营所得”项目缴纳
合伙企业合伙人的应纳税所得额为合伙企业生产经营所得和其他所得减去 合伙企业生产经营成本、费用、税金、损失以及合伙企业合伙人的出资额
第一章合伙企业会计(法务会计)
期末资本余额=期初资本余额+增资-减资-提款+ 利润的分配
1.1 合伙企业的性质
合伙企业的财务报告（P4）
主要财务报表：利润表、资产负债表、合伙人资本变动表 和现金流量表。
报表的主要使用者 合伙人
用来规划和控制合伙企业的资产和经营活动，为其投资决策提供参考，除非 合伙协议有相反规定，任一合伙人均可随时查询合伙企业的财务报告。
1.1 合伙企业的性质
合伙企业
合伙企业的特征
经营期有限
责任无限
相互代理
财产共有
利益共享
合伙协议
账户的设置
合伙人资本
合伙人提款
合伙人借款和贷款
损益汇总
1.1 合伙企业的性质
合伙企业的定义
见教材 P1
----《中华人民共和国合伙企业法》（2006年修订）.pdf
举例
1.1 合伙企业的性质
合伙企业的特征
“四大”规模化经营及其合伙制度文化？
第1章 合伙企业会计
教学目标及内容
了解合伙企业与公司制企业在会计核算方面的不同点，掌 握合伙企业特殊的会计核算业务 合伙企业的性质 合伙企业初始投资与经营 合伙权益的变动 合伙企业解散与清算
合伙企业的会计问题，重点和难点是所有者权益， 即合伙企业的投资、损益分配及权益的变动。
1.2 合伙企业的初始投资与经营
项目 货币资金
王某 （公允价值）
李某 （公允价值）
100 000
固定资产——房屋（成 本80 000）
固定资产——设备（成 本20 000）
存货（成本30 000）
100 000 40 000
50 000
投入资产合计
140 000
（二）红利法
1.1 合伙企业的性质
合伙企业的财务报告（P4）
主要财务报表：利润表、资产负债表、合伙人资本变动表 和现金流量表。
报表的主要使用者 合伙人
用来规划和控制合伙企业的资产和经营活动，为其投资决策提供参考，除非 合伙协议有相反规定，任一合伙人均可随时查询合伙企业的财务报告。
1.1 合伙企业的性质
合伙企业
合伙企业的特征
经营期有限
责任无限
相互代理
财产共有
利益共享
合伙协议
账户的设置
合伙人资本
合伙人提款
合伙人借款和贷款
损益汇总
1.1 合伙企业的性质
合伙企业的定义
见教材 P1
----《中华人民共和国合伙企业法》（2006年修订）.pdf
举例
1.1 合伙企业的性质
合伙企业的特征
“四大”规模化经营及其合伙制度文化？
第1章 合伙企业会计
教学目标及内容
了解合伙企业与公司制企业在会计核算方面的不同点，掌 握合伙企业特殊的会计核算业务 合伙企业的性质 合伙企业初始投资与经营 合伙权益的变动 合伙企业解散与清算
合伙企业的会计问题，重点和难点是所有者权益， 即合伙企业的投资、损益分配及权益的变动。
1.2 合伙企业的初始投资与经营
项目 货币资金
王某 （公允价值）
李某 （公允价值）
100 000
固定资产——房屋（成 本80 000）
固定资产——设备（成 本20 000）
存货（成本30 000）
100 000 40 000
50 000
投入资产合计
140 000
（二）红利法
高级财务会计课件第1章 合伙企业会计
1.2合伙企业的初始投资与损益分配
（1）红利法 红利法认为，如果某个合伙人投资额大于他所获得的股权
份额，则此差额可认为是该合伙人给其他合伙人的补贴或红利。 因此，应减少该合伙人的资本，而增加其他合伙人的资本。 （2）商誉法
商誉法认为，某个合伙人之所以以较少的投资额获得了较高 的股权份额，是因为他向合伙企业提供了商誉。因此，应把该 合伙人的投资额和其获得的股权份额之间的差额认定为商誉。
1.2合伙企业的初始投资与损益分配
1.2.3合伙企业的损益分配 1.2.3.2合伙企业损益分配方法
合伙企业的损益分配账户设置比较简单，只需设置一个“损益 汇总”账户即可。该账户用来反映合伙企业损益的形成和分配过 程，借方记录本期从有关成本、费用和税金等账户转入的数额以 及各合伙人对利润的分配，贷方记录本期从有关收入账户转入的 数额及合伙人对亏损的弥补。合伙企业损益分配的方法主要包括 约定比例分配法和资本比例分配法两大类。
反之，合伙企业也可以将非现金资产分次变现，分次将剩 余财产分配给合伙人，这种清算方法称为分次清算法。
1.4 合伙企业的解散与清算
1.4.2合伙企业清算方法
在分次清算法下，由于合伙企业的非现金资产不是一次变 现，因此合伙企业的最后的清算损益很难确定，而且各合伙人 的合伙人资本账户的余额与损益分配比例往往不一致。
具体的退伙方式主要有两种形式： 退伙人将股权售予其他合伙人或新合伙人； 退伙人从合伙企业抽出资本。
1.3 合伙权益变动
若退伙人将股权售予其他合伙人或新合伙人，售价的确认与支付是合伙会计主 体以外的合伙人之间的个人事务，合伙企业只需作资本转账的会计处理即可。
若退伙人从合伙企业抽出资本，根据退伙人资本账户余额与退伙金之间的数量 关系，退伙主要有三种情况：
《合伙企业会计》课件
资产负债表的解读与分析
资产负债表的解读
通过对资产负债表的分析，可以了解 企业的财务状况、经营绩效和发展趋 势。
资产负债表的分析方法
资产负债表的分析方法包括比率分析 、趋势分析和同业比较分析等，这些 方法有助于评估企业的偿债能力、营 运能力和盈利能力。
合伙企业的利润表
04
合伙企业利润表的编制
01
分析合伙企业的短期偿债能力，主要 通过比较流动比率、速动比率和现金 比率等指标，了解企业的短期偿债能 力和资产流动性。
长期偿债能力
长期偿债能力分析主要关注企业的资 本结构、负债比率、利息保障倍数等 指标，评估企业的长期偿债能力和财 务风险。
合伙企业的营运能力分析
应收账款周转率
应收账款周转率反映了企业应收账款的 回收速度和管理效率，通过比较不同时 期的应收账款周转率，可以评估企业的 应收账款管理效果。
VS
存货周转率
存货周转率反映了企业存货的流动性，通 过比较不同时期的存货周转率，可以评估 企业的存货管理效率和市场需求变化。
合伙企业的盈利能力分析
毛利率
毛利率反映了企业的盈利能力和产品竞争力 ，通过比较不同时期的毛利率，可以评估企 业的盈利能力变化和成本控制效果。
净利率
净利率反映了企业净利润与营业收入的比率 ，通过比较不同时期的净利率，可以评估企 业的盈利能力、成本控制和市场营销效果。
编制现金流量表
根据分类整理的数据，按照现金流量 表的格式进行编制，得出合伙企业的 现金流量表。
现金流量表中的科目及含义
经营活动产生的现金流量
投资活动产生的现金流量
反映合伙企业日常经营活动中产生的现金 流量，包括销售商品、提供劳务收到的现 金等。
第二章 合伙企业会计 《高级财务会计》PPT课件
合伙人资本变动表是合伙企业特有的报表，编制目的主要是为了反 映利润分配前后资本变动的情况，比较期初资本余额与投入资本净 额，便于合伙人制定投资或减资政策
4 合伙企业会计特点
表2-1
项目 期初资本余额 （2014.1.1） 加：增资
减：减资
提款
投入资本净额
加：本期净利润 期末资本余额 （2014.12.31）
合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。合 伙企业在确定损益分配比例时，应当综合考虑各合伙人的投资额、劳务量和风险量等因素。
2 合伙企业损益分配方法
高级财务会计 第二章 合伙企业会计
（1）平均分配法 平均分配法，是指将本期利润在各合伙人之间平均分配的损益分配方法。该方法较 为简单，但没有考虑到各合伙人对合伙企业的贡献大小，因此，该方法的损益分配结果 往往不够合理。
李某 360000 50000
减：减资
提款
(60000)
投入资本净额
350000
加：本期净利润
期末资本余额（ 2014.12.31）
300000 650000
单位：元 王某 400000
(60000) (60000) 280000 300000 580000
高级财务会计 第二章 合伙企业会计
合计 760000 50000 (60000) (120000) 630000 600000 1230000
[例2-4]承[例2-1]根据合伙协议，李某、王某两人每月可从合伙企业领取5000元现金用于
个人所需。假设，该笔现金每月末以现金支付。要求：编制每月末李某、王某领取现金的
会计分录。
每月末领取现金的会计分录如下：
借：合伙人提款——李某 5000
4 合伙企业会计特点
表2-1
项目 期初资本余额 （2014.1.1） 加：增资
减：减资
提款
投入资本净额
加：本期净利润 期末资本余额 （2014.12.31）
合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。合 伙企业在确定损益分配比例时，应当综合考虑各合伙人的投资额、劳务量和风险量等因素。
2 合伙企业损益分配方法
高级财务会计 第二章 合伙企业会计
（1）平均分配法 平均分配法，是指将本期利润在各合伙人之间平均分配的损益分配方法。该方法较 为简单，但没有考虑到各合伙人对合伙企业的贡献大小，因此，该方法的损益分配结果 往往不够合理。
李某 360000 50000
减：减资
提款
(60000)
投入资本净额
350000
加：本期净利润
期末资本余额（ 2014.12.31）
300000 650000
单位：元 王某 400000
(60000) (60000) 280000 300000 580000
高级财务会计 第二章 合伙企业会计
合计 760000 50000 (60000) (120000) 630000 600000 1230000
[例2-4]承[例2-1]根据合伙协议，李某、王某两人每月可从合伙企业领取5000元现金用于
个人所需。假设，该笔现金每月末以现金支付。要求：编制每月末李某、王某领取现金的
会计分录。
每月末领取现金的会计分录如下：
借：合伙人提款——李某 5000
高级财务会计课件：合伙企业会
题 3、现金分配计划
本章结束
第三节 合伙企业权益变动的 会计处理
二、合伙企业权益的减少 （一）退伙的形式 （二）退伙结账应注意的事项 （三）退伙时权益减少的会计处理
第四节 合伙企业损益分配的 会计处理
一、合伙企业损益的分配原则 二、合伙损益分配核算科目的设置 三、合伙企业损益分配的主要方法 （一）约定比例分配法 （二）资本比例分配法 （三）考虑资本收益和薪金分配法 （四）合伙人薪金和资本利息超过合伙企
依照该法在中国境内设立的由各合伙人订 立合伙协议、共同出资、合伙经营、共享 收益、共担风险，并对合伙企业债务承担 无限连带责任的营利性组织。 （二）合伙企业的种类 按照合伙人所承担的责任的不同，合伙企 业分为普通合伙与有限合伙两种类型。
第一节 合伙企业概述
二、合伙企业的特征 （一）相互代理 （二）无限责任 （三）有限经营期 （四）共有财产 （五）非纳税主体
第二节 合伙企业基本运作的 会计处理
三、合伙企业增资与减资的会计处理
合伙企业成立并开始经营活动以后，随着 业务的开展需要增加投入资金，在合伙协 议中应当规定关于增资和减资的处理原 则。
（一）增加投资
（二）减少投资
第三节 合伙企业权益变动的 会计处理
一、新合伙人的加入 （一）入伙的条件和程序 （二）新合伙人的权利和责任 （三）入伙的方式
合伙企业会计
学习目标: 通过本章学习，要求了解合伙企业的概
念、分类和特征；掌握企业合伙人权益增 加和减少的会计处理；掌握合伙企业损益 分配的方法；了解合伙企业解散和清算的 规定与程序；掌握合伙企业清算的步骤和 方法。
第一节 合伙企业概述
一、合伙企业的概念及种类 （一）合伙企业的概念 按照我国《合伙企业法》，合伙企业是指
本章结束
第三节 合伙企业权益变动的 会计处理
二、合伙企业权益的减少 （一）退伙的形式 （二）退伙结账应注意的事项 （三）退伙时权益减少的会计处理
第四节 合伙企业损益分配的 会计处理
一、合伙企业损益的分配原则 二、合伙损益分配核算科目的设置 三、合伙企业损益分配的主要方法 （一）约定比例分配法 （二）资本比例分配法 （三）考虑资本收益和薪金分配法 （四）合伙人薪金和资本利息超过合伙企
依照该法在中国境内设立的由各合伙人订 立合伙协议、共同出资、合伙经营、共享 收益、共担风险，并对合伙企业债务承担 无限连带责任的营利性组织。 （二）合伙企业的种类 按照合伙人所承担的责任的不同，合伙企 业分为普通合伙与有限合伙两种类型。
第一节 合伙企业概述
二、合伙企业的特征 （一）相互代理 （二）无限责任 （三）有限经营期 （四）共有财产 （五）非纳税主体
第二节 合伙企业基本运作的 会计处理
三、合伙企业增资与减资的会计处理
合伙企业成立并开始经营活动以后，随着 业务的开展需要增加投入资金，在合伙协 议中应当规定关于增资和减资的处理原 则。
（一）增加投资
（二）减少投资
第三节 合伙企业权益变动的 会计处理
一、新合伙人的加入 （一）入伙的条件和程序 （二）新合伙人的权利和责任 （三）入伙的方式
合伙企业会计
学习目标: 通过本章学习，要求了解合伙企业的概
念、分类和特征；掌握企业合伙人权益增 加和减少的会计处理；掌握合伙企业损益 分配的方法；了解合伙企业解散和清算的 规定与程序；掌握合伙企业清算的步骤和 方法。
第一节 合伙企业概述
一、合伙企业的概念及种类 （一）合伙企业的概念 按照我国《合伙企业法》，合伙企业是指
江西财经大学精品课件【高级财务会计】第1章合伙企业会计
《高级财务会计》第一章合伙企业会计主讲：何燕芳学习目标●合伙企业的特征；●合伙企业损益分配与初始投资；●合伙权益的变动；●掌握合伙清算。
第一节合伙的性质一、合伙企业的概念☐合伙企业是建立在合伙协议基础上的，由两个或两个以上的投资者自愿共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
☐这种组织形式常见于服务业、零售业、批发业、制造业以及专门职业，其中尤以律师行业、医疗行业、注册会计师行业等最为常见。
目前，普华、德勤、安永、毕马威等会计师事务所都采用了合伙企业组织形式。
合伙协议☐定义：合伙协议是合伙企业成立的基础，是合伙企业运行的基本行为规范，是规定合伙人权利与义务的法律文件。
☐合伙协议内容（《合伙企业法》，2006年）：①合伙企业的名称和主要经营场所的地点。
②合伙目的和合伙经营范围。
③合伙人的姓名或者名称、住所。
④合伙人的出资方式、数额和缴付期限。
⑤利润分配、亏损分担方式。
⑥合伙事务的执行。
⑦入伙与退伙。
⑧争议解决办法。
⑨合伙企业的解散与清算。
⑩违约责任。
二、合伙企业的组织形式我国有普通合伙企业和有限合伙企业两种形式。
1. 普通合伙企业☐是传统的合伙企业的组织形式，是全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，全体合伙人对合伙债务承担无限连带责任的合伙企业。
☐合伙人对企业均承担无限连带责任。
2. 有限合伙企业☐指由是由普通合伙人和有限合伙人共同组成的一种合伙形式，前者对合伙债务负无限连带责任，后者以出资为限对合伙债务承担责任。
☐普通合伙人：对合伙企业债务承担无限连带责任，负责合伙的经营管理。
☐有限合伙人：通常不负责合伙的经营管理，不能对外代表有限合伙企业，仅以其出资额为限对合伙债务承担有限责任。
☐有限合伙融合了普通合伙和公司的优点：节省管理费用；普通合伙人经营管理尽职尽责；避免了公司的双重税负；有利于吸引投资。
三、合伙企业的特征1.全体合伙人订立书面合伙协议，易于设立2.有限经营期3.合伙人共同出资、合伙经营、共享合伙企业的资产和盈利4.互为代理5. 合伙企业不是独立的法人主体，非所得税纳税主体四、合伙企业的账户设置1.合伙会计特点（与公司会计相比）☐资产、负债、收入和费用的会计核算相同，损益分配和所有者权益的会计处理特色鲜明。
合伙会计课件51页PPT
B利润分配额 = 12000╳ 40000/（60000 + 40000）=4800
借：损益汇总
12000
贷：资本——A
7200
资本——B
4800
2024/2/12
（2）按平均资本额比例分配 例9．接上例，如果按平均资本额比例分配，计算如下：
A平均资本额 = （60000+90000）÷2 = 75000
例3．假设H和K开办一合伙企业，现H和K资本账户的余额分别为40000元 和20000元，今有R和H达成协议，并经K同意，以30000元的价格向H购买 其所拥有的该合伙企业股权的1/2。
借：资本——H 20000 贷：资本——R 20000
2024/2/12
（2）直接投资入伙
①股权额 = 投资额 例4．假设某合伙企业原合伙人A、B的资本账户分别为 70000元和50000元，现有C经A、B同意投资入伙，拟取得 该合伙企业股权的1/4，那么C应投入的资金数额计算如下： （70000 + 50000 + x ）╳ 1/4 = x
合伙企业是指依法在中国境内设立的由 各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、 共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担 无限连带责任的营利性组织。
——《中华人民共和国合伙企业法》
2024/2/12
二、合伙企业特征
➢ 易于设立 ➢ 有限经营期 ➢ 互为代理 ➢ 无限责任 ➢ 共有财产 ➢ 无合伙企业所得税
借：现金 30000 资本——A 5000 资本——B 5000
贷：资本——C 40000 思考：为什么会出现“股权额 > 投资额”的情形？
2024/2/12
（二）合伙企业资本退出的账务处理
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合伙人往来
合伙人本期 应分得的利 润、合伙企业
合伙人资本
减资
增资
合伙人从合
伙企业取用
的，合伙人 应分摊的亏
合伙企业利润及利润分配表
注：合伙人工资项目在合伙企业中不属于费用项目，但为了使合伙企业的净利润与其他企业的净利润有可比性，将其放入费用项目中。
合伙人合伙权益变动表
合伙企业现金流量表
单位：元
合伙企业财务报告使用对象：
费用的，因而在此进行调整
1、合伙人：需要根据会计信息来规划和控制合伙企业的资产和经营活动，据此来做出投资决策。
除非合伙协议有相反规定，任一合伙人均可随时查询合伙企业的财务报告；
2、债权人：需要阅读财务报告及时了解合伙企业偿债能力，以做出相应决策；
3、税务机构：需通过财务报告审核合伙企业的利润，以便审核并确定每一个合伙人的应纳个人所得税。
合伙企业的主要财务报表：利润表、资产负债表、合伙人资本变动表和现金流量表。
其中合伙人资本变动表为合伙企业特有。
合伙人资本变动表：反映企业利润分配前后资本变动情况，比较期初资本余额与投入资本净额，便于合伙人制定投资或减资政策。