对当前我国环境会计的几点思考
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（ 二） 企业排污的外部性。外部性是市场失灵情况之一， 当生产或消费的某些外在影响未被包括在市场价格中时，就 会产生外部性问 题，更 精 确 的 说，外 部 性 是 一 个 经 济 机 构 对 他人福利施加的一种未在市场交易中反映出来的影响。外 部性表现为多种形式，有些是正的（ 外部经济） ，有些是负的 （ 外部不经济） 。当企业向小溪中倒入一桶有害物质，它会将 鱼和植物杀 死，由 于 该 企 业 无 须 向 任 何 人 赔 偿 这 事 件 的 损 失，从而导致外部不经济的产生。
产业与科技论坛 2012 年第 11 卷第 2 期
对当前我国环境会计研究的几点思考
□刘 鹏
【摘 要】本文从环境经济学的角度出发，探讨了当前我国在环境会计研究中产生争议的一些问题，如环境会计目标，环境会计 主体以及环境会计计量。并提出了自己的对上述问题的看法。
【关键词】环境会计； 环境决策； 博弈论 【作者单位】刘鹏，河北省财政厅预算管理局
（ 三） 环境会计目标的实现。具体地说，环境会计目标的 实现应要求企业充分披露有关的环境会计信息，为各个决策 者实施经济和环境决策提供依据。环境会计的最终目标是实 现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，实现可持续 发展。而企业是以赢利为目标的社会组织，为了利润的增加， 必须尽一切可能降低成本，很多有害物质的排放，在现有的技 术条件下，是可以消除或得到控制的，但是出于对成本—效益 的考虑，企业放弃了对排污的治理。是否对排放的有害物质 进行处理，企业是站在自己的角度而不是全社会的角度。可 见，要想使环境会计最终目标的实现，就要使企业站在全社会的 角度来看待排污及其治理的成本—效益问题，可采用的办法是 外部成本内部化，即企业对外部环境产生的各种本来无需企业
一、环境与环境会计 （ 一） 对“环境”的认识。1998 年联合国国际会计和报告 标准政府间专家工作组第 15 次会议上通过的《环境会计和 报告的立场公告》中，环境的定义是： “环境是指我们周围的 自然物质存在，包括空气、水、陆地、植物动物和再生资源，如 石油、矿物”。环境 学 认 为，自 然 物 质 构 成 自 然 环 境，而 自 然 环境又可分为资源环境与生态环境两个层面。资源环境是 指供人类生存、发展、享受的各种自然物质构成的环境，生态 环境是指供自然界各种生物和谐共处的一种生存环境。环 境学揭示了自然环境的这两个层面。解决环境问题，必须同 时从这两个方面 入 手。 第 一，珍 惜 资 源，对 有 限 的 自 然 资 源 节约使用，并通过 人 类 的 劳 动，尽 可 能 恢 复 和 增 加 已 被 消 耗 的资源。第二，保护 环 境，避 免 或 减 少 生 产 与 生 活 中 的 污 染 物对环境的影响，建立一个人与自然和谐相处的生态环境。 （ 二） 环境会计的含义。环境会计，源于对“绿色 GDP”的 研究，“可持续发展”思想是环境会计的出发点，就是将会计学 与环境经济学、环境工程等环境学科相结合，通过会计特有的 方法，以计算自然耗费应如何补偿为中心，反映企业的生产经 营活动对自然环境的影响，并对其进行判断、评价和控制的会 计。环境会计的理论研究和探讨始于 20 世纪 70 年代初期，以 1971 年比蒙斯（ F． A． BEAMS） 《控制污染的社会成本转换研 究》和 1973 年马林（ J． T． MARLIN） 《污染的会计问题》为代表， 揭开了环境会计研究的序幕。1995 年 3 月，在日内瓦万国宫 召开的国际 会 计 和 报 告 标 准 政 府 间 专 家 工 作 组 第 十 三 届 会 议，将环境会计作为会议的主题，标志着环境会计作为重要课 题已向纵深研究发展。据统计，目前自然环境所受到的污染， 百分之八十源于企业。经济生活中，无论是对资源的消耗，还 是对环境的污染，企业都名列榜首。因此，在环境问题上，企业 承担着节约资源、避免污染两项重要任务； 同时控制污染也是 政府重要的职能之一。所以说，需要建立一个政府与企业相
互衔接的体系，来对环境进行有效控制。 二、外部性与环境会计目标的实现 （ 一） 环境会计的目标。根据会计理论界对会计目标的
两种权威性论述，推出环境会计目标的一般结论。即： 若以 会计目标的“受托责任观”为依据，环境会计的目标就是向环 境资源所有者（ 国家和股东） 如实反映环境资源的受托者（ 企 业管理当局） 对所受托的环境资源的使用、治理、开发与保护 等情况，财务会计报告应主要反映企业历史的客观的环境信 息，即强调环境 信 息 的 可 靠 性。若 以 会 计 目 标 的“决 策 有 用 观”为依据，环境会计的目标就是向环境会计信息的使用者 （ 包括政府、现有和潜在的投资人、债权人以及会计主体管理 当局与社会公众等） 提供对其决策有用的环境信息，而对其 决策有用的环境信息主要是关于会计主体的环境资产、环境 负债以及环境收入与环境费用等方面的信息，财务会计报告 应主要反映现时 的 环 境 信 息，即 更 强 调 环 境 信 息 的 相 关 性。 以上两种结论，虽 然 其 侧 重 点 有 所 不 同，但 从 根 本 上 说 并 不 互相排斥。因此，无论哪一种结论都可以作为人们进一步研 究环境会计目标的参考。
当前，在有关 环 境 会 计 研 究 的 文 献 中，绝 大 多 数 是 从 环 境保护的角度出发，研究企业的环境治理与维护的核算。对 环境会计问题的研究一般局限于微观企业这个范畴，如研究 讨论的是环境会计所涉及到的一些科目的设置，环境成本的 分类与计量，环境 会 计 信 息 的 披 露 等 方 面 的 内 容，而 忽 视 了 对环境问题本身的研究，没有意识到环境作为一项公共产品 有其经济学 上 的 特 点，本 文 就 环 境 会 计 与 环 境 经 济 学 的 联 系，阐述一些个人观点。
Industrial & Science Tribune 2012.（11）.2
wk.baidu.com·199·
产业与科技论坛 2012 年第 11 卷第 2 期
产业与科技论坛 2012 年第 11 卷第 2 期
对当前我国环境会计研究的几点思考
□刘 鹏
【摘 要】本文从环境经济学的角度出发，探讨了当前我国在环境会计研究中产生争议的一些问题，如环境会计目标，环境会计 主体以及环境会计计量。并提出了自己的对上述问题的看法。
【关键词】环境会计； 环境决策； 博弈论 【作者单位】刘鹏，河北省财政厅预算管理局
（ 三） 环境会计目标的实现。具体地说，环境会计目标的 实现应要求企业充分披露有关的环境会计信息，为各个决策 者实施经济和环境决策提供依据。环境会计的最终目标是实 现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，实现可持续 发展。而企业是以赢利为目标的社会组织，为了利润的增加， 必须尽一切可能降低成本，很多有害物质的排放，在现有的技 术条件下，是可以消除或得到控制的，但是出于对成本—效益 的考虑，企业放弃了对排污的治理。是否对排放的有害物质 进行处理，企业是站在自己的角度而不是全社会的角度。可 见，要想使环境会计最终目标的实现，就要使企业站在全社会的 角度来看待排污及其治理的成本—效益问题，可采用的办法是 外部成本内部化，即企业对外部环境产生的各种本来无需企业
一、环境与环境会计 （ 一） 对“环境”的认识。1998 年联合国国际会计和报告 标准政府间专家工作组第 15 次会议上通过的《环境会计和 报告的立场公告》中，环境的定义是： “环境是指我们周围的 自然物质存在，包括空气、水、陆地、植物动物和再生资源，如 石油、矿物”。环境 学 认 为，自 然 物 质 构 成 自 然 环 境，而 自 然 环境又可分为资源环境与生态环境两个层面。资源环境是 指供人类生存、发展、享受的各种自然物质构成的环境，生态 环境是指供自然界各种生物和谐共处的一种生存环境。环 境学揭示了自然环境的这两个层面。解决环境问题，必须同 时从这两个方面 入 手。 第 一，珍 惜 资 源，对 有 限 的 自 然 资 源 节约使用，并通过 人 类 的 劳 动，尽 可 能 恢 复 和 增 加 已 被 消 耗 的资源。第二，保护 环 境，避 免 或 减 少 生 产 与 生 活 中 的 污 染 物对环境的影响，建立一个人与自然和谐相处的生态环境。 （ 二） 环境会计的含义。环境会计，源于对“绿色 GDP”的 研究，“可持续发展”思想是环境会计的出发点，就是将会计学 与环境经济学、环境工程等环境学科相结合，通过会计特有的 方法，以计算自然耗费应如何补偿为中心，反映企业的生产经 营活动对自然环境的影响，并对其进行判断、评价和控制的会 计。环境会计的理论研究和探讨始于 20 世纪 70 年代初期，以 1971 年比蒙斯（ F． A． BEAMS） 《控制污染的社会成本转换研 究》和 1973 年马林（ J． T． MARLIN） 《污染的会计问题》为代表， 揭开了环境会计研究的序幕。1995 年 3 月，在日内瓦万国宫 召开的国际 会 计 和 报 告 标 准 政 府 间 专 家 工 作 组 第 十 三 届 会 议，将环境会计作为会议的主题，标志着环境会计作为重要课 题已向纵深研究发展。据统计，目前自然环境所受到的污染， 百分之八十源于企业。经济生活中，无论是对资源的消耗，还 是对环境的污染，企业都名列榜首。因此，在环境问题上，企业 承担着节约资源、避免污染两项重要任务； 同时控制污染也是 政府重要的职能之一。所以说，需要建立一个政府与企业相
互衔接的体系，来对环境进行有效控制。 二、外部性与环境会计目标的实现 （ 一） 环境会计的目标。根据会计理论界对会计目标的
两种权威性论述，推出环境会计目标的一般结论。即： 若以 会计目标的“受托责任观”为依据，环境会计的目标就是向环 境资源所有者（ 国家和股东） 如实反映环境资源的受托者（ 企 业管理当局） 对所受托的环境资源的使用、治理、开发与保护 等情况，财务会计报告应主要反映企业历史的客观的环境信 息，即强调环境 信 息 的 可 靠 性。若 以 会 计 目 标 的“决 策 有 用 观”为依据，环境会计的目标就是向环境会计信息的使用者 （ 包括政府、现有和潜在的投资人、债权人以及会计主体管理 当局与社会公众等） 提供对其决策有用的环境信息，而对其 决策有用的环境信息主要是关于会计主体的环境资产、环境 负债以及环境收入与环境费用等方面的信息，财务会计报告 应主要反映现时 的 环 境 信 息，即 更 强 调 环 境 信 息 的 相 关 性。 以上两种结论，虽 然 其 侧 重 点 有 所 不 同，但 从 根 本 上 说 并 不 互相排斥。因此，无论哪一种结论都可以作为人们进一步研 究环境会计目标的参考。
当前，在有关 环 境 会 计 研 究 的 文 献 中，绝 大 多 数 是 从 环 境保护的角度出发，研究企业的环境治理与维护的核算。对 环境会计问题的研究一般局限于微观企业这个范畴，如研究 讨论的是环境会计所涉及到的一些科目的设置，环境成本的 分类与计量，环境 会 计 信 息 的 披 露 等 方 面 的 内 容，而 忽 视 了 对环境问题本身的研究，没有意识到环境作为一项公共产品 有其经济学 上 的 特 点，本 文 就 环 境 会 计 与 环 境 经 济 学 的 联 系，阐述一些个人观点。
Industrial & Science Tribune 2012.（11）.2
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