第三章审计职业道德及法律责任

❖ 注册会计师进行辩护的3种理由：1证明自己严格遵 守了公认审计准则，审计工作不存在失误；2自己 虽有过失，但这种过失并非客户遭到损失的直接原 因；3客户同样有过失。
❖ （二）对第三者的民事责任
❖ 主要受益第三者：审计业务约定书中指明的第三者
❖ 必然预见第三者：职业人员期望和准备影响的特定 第三者。
❖ 3.公正原则
❖ 公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚 实的品质，公平正直，不偏不倚地对待有关 利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另 一方受益。
❖ （二）注册会计师专业胜任能力要求
❖ 专业胜任能力：注册会计师除必须具备良好的职业 品德外，还须熟悉会计、审计、税务、法律等领域 的标准与实务，具备高水平的职业判断能力。
❖ （5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的 同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务 约定书。
❖ （6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题， 向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议， 并协助其解决相关账户调整问题。
❖ 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性 的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务 所的独立性造成损害，并简要说明理由。
❖ 合理预见第三者：依赖职业人员意见的不明确的第 三者。
❖ 4.道德裁决：不具有强制性，但要求说明任何背离 的理由。
❖ 三、中国注册会计师职业道德的基本内容
❖ （一）职业道德基本原则——独立、客观、公正 ❖ 1.独立原则 ❖ 独立性，包括实质上的独立和形式上的独立。
❖ 实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时 其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业 怀疑；
❖ （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年 度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计 师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在此期间，V公 司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
❖ （2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务 所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核 的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将 该注册会计师包括在V公司2006年度会计报表审计项目组。
❖ （3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计 的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度 会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师 担任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度会计报表审 计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计 负责人。
❖ （4）由于V公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3， 导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本， ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的 销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保 留意见的审计报告。
❖ 当经营失败出现时，审计失败可能存在，也可能不 存在，因此，并不是一旦出现经营失败，审计人员 就要负责。
❖ （二）注册会计师方面的责任
❖ 1.违约
❖ 违约是指注册会计师未能达到与客户签订的合同条 款的要求。
❖ 主要表现在三方面： ❖ 1）没有按时完成委托业务； ❖ 2）提供的服务质量没有达到客户的要求； ❖ 3）没能遵循合同中规定的保密条款。
❖ 二、会计责任与审计责任
❖ （一）会计责任
❖ 会计责任是指被审计单位管理当局对其所编制和提 供的会计报表所应承担的责任。
❖ 被审计单位管理当局的会计责任包括：按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表；选 择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。
❖ 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责 任；治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制； 管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环 境，维护有关政策和程序，以保证有效地开展业务 活动。
❖ 4.CPA及所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、
❖ 利诱等方式招揽业务。
❖ 5.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业 务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或 回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其 他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣
❖ 6.会计师事务所不得以降低收费方式招揽业务。
第二节 注册会计师法律责任概述
❖ 一、注册会计师职业的法律环境
❖ 20世纪60年代以来，西方国家控告注册会计师的诉 讼案件急剧增加。
❖ 自20世纪90年代初期，随着我国证券市场的成立， 会计丑闻频繁发生。
❖ 注册会计师职业界面临信任危机，因此有必要界定 审计的法律责任。审计责任的建立对于增强审计人 员的责任感，提升他们的专业胜任能力，促使他们 保持独立、客观、公正的立场办理审计业务，提高 审计质量，增强社会公众对审计职业的信赖。
第三章审计职业道德及法律责任
第一节 注册会计师职业道德准则
❖ 一、职业道德的含义
❖ 道德：调整人与人之间、个人与社会之间关 系的行为准则和规范的总和。
❖ 职业道德：从事一定职业的人，在履行本职 工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特 殊道德要求和道德准则。
❖ 注册会计师的职业道德：注册会计师在执业 过程中应遵循的道德要求和道德准则。
❖ 1.CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一 接受委托。CPA不得以个人名义承接业务。
❖ 2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系， 应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定 或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事 务所在业务承接上的自主权。
❖ 3.会计师事务所不得在电台、电视、报纸、杂志等 新闻媒介上直接或间接做诋毁同行或自我夸张、内 容虚假、容易引起误解的广告，也不得向委托单位 或其它组织散发具有上述倾向的函件。
❖ 3.违法法律法规
❖ 违法法律法规是指被审计单位有意或无意地违法会 计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。
❖ 4.经营失败
❖ 经营失败是指客户在经营过程中，因不能有效地控 制经营风险而导致预期经营目标不能实现。
❖ 审计失败则是指注册会计师由于没有遵循公认审计 准则而形成或提出了错误的审计意见。
❖ 2.过失
❖ 过失是指注册会计师在从事审计业务时没有保持应 有的职业谨慎。
❖ （1）过失按其程度深浅分：
❖ 普通过失是指注册会计师没能保持职业上应有的合 理谨慎，表现为没有完全遵守审计准则。
❖ 重大过失是指注册会计师没有保持起码的职业谨慎， 表现为不遵循审计准则。比如，没有进行实质性测 试。
❖ （2）过失按其主体分：
❖ 7.对应由CPA从事的法定审计业务，会计师事务所 不得与其他机构进行收益分成方式的业务合作。但 会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作， 以及各会计师事务所之间的业务合作不在此限
❖ 8.CPA和所在会计师事务所不得允许其他单位和个 人借用本人或本所的名义承接、执行业务。
❖ V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月， ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V 公司2006年度会计报表。假定存在以下情形：
❖ 单方过失是指注册会计师或被审计单位某一方造成 的过失。
❖ 共同过失是指注册会计师和客户双方都存在责任。
❖ 3.欺诈
❖ 欺诈是指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一 种故意行为。
❖ 欺诈与过失的区别是：过失是一种非故意性行为， 而欺诈是一种故意性行为。
❖ （三）社会方面的原因
❖ 社会公众希望注册会计师能够发现和揭露会计报表 中存在的所有错误和舞弊，但由于受到时间、成本 等因素的制约，使得注册会计师的实际工作结果与 社会公众的期望存在相当大的差距。这种差距往往 容易招致注册会计师负法律责任。
第三节 注册会计师法律责任的种类及内 容
❖ 一、法律责任的种类
❖ （一）法律责任的构成条件
❖ 1.注册会计师存在舞弊或过失行为； ❖ 2.舞弊或过失行为给利益相关者造成了经济或其它
方面的损害；
❖ 3.舞弊或过失行为与损害之间必须有内在的因果关 系；
❖ 4.在诉讼的期限之内。
❖ （二）法律责任的构成依据
❖ 民法、刑法、行政法等
❖ （三）法律责任的形式
❖ 注册会计师的法律责任，按其产生的原因可分为合 同责任和民事侵权责任；
❖ 按其性质可分为过失责任和欺诈责任；
❖ 按其承担的内容可分为行政责任、民事责任和刑事 责任。
❖ 二、国外注册会计师的法律责任
❖ （一）对客户的责任
❖ 违约责任或侵权责任
❖ 注册会计师接受委托后，与客户之间就形成了合同 关系，注册会计师应尽职尽责，恪守职守，在审计 工作中保持应有的谨慎和较高的审计质量。如果存 在过失，客户可能控告注册会计师侵权。
❖ 二、国外注册会计师职业道德简介
❖ （一）美国注册会计师协会制定并颁布的职业道德 规范
❖ 1.职业道德原则：职业责任、公众利益、正直、客 观和独立、应有的谨慎
❖ 2.行为规则：注册会计师道德行为最低标准，是职 业道德规范的核心，具有强制性。
❖ 3.行为规则解释：不具有强制性，但注册会计师要 在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。
❖ 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责 任。
❖ 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业 秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利 益。
❖ 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得 以或有收费的形式为客户提供鉴证服务。
❖ （五）对同行的责任
❖ 对同行的责任是指注册会计师、会计师事务所在处 理与其他注册会计师、会计师事务所之间的相互关 系时所应遵循的道德标准。
❖ （三）会计责任与审计责任的关系
❖ 审计责任与会计责任是注册会计师与被审计单位应 分别承担的责任，审计责任必能替代会计责任，也 不能因存在审计责任二减轻或免除被审计单位的会 计责任。
❖ 注册会计师审计责任的界定基础：1注册会计师在 执业时，是否严格遵循了审计准则的要求，保持了 应有的职业谨慎。即是否存在过失；2注册会计师 的审计意见只是对已审会计报表整体不存在重大错 报作出合理保证，而不是绝对保证；3审计意见不 是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、 效果作出承诺并承担相应的审计责任。