我国现行主要税种概述(ppt 82页)
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我国现行主要税种概述(ppt82张)
• 3、增值税的分类 • 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同， 增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型 • （1）生产型增值税，纳税人外购的固定资产已 缴纳的税额不得抵扣。 • （2）收入型增值税，对外购固定资产价款只允 许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 • （3）消费型增值税，指允许纳税人在计算增值 税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进 的固定资产总额的一种增值税。 • 我国现行的增值税类型是消费型增值税。
节我国现行主要税种概述
现行的主要税种
• • • • • 增值税（重点） 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税
一、增值税
• 增值税 是对在我国境内生产、销售应税货物、 提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就 其 增值额征收的一种税。 • 1994 年我国对增值税进行了一次重大改进， 实行了国际上通行的购入扣税法。2008 年 11 月 5 日，国务院修订《增值税暂行条例》，自 2009 年 1 月 1 日起施行。 • 2009年国内增值税收入18481.24亿元，国内 增值税收入占税收总收入的比重是31%。
• 一般纳 税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵 扣进项税额； • 小规模纳税人按征收率计算增值税， 不得抵扣进 项税额。
• 某一般纳税人，本月采购总额100，销售总额 200，适用税率17%。（为不含税金额） • 应纳税额=200*17%-100*17%=17 • 某小规模纳税人，本月采购总额100，销售总 额200，适用征收率3%。（为不含税金额） • 应纳税额=200*3%=6
征税范围的特殊项目（P93）
1、货物期货 2、银行销售金银业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委 托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品的生产 5、其他单位和个人发行报刊 6、电力公司向发电企业收取的过网费
我国现行主要税种概述
但销售货物与提供非应税劳务不同时 发生在同一购买
者身上。对于纳税人兼营非应税） 劳务的，应分别核
算销售货物和非应税劳务的销 售额，对货物销售的销
售额征增值税，非应税劳 务的营业额征营业税；如不
分开核算或不能准确 分开核算的，其货物销售和非应
税劳务一并征收
增值税。
，平靠值税的分类 艮据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同， 增值
征税范围的特殊项目(P93)
1、 货物期货 2、 银行销售金银业务 3、 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托
人销售寄售物品的业务
4、 集邮商品的生产 5、 其他单位和个人发行报刊 6、 电力公司向发电企业收取的过网费
•:・2征税范围的特殊规定
❖（D视同销售货物。
•:•①将货物交付他人代销；
i
•:.②应税劳务。
纳入增值税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务。］ 提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修 理 修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提 供原 料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造 货物并 收取加工费的业务；修理修配是指受托对损 您和丧奏 功能的货物进行修复，使其恢复原状和功
现行的主要税种
•:•增值税（重点） •:•消费税 ❖营业税 •:・企业所得税 •:・个人所得税
＞增值税
•:•增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、
提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其 u
增值额征收的一种税。
1
•:・1994年我国对增值税进行了一次重大改进， 实行
了国际上通行的购入扣税法。2008年11 « 月5日，
税分为生产型、收入型和消费型三种类型
・:.（1）生产型增值税，纳税人外购的固定资产已, 缴
主要税种PPT课件
视同销售
货物移送当日
31
增值税—征收管理
纳
纳税期限：1、3、5、10、15日
•期满之日起5日内预 缴税款 •次月1~15日内纳税 申报 结清上月税款
32
增值税—征收管理
纳税义务 发生时间
纳税申报 时间
缴纳税款 时间
纳税期限
33
增值税—征收管理
固定 业户
• (93600+2000) ÷(1+17%)×17%＝13890.60
35
• 工业性企业，认定为一般纳税人的年销售 额指的是（ ）万元以上。
• A50 • B80 • C100 • D180 • 答案：A
36
• 下列属于增值税基本税率的是（）。 • A17% • B13% • C3% • D7% • 答案：A
单位 个人
企业、行政事业单位 社会团体组织
个体经营者 自然人
44
消费税—税目
集体 福利
28
增值税—征收管理
纳税义务 发生时间
纳税期限
纳税地点
• 收讫货款或取得收款凭据当天 • 开发票当天
• 1日 3日 5日 10日 15日 • 1月 1季度 按次
• 固定业户：机构所在地税务机关 • 非固定业户：销售地主管税务机关 • 进口货物：报关地海关
29
增值税—征收管理
直接收款
收到货款或 取得收款凭证 并提交提货单
8
增值税—纳税人
一般纳税人 小规模纳税人
9
增值税—一般纳税人
认定
条件
生产经营场所固定
会计核算健全
会计
依法设账
核算
核算真实
提供准确税务资料
税务机 关认定
货物移送当日
31
增值税—征收管理
纳
纳税期限：1、3、5、10、15日
•期满之日起5日内预 缴税款 •次月1~15日内纳税 申报 结清上月税款
32
增值税—征收管理
纳税义务 发生时间
纳税申报 时间
缴纳税款 时间
纳税期限
33
增值税—征收管理
固定 业户
• (93600+2000) ÷(1+17%)×17%＝13890.60
35
• 工业性企业，认定为一般纳税人的年销售 额指的是（ ）万元以上。
• A50 • B80 • C100 • D180 • 答案：A
36
• 下列属于增值税基本税率的是（）。 • A17% • B13% • C3% • D7% • 答案：A
单位 个人
企业、行政事业单位 社会团体组织
个体经营者 自然人
44
消费税—税目
集体 福利
28
增值税—征收管理
纳税义务 发生时间
纳税期限
纳税地点
• 收讫货款或取得收款凭据当天 • 开发票当天
• 1日 3日 5日 10日 15日 • 1月 1季度 按次
• 固定业户：机构所在地税务机关 • 非固定业户：销售地主管税务机关 • 进口货物：报关地海关
29
增值税—征收管理
直接收款
收到货款或 取得收款凭证 并提交提货单
8
增值税—纳税人
一般纳税人 小规模纳税人
9
增值税—一般纳税人
认定
条件
生产经营场所固定
会计核算健全
会计
依法设账
核算
核算真实
提供准确税务资料
税务机 关认定
《中国主要税种》课件
利息、股息、红利所得
个人拥有债权、股权而取得的利息、 股息、红利所得。
偶然所得
个人在生产经营活动中或者其他活动 中取得的偶然所得。
个人所得税的计算方法
要点一
分类计算
根据不同的应税所得项目，适用不同 的税率和费用扣除标准，分别计算应 纳税所得额和应纳税额。
要点二
累进税率
工资、薪金所得适用3%至45%的七 级超额累进税率；个体工商户的生产 、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得适用5%至35%的 五级超额累进税率；其他各项应税所 得适用20%的比例税率，并根据情况 适用加成或减成。
《中国主要税种》ppt课 件
CATALOGUE
目 录
• 增值税 • 消费税 • 企业所得税 • 个人所得税 • 土地增值税
01
CATALOGUE
增值税
定义与特点
定义
增值税是对商品生产、流通、劳 务服务中多个环节的新增价值或 商品的附加值征收的一种流转税 。
特点
具有普遍征收、价外税、实行税 款抵扣制度等特点，能够避免重 复征税，促进专业化协作生产的 发展。
要点三
扣除项目
在计算应纳税所得额时，可以从应税 所得中扣除生计费用和有关税费。具 体扣除项目和标准根据税法规定执行 。
05
CATALOGUE
土地增值税
定义与特点
定义
土地增值税是对土地使用权转让及出 售建筑物时所产生的价格增值额征收 的税种。
特点
属于地方财政收入，税率根据增值额 的不同而有所差异，采用超额累进税 率。
02
消费税具有调节生产和 消费结构、增加财政收 入、维护国家经济权益 等作用。
03
消费税的征收对象主要 是非必需品和高档消费 品，如烟、酒、高档化 妆品等。
第三章主要税种
l （二）消费税的纳税人
l
凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的
单位和个人，都是消费税的纳税人。
l （三）消费税税目与税率
l 1.现行消费税共有14个税目，
l 包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭 炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、 高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油 （包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、 航空煤油等子目）等。
一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项 税额
1.销项税额=销售额×税率
指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定的 税率计算并向购买方收取的增值税税额。 2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。
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第三章主要税种
3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付 或负担的增值税额。
l （1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1 个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；
l （2）以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的， 自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报 纳税并结清上月应纳税款。
l （3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日 起15日内缴纳税款。
1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融 保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服 务业税目征收范围的劳务（7个）
2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。
3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供 的劳务不包括在内。
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第三章主要税种
l （三）营业税税目与税率
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l （1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产 价款。
我国的税收及其种类 PPT
①避免重复征税
②促进生产专业化。
③防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为。
④保证财政收入的稳定增长。
2013年我国增值税28803亿元，增长9%
2、个人所得税
1）征税对象
个人所得
2）纳税人
我国境内有住所，或者无住所而在 境内居住满一年，从我国境内外取 得的个人；以及在我国境内无住所 又不居住或居住不满一年而从我国 境内取得所得的个人。
假设2014年我们班开设了一家名为“小贝服装 生产有限责任公司”，聘请贝克汉姆做名誉主 席（月薪30.35万），并设立相应了“小贝服装 专卖店”，月销售额达1000万元，班级一半同 学在专卖店工作，一半同学在工厂工作，月薪 5500元。现税务机关来专卖店收取增值税120万 元，公司的财务部长不解：上个月你们不是来 “小贝服装生产有限责任公司”收取过50万元 税金了吗？
2、违反税法的行为及处理
税法
（1）违反税法的行为
偷税 欠税 骗税 抗税
（2）处罚办法：
a.追缴税款 b.加收滞纳金并处罚款 c.触犯刑法的还要由
司法部门追究其刑事责任
违反税法的行为及其表现
行为
主观因素 行为方式 行为内容
偷税
有意 欺骗、隐瞒 不缴、少缴
欠税 骗税 抗税
有意 有意 有意
逾期、不按时 拖欠
含义 纳税人超过税务机关核定的纳税 期限，没有按时缴纳而拖欠税款 的行为。
处理
追缴税款，并缴纳滞纳金
含义 纳税人用欺骗手段获得国家
税收优惠的行为。
表现 虚列出口货物数量，虚报出口货物 价格等手段骗取出口退税款；虚报 自然灾害，骗取税收减免。
含义 纳税人以暴力、威胁等手段 拒不缴纳税款的行为。
我国现行主要税种课件
纳税对象
1.一般纳税人： （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提
供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销 售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售 的纳税人，年应税销售额超过50万的； （2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。 2.小规模纳税人： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产 或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年 销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或 者零售的纳税人，年应征增值税销售额（建成应税销售额）在50 万元以下（含本数）的。 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本 数）。
售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包 括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他 各种性质的价外收费。 2.营业税税率 营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。 交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产 为5%。
案例
以旅游企业为例： 某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元，支付其他
2015年5月，营改增的最后三个行业建安房地产、金融保 险、生活服务业的营改增方案将推出，不排除分行业 实施的可能性。其中，建安房地产的增值税税率暂定 为11%，金融保险、生活服务业为6%。这意味着，进入 2015年下半年后，中国或将全面告别营业税 。
财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上表示，2016年 将全面推开"营改增"改革，将建筑业、房地产业、金 融业和生活服务业纳入试点范围。
（一）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的， 以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
《中国主要税种》课件
2 征收方式：
掌握消费税的征收方式，如按照销售额或按照数量。
3 应税行为：
了解哪些商品或服务需要缴纳消费税。
企业所得税
税基计算
学习如何计算企业所得税的税基。
税收优惠
掌握企业所得税的各种税收优惠政策。
税率政策
了解不同类型企业的所得税税率政策。
个人所得税
1
分类
了解个人所得税的分类，如工资薪金
税率
2
所得、劳务报酬所得等。
学习资源税和城市维护建设税 的减免和退还政策。
掌握个人所得税的税率表和税率计算
方法。
3
税前扣除
了解个人所得税的税前扣除项目。
关税和进口环节税
关税 进口环节税
了解关税的概念和计算方法。 学习进口环节税的分类和征收方式。
资源税和城市维护建设税
征收范围
了解资源税和城市维护建设税 的征收对象。
征收标准
掌握资源税和城市维护建设税 的计税方法。
税款减免和退还
中国主要税种
本课件介绍中国主要税种，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、 关税和进口环节税，以及资源税和城市维护建设税。
增值税
发票管理
了解增值税发票的开具、认证 和归集。
税率分类
掌握不同行业的增值税税率。
税务报
学习如何按时准确地进行增值 税申报。
消费税
1 分类：
了解不同消费品的分类以及税率。
掌握消费税的征收方式，如按照销售额或按照数量。
3 应税行为：
了解哪些商品或服务需要缴纳消费税。
企业所得税
税基计算
学习如何计算企业所得税的税基。
税收优惠
掌握企业所得税的各种税收优惠政策。
税率政策
了解不同类型企业的所得税税率政策。
个人所得税
1
分类
了解个人所得税的分类，如工资薪金
税率
2
所得、劳务报酬所得等。
学习资源税和城市维护建设税 的减免和退还政策。
掌握个人所得税的税率表和税率计算
方法。
3
税前扣除
了解个人所得税的税前扣除项目。
关税和进口环节税
关税 进口环节税
了解关税的概念和计算方法。 学习进口环节税的分类和征收方式。
资源税和城市维护建设税
征收范围
了解资源税和城市维护建设税 的征收对象。
征收标准
掌握资源税和城市维护建设税 的计税方法。
税款减免和退还
中国主要税种
本课件介绍中国主要税种，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、 关税和进口环节税，以及资源税和城市维护建设税。
增值税
发票管理
了解增值税发票的开具、认证 和归集。
税率分类
掌握不同行业的增值税税率。
税务报
学习如何按时准确地进行增值 税申报。
消费税
1 分类：
了解不同消费品的分类以及税率。
主要税种的详细讲解
税金合计：
3000
3000
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根据上例分析可知： 其一，无论该机床经过多少个生 产经营环节，由多少个企业生产经 营，其最终含税量是相同的；
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A. 商品或劳务流转额价值构成分析：
商品或劳务流转额的价值组成可表示为： W=C+V+M W：商品或劳务流转额； C：上一环节转移过来的价值，亦称为物化劳动； V：本环节新创造价值，亦称为活劳动价值； M：本环节新创造价值，亦称为剩余劳动价值。
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B. 价值补偿角度分析：
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虽然在短短几十年中，增值税就发展为世 界性税种，但并不是一帆风顺的。美国、 日本、澳大利亚等国在20世纪80年代也讨 论实行增值税问题，由于考虑到推行增值 税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等 问题，至今没有推行增值税。但增值税的 发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟 早会推行增值税。
6.购件组装：12000 6000 6000 × 20% = 1200 12000×20%-6000×20%=2400-1200=12
7包装出厂： 13000 1000 1000 × 20% =200 13000×20%-12000×20%=2600-2400=20
8.销售： 15000 2000 2000 ×20% = 400 15000×20%-13000×20%=3000-2600=40
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设：
机床生产 W V+M
增值税额
（ 用“扣税法”计算）
经营环节 1.采矿：
（税率20%用“扣额法”计算） 100 100 100 × 20% = 20
100 ×20% = 20Hale Waihona Puke （设此环节无进项）2.冶炼：
我国现行主要税种
3
朱福兴主编
相关资料了解
2020/3/10
4
朱福兴主编
我国增值税的变迁
●1979年我国选择机器机械、农业机具两个行业和自行车、 缝纫机、电风扇“三大件”在广西柳州、湖北襄樊试点增 值税。
●1984年我国正式对12个工业产品开征增值税，1988年6月扩 大为31个。当时实行是生产型增值税，主要基于财政收入 考虑。
2020/3/10
22
朱福兴主编
2）收入型增值税
收人型增值税是指计算增值税时，对外购固定资
产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部
分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资
、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个
国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部
分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税从
2）就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收 入额或者经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动， 如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等） 价值后的余额。这个余额，大体上相当于该单位活劳动创 造的价值。
3）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营 经过几个环节，其最后的销售总额，应等于该商品从生产 到流通的各个环节的增值额之和。这个特点对消除重复征 税、对产品的出口退税等均产生了重要的影响。
2020/3/10
20
朱福兴主编
1）生产型增值税
○含义：以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收 入额，减去所耗用的外购商品和劳务支出的余额，作为 增值额并据以课税
○生产型增值税的增值额=销售收入-外购商品和劳务支出 =工资+利息+租金+利润+折旧=消费+净投资+折旧
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• 2009年国内增值税收入18481.24亿元，国内 增值税收入占税收总收入的比重是31%。
• 一、增值税的征税对象和征税范围
• （一）征税对象
• 增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税 劳务和进口货物的增值额。
• 增值额可 以从以下两方面理解：
• 对一个企业而言，增值额是该企业商品的销售额扣除 为生产而外购 商品的价值额后的余额。
• （2）混合销售行为
• 混合销售指既涉及销售货物又涉及提供非应税劳 务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税 劳务的价款是同时向一个购买方取得的。
• （3）兼营非应税劳务行为
• 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销 售货物（包括加工、修理修配），又包括提 供非 应税劳务。但销售货物与提供非应税劳务不同时 发生在同一购买者身上。对于纳税人 兼营非应税 劳务的，应分别核算销售货物和非应税劳务的销 售额，对货物销售的销售额征 增值税，非应税劳 务的营业额征营业税；如不分开核算或不能准确 分开核算的，其货物销售和非应税劳务一并征收 增值税。
第二节 我国现行主要税种概 述
现行的主要税种
• 增值税（重点） • 消费税 • 营业税 • 企业所得税 • 个人所得税
一、增值税
• 增值税 是对在我国境内生产、销售应税货物、 提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就 其 增值额征收的一种税。
• 1994 年我国对增值税进行了一次重大改进， 实行了国际上通行的购入扣税法。2008 年 11 月 5 日，国务院修订《增值税暂行条例》，自 2009 年 1 月 1 日起施行。
一般纳税人和小规模纳税人
• 一般纳 税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵 扣进项税额；
• 小规模纳税人按征收率计算增值税， 不得抵扣进 项税额。
• 某一般纳税人，本月采购总额100，销售总额 200，适用税率17%。（为不含税金额）
• 应纳税额=200*17%-100*17%=17 • 某小规模纳税人，本月采购总额100，销售总
到下期继续抵扣。
• （二）征税范围
• 凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提 供应税劳务及进口货物的，都属于增值 税的征税范 围，应按规定缴纳增值税。
• 1.征税范围的基本规定 • ① 销售货物。
• 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物是指 有形动产，包括电力、热 力、气体在内。不包括无 形资产和不动产。
• 增值额是多少－－(1500－1000)=500 • 应缴纳的增值税=500*17%=85
• 我们在计算增值税时，一般没有直接对增值额征税，而 是计算进项税额与销项税额之差。
• 进项税额＝1000*17%＝170 • 销项税额＝1500*17%＝255 • 应纳税额＝销项税额－进项税额＝255－170＝85 • 如果本期的销项税额大于进项税额就需要纳税 • 比如本期购进10000，销售15000 • 应纳税额=15000*17%-10000*17%=850 • 如果本期的销项税额 小于进项税额就不需要纳税 • 比如本期购进10000，销售5000 • 应纳税额=5000*17%-10000*17%=－850 • 若当期出现销项税额小于进项税额，未抵扣的进项结转
，将货物从一个机构移送其他机构用于销 售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
• ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目（ 注意无购买货物）；
• ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目（ 注意无购买货物）；
• ⑤ 将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者；
• ⑥ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者；
• 我国现行的增值税类型是消费型增值税。
• 二、增值税的纳税人
• （一） 纳税人的基本规定
• 凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是 增 值税的纳税义务人，简称纳税人，包括各类企 业、社会团体、行政事业单位和个人。为加强 增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为 一般纳税人和小规模纳税人。
• ② 应税劳务。
• 纳入增值税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务 。提供加工、修理修配劳 务，是指有偿提供加工、 修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方 提供原料及主 要材料，受托方按照委托方的要求制 造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对 损 伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和 功能的业务。
• ⑦ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个 人消费（注意无购买货物）；
• ⑧ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他 人。
• 比如企业本月生产2000件A产品，单价100元， 其中对外销售了1000件，另外500件分配给股 东。
• 本月的销项税额 =1000*100*17%+500*100*17%=2金银业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委
托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品的生产 5、其他单位和个人发行报刊 6、电力公司向发电企业收取的过网费
• 2.征税范围的特殊规定 • （1）视同销售货物。 • ① 将货物交付他人代销； • ② 销售代销货物； • ③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人
• 对一个商品的生产全过程而言，增值额是商品各个生 产环节的增 值额之和，即商品实现消费时的最后销售 额。
• 比如工业企业，用ABC三种原料生产甲产品，A的进 价是50，B的进价是70，C的进价是100，甲产品的销 售价格是300.我们征税的就是它们的增值额300-10070-50=80
• 比如某商业企业，A商品的进价是1000，售价是1500， 适用税率是17%。
• 3、增值税的分类
• 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同， 增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型
• （1）生产型增值税，纳税人外购的固定资产已 缴纳的税额不得抵扣。
• （2）收入型增值税，对外购固定资产价款只允 许扣除当期计入产品价值的折旧费部分
• （3）消费型增值税，指允许纳税人在计算增值 税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进 的固定资产总额的一种增值税。
• 一、增值税的征税对象和征税范围
• （一）征税对象
• 增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税 劳务和进口货物的增值额。
• 增值额可 以从以下两方面理解：
• 对一个企业而言，增值额是该企业商品的销售额扣除 为生产而外购 商品的价值额后的余额。
• （2）混合销售行为
• 混合销售指既涉及销售货物又涉及提供非应税劳 务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税 劳务的价款是同时向一个购买方取得的。
• （3）兼营非应税劳务行为
• 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销 售货物（包括加工、修理修配），又包括提 供非 应税劳务。但销售货物与提供非应税劳务不同时 发生在同一购买者身上。对于纳税人 兼营非应税 劳务的，应分别核算销售货物和非应税劳务的销 售额，对货物销售的销售额征 增值税，非应税劳 务的营业额征营业税；如不分开核算或不能准确 分开核算的，其货物销售和非应税劳务一并征收 增值税。
第二节 我国现行主要税种概 述
现行的主要税种
• 增值税（重点） • 消费税 • 营业税 • 企业所得税 • 个人所得税
一、增值税
• 增值税 是对在我国境内生产、销售应税货物、 提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就 其 增值额征收的一种税。
• 1994 年我国对增值税进行了一次重大改进， 实行了国际上通行的购入扣税法。2008 年 11 月 5 日，国务院修订《增值税暂行条例》，自 2009 年 1 月 1 日起施行。
一般纳税人和小规模纳税人
• 一般纳 税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵 扣进项税额；
• 小规模纳税人按征收率计算增值税， 不得抵扣进 项税额。
• 某一般纳税人，本月采购总额100，销售总额 200，适用税率17%。（为不含税金额）
• 应纳税额=200*17%-100*17%=17 • 某小规模纳税人，本月采购总额100，销售总
到下期继续抵扣。
• （二）征税范围
• 凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提 供应税劳务及进口货物的，都属于增值 税的征税范 围，应按规定缴纳增值税。
• 1.征税范围的基本规定 • ① 销售货物。
• 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物是指 有形动产，包括电力、热 力、气体在内。不包括无 形资产和不动产。
• 增值额是多少－－(1500－1000)=500 • 应缴纳的增值税=500*17%=85
• 我们在计算增值税时，一般没有直接对增值额征税，而 是计算进项税额与销项税额之差。
• 进项税额＝1000*17%＝170 • 销项税额＝1500*17%＝255 • 应纳税额＝销项税额－进项税额＝255－170＝85 • 如果本期的销项税额大于进项税额就需要纳税 • 比如本期购进10000，销售15000 • 应纳税额=15000*17%-10000*17%=850 • 如果本期的销项税额 小于进项税额就不需要纳税 • 比如本期购进10000，销售5000 • 应纳税额=5000*17%-10000*17%=－850 • 若当期出现销项税额小于进项税额，未抵扣的进项结转
，将货物从一个机构移送其他机构用于销 售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
• ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目（ 注意无购买货物）；
• ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目（ 注意无购买货物）；
• ⑤ 将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者；
• ⑥ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者；
• 我国现行的增值税类型是消费型增值税。
• 二、增值税的纳税人
• （一） 纳税人的基本规定
• 凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是 增 值税的纳税义务人，简称纳税人，包括各类企 业、社会团体、行政事业单位和个人。为加强 增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为 一般纳税人和小规模纳税人。
• ② 应税劳务。
• 纳入增值税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务 。提供加工、修理修配劳 务，是指有偿提供加工、 修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方 提供原料及主 要材料，受托方按照委托方的要求制 造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对 损 伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和 功能的业务。
• ⑦ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个 人消费（注意无购买货物）；
• ⑧ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他 人。
• 比如企业本月生产2000件A产品，单价100元， 其中对外销售了1000件，另外500件分配给股 东。
• 本月的销项税额 =1000*100*17%+500*100*17%=2金银业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委
托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品的生产 5、其他单位和个人发行报刊 6、电力公司向发电企业收取的过网费
• 2.征税范围的特殊规定 • （1）视同销售货物。 • ① 将货物交付他人代销； • ② 销售代销货物； • ③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人
• 对一个商品的生产全过程而言，增值额是商品各个生 产环节的增 值额之和，即商品实现消费时的最后销售 额。
• 比如工业企业，用ABC三种原料生产甲产品，A的进 价是50，B的进价是70，C的进价是100，甲产品的销 售价格是300.我们征税的就是它们的增值额300-10070-50=80
• 比如某商业企业，A商品的进价是1000，售价是1500， 适用税率是17%。
• 3、增值税的分类
• 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同， 增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型
• （1）生产型增值税，纳税人外购的固定资产已 缴纳的税额不得抵扣。
• （2）收入型增值税，对外购固定资产价款只允 许扣除当期计入产品价值的折旧费部分
• （3）消费型增值税，指允许纳税人在计算增值 税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进 的固定资产总额的一种增值税。