现代管理会计研究的新思维

现代管理会计研究的新思维

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一、以“系统观”取代“机械观”

（一）“系统观”同“机械观”的对比

思维是人类思维的最高层次，它反映人对各种事物以至整个世界深层次的总体认识。

从哲学上看，“机械观”（mechanistic;view）认为，一个组织就像一台机器，是机械地进行运作，其机械运作的动力，是来自组织的外部。这种观点，在上，同15世纪英国物家牛顿提出的成为经典力学基础的牛顿运动定律的观点趋于一致。

“系统观”（systemic;view）不同于“机械观”，它认为世界是由许多大大小小的系统组成，一个系统不是由许多从属于它小系统的机械凑合（简单的加总），而是一个“有机体”。在一个有机体中，局部不能脱离整体而存在，局部只有在整体中才有存在的意义。一个有机体的各个部分之间形成一个互动关系的，这种互动关系的运转不是像钟、表那样要靠外力的推动，而是它们本身之间存在着一种内在作用力的相互驱动。自然界的万物是如此，人类各种有机性的组织体也是如此。这种观点，在自然科学上，同20世纪初创立并得到迅速的“量子力学”（它概括了物质在微观世界的运动）所持的观点趋于一致。

（二）财务奠基于簿记论，体现“机械观”

众所周知，现代财务会计是以500年前“现代会计之父”帕乔利创立的“借贷复式记账法”为基础建立和发展起来的。提供严密的环环相扣、强调线性平衡与勾稽关系的财务数据，是“借贷复式记账法”的

主要特点。它把整体视为局部的简单加总，认为整体与局部的关系是

一种简单的线性依存关系，如：费用增加，必然会导致成本增加；成

本增加，必然导致利润减少；收入增加，必然会导致利润增加；等等。由此而建立起会计体系，显然是同“机械观”的思想相一致的。从哲

学上的认识论、论看，不能不说是一种内在的缺陷。

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（三）现代管理会计为人本管理提供信息支持，体现“系统观”

人本管理是由物本管理演化而来。物本管理认为管理是一个单纯的物

质技术过程，把人也作为管理的对象和生产操作的工具，纳人物的系

统进行管理。20世纪初，泰罗创立的科学管理

（Scientific;Management），把工人看作是机器设备的附属品，使人

性物化，因而是一种非人性化的物本管理。物本管理遵循物质运动的

客观规律，要求管理人员运用以“精确定量”为基本特征的严密的数

量分析方法进行管理，从认识论、方法论看，是同“机械观”的思想

相一致的。

人本管理不同于物本管理。人本管理认为：不能把管理看作是单纯的

物质技术过程，而是一个复杂的人文社会系统，要求在尊重人的人格

独立和个人尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。因而

“以人为本”的管理系统，是一个动态的有机体，所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系，具有很大的灵活性

和不确定性，是难以甚至无法用精确的数据来表现的。这就使精确的

定量化方法失去了使用的前提。因而要求管理人员运用以“思辨定性”为基本特征的“人文思维”，深入到人的“精神世界”去认识、分析、相关，力求从员工对自己行为的主动性和人际关系的和谐性出发，来

充分调动广大员工个人和各种组织群体的积极性和创造性。人本管理

的这种人文性，从认识论、方法论看，是同“系统观”的思想相一致的。

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管理会计，作为决策支持系统的一个重要组成部分，是融管理和会计

于一体的一个专门领域，其特性自然是依管理的特性为转移，并随着

管理特性的发展而发展。人本管理和与其相融合的管理会计的人文性

及其所体现的“系统观”，还可从它们所依存的组织基础与思想、文

化基础作进一步的阐明：

1、组织基础。从纵向的集权化、控制化的管理转变为横向的、扁平式

的分权化管理，以基层作为管理权力的基点，在组织成员之间形成一

种平等的伙伴式关系，确立广大员工的主体地位，赋予他们充分的自

主权、知情权和参与权，使每个员工在各自的工作岗位上都有权依据

他们直接掌握的信息，审时度势，适应情况的变化自行进行决策，并

在其运作中形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”、“自行

控制”、“自行适应”的机制。这种不是靠权力而是靠信息来维系的

组织结构，是人本管理和与其相融合的管理会计的人文性与系统观的

组织基础。

2、思想基础。在企业内部实行“产业民主”，使员工和经理人员处于

平等地位，享有同样的参与权力，把人本主义、民主管理的思想贯穿

于企业管理过程的始终，使企业真正成为一个民主的、人性化的组织，借以从人的内心深处来激发每个人的主人翁责任感和乐于奉献的精神

动力，使每个人头脑中的知识宝库都能转化为企业取之不尽的创造源泉。这种尊重人的人格独立、权力平等的民主化思想，是人本管理和

与其相融合的管理会计的人文性与系统观的思想基础。

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3、文化基础。以价值观和相应的道德风尚、行为准则为核心的文化，

是一种内在的自律性因素，它像一只“无形的手”，可以深入到人的

内心世界，有效地规范和引导人的行为，在处理各种复杂的社会关系

中充分发挥其“社会软件”的作用。企业作为由广大员工组成的有机

联合体，在组织与成员之间形成一种风雨同舟、患难与共的企业文化，有助于增强广大员工对企业的内聚力和对企业目标的认同感，进而实

现组织目标与组织成员个人目标二者之间的协调一致性，并促使企业

的生产经营充满生机与活力。这是人本管理和与其相融合的管理会计

的人文性与系统观的文化基础。

二、管理会计必须同社会文化观相结合

众所周知，在会计领域，通过各种技术方法所形成的会计信息并不是

死的数字，而是社会活动的综合反映。会计信息怎样形成和使用关系

到社会成员、社会组织以至整个国家的利害、得失甚至前途命运。杨

时展教授曾有句名言：“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治。”其寓

意即是如此。

由此可见，会计问题绝不是单纯的技术性问题。通过会计的技术方法

进行收集、加工、综合、分析所形成的会计信息，要使它对社会经济

的发展充分发挥积极作用，首要的问题是必须以正确的社会文化观为

指导。由于管理会计的技术方法远比财务会计更为复杂而多样，重视

问题的这方面，尤为必要。

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人类社会的文化可以从许多不同角度进行研究。一般认为，文化的核

心部分是人类在认识和改造客观世界与主观世界的长期过程中所形成