筹资与投资循环审计(ppt27页).pptx
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筹资与投资循环审计ppt课件
整理课件
（2）长期借款的实质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 ②了解金融机构对被审计单位的授信情况以
及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单 位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评 估被审计单位的信誉和融资能力。
③对年度内增加的长期借款，应检查借款合 同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日 期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核 对。
整理课件
1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
整理课件
（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润 转增资本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是 否符合国家有关规定。
⑤以权益结算的股份支付，取得相关资料， 检查是否符合相关规定。
⑥根据证券登记公司提供的股东名录，检查 被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是 否有违反规定的持股情况。
⑦确定实. 投资所涉及的主要业务活动 企业为了合理有效地使用资金以获取经济 效益，除了进行正常的生产经营业务以外，还 可以购买股票、债券（长短期）、有价证券以 及向其他单位直接投资。 投资所涉及的主要业务活动包括： （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或收回其他投资
整理课件
• 投资活动的内部控制和控制测试
1. 投资活动的内部控制 （1）合理的职责分工 （2）健全的资产保管制度 （3）详尽的会计核算制度 （4）严格的记名登记制度 （5）完善的定期盘点制度
（2）长期借款的实质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 ②了解金融机构对被审计单位的授信情况以
及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单 位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评 估被审计单位的信誉和融资能力。
③对年度内增加的长期借款，应检查借款合 同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日 期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核 对。
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1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
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（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润 转增资本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是 否符合国家有关规定。
⑤以权益结算的股份支付，取得相关资料， 检查是否符合相关规定。
⑥根据证券登记公司提供的股东名录，检查 被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是 否有违反规定的持股情况。
⑦确定实. 投资所涉及的主要业务活动 企业为了合理有效地使用资金以获取经济 效益，除了进行正常的生产经营业务以外，还 可以购买股票、债券（长短期）、有价证券以 及向其他单位直接投资。 投资所涉及的主要业务活动包括： （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或收回其他投资
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• 投资活动的内部控制和控制测试
1. 投资活动的内部控制 （1）合理的职责分工 （2）健全的资产保管制度 （3）详尽的会计核算制度 （4）严格的记名登记制度 （5）完善的定期盘点制度
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
筹资与投资循环审计(ppt 27页)
首页 12
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
首页 13
• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
首页 14
• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
第十二章 筹资与投资循环审计
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
首页 1
• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
首页 16
• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
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• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
首页 14
• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
第十二章 筹资与投资循环审计
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
首页 1
• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
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• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
筹资与投资循环的审计ppt课件
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估 被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会 计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
1
目录
• 第一节 筹资与投资循环业务特性 • 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节 借款的审计 • 第四节 所有者权益的审计 • 第五节 投资的审计 • 第六节 其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
2
第一节 筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
5
第一节 筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录
-筹资与投资循环审计PPT课件
②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是 重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
⒈投资项目是否经授权批准。 ⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。 ⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
筹资与投资循环审计概述(共 50张PPT)
11.6.3 无形资产审计
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出 租给其他单位,或为管理目的而持有的,没有实物形 态的非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、购入的能够单独计 价的计算机软件和支付的土地出让金等。
对于无形资产,注册会计师应实施的实质性测试程 序有: (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检 查无形资产的性质、构成内容、计价依据,其所有 权是否归属被审计单位所有；检查无形资产各项 目的摊销政策是否符合有关规定,是否与上期一致, 若改变摊销政策,检查其依据是否充分。 (3)检查无形资产的增加是否合规。
11.6.2 其他应付款审计
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人 的款项,主要包括应付租入固定资产和包装物的租 金、存入保证金、应付统筹退休金等。它是企业 流动负债的重要组成部分。
对于其他应付款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标 出截至审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭 证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合 理性。 (2)分析其他应付款的账龄,对于长期挂账的其他 应付款,注册会计师须查明原因,加以记录,必要时 提请被审计单位进行调整。 (3)审查租入固定资产和包装物租金的会计处理 是否正确,存入保证金的会计处理是否正确,应付统 筹退休金的会计处理是否正确。
2、长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，并核对相符。 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用 等级评估情况、抵押和担保情况、信誉和融资能力。 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与 相关会计记录相核对。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 对年度内减少的长期借款，应核实还款数额。 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 计算长期借款在各个月份的平均余额，判断被是否高估或低估 利息支出。（资本性支出、收益性支出） 检查借款费用的会计处理是否正确。 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权。（实物检查、质 量检查） 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （将于一年内到期
筹资与投资循环审计.pptx
行日、发行价格、到期日、已付利息期间、年 内偿还的债券、结算日尚未偿还的债券及审计 人员认为应包括的其他重要事项。
5.检查到期债券的偿还 6.检查借款费用的会计处理是否正确 7.确定应付债券是否已在资产负债表上充 分披露
（四）财务费用的审计
1.编制或取得财务费用明细表
客户： 项目：财务费用审定表 会计期间：
一、内部控制要求 （一）筹资活动 授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度
（二）投资活动 1.合理的职责分工 2.恰当的授权批准制度 3.健全的资产保管制度 4.详尽的会计核算制度 5.严格的记名登记制度 6.完善的定期盘点制度
二、控制测试程序
了解、测试、评价
例：
A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了 解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的 事项，摘录如下：
合法性及合同履行情况的审查； 2.一般采用主要证实法（一般不需进行符合性
测试）； 3.侧重于本期发生增加变动，应该进行详细审
计。
1.编制或取得长期借款明细表
（1）复核加计正确，与明细帐和总账核对相符； （2）将年初余额与上年审计工作底稿的年末余额核对相符 （3）分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长
期初余额 本期增加 本期减少
外 汇 人民 外 人民 外 人民 币率 币 币 币 币 币
日期
2002.2.25 2002.2.25
期末余额
外 汇 人民 币率 币
索引号
C19-3
页次 1
借期
差 额
款 日 期
限
审计说明及调整分录：
审计结论：
2.审查年度内增加的长期借款
检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借 款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与 相关会计记录核对
5.检查到期债券的偿还 6.检查借款费用的会计处理是否正确 7.确定应付债券是否已在资产负债表上充 分披露
（四）财务费用的审计
1.编制或取得财务费用明细表
客户： 项目：财务费用审定表 会计期间：
一、内部控制要求 （一）筹资活动 授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度
（二）投资活动 1.合理的职责分工 2.恰当的授权批准制度 3.健全的资产保管制度 4.详尽的会计核算制度 5.严格的记名登记制度 6.完善的定期盘点制度
二、控制测试程序
了解、测试、评价
例：
A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了 解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的 事项，摘录如下：
合法性及合同履行情况的审查； 2.一般采用主要证实法（一般不需进行符合性
测试）； 3.侧重于本期发生增加变动，应该进行详细审
计。
1.编制或取得长期借款明细表
（1）复核加计正确，与明细帐和总账核对相符； （2）将年初余额与上年审计工作底稿的年末余额核对相符 （3）分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长
期初余额 本期增加 本期减少
外 汇 人民 外 人民 外 人民 币率 币 币 币 币 币
日期
2002.2.25 2002.2.25
期末余额
外 汇 人民 币率 币
索引号
C19-3
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借期
差 额
款 日 期
限
审计说明及调整分录：
审计结论：
2.审查年度内增加的长期借款
检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借 款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与 相关会计记录核对
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• 2、实收资本的实质性测试
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• 实收资本的增减变动主要是由于企业 设立投资人资本、增资扩股及需要减资 等业务所形成的。
• 对于投入资本的实质性测试，主要应 通过“实收资本”账户进行，其审计程 序一般包括：
• （1）索取被审计单位合同、章程、营业 执照及有关董事会会议记录。
• （2）索取或编制实收资本明细表 • （3）审查出资期限和出资方式、出资额
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• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
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• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
计记录，检查其会计处理是否正确。 • （6）确定应付债券在资产负债表上的表
达与披露是否恰当。一年内到期的应付债 券应在“一年内到期的应付债券”项目单 独反映。
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• （二）权益类筹资账户审计
•
企业资产负债表上的所有者权益，
是企业投资者对企业净资产的所有权。包
括投资者对企业投入资本以及企业存续过
利率、发行日和到期日等。
• （2）检查债券交易的有关凭证和会计记 录
• ①检查应付债券副本，验证其发行的合法 性
• ②核对应付债券副本与相关的会计记录，
验
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• 证应付债券记录的完整性
• ③核对被审计单位发行债券的收款记录 与银行对账单
• （3）核对债券偿还凭证，利息计算，债 券折、溢价摊销及会计处理的正确性。
程中形成的资本公积、盈余公积和未分配 利润。
• 1、股本审计
• 股本审计主要程序包括：
• （1）审阅公司章程、实施细则和股东大 会、董事会会议记录。
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• （2）审查出资方式和比例
•
我国法律规定：第一 、股份有
限公司的出资可以采用货币资金、实物、
无形资产等方式。但以无形资产出资的
金额不能超过股份有限公司注册资本的 20%，第二、采取募集式设立的股份有
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
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• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
• 5、未分配利润的实质性测试 • （1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、
章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年 末未分配数额是否正确。 • （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加 或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 • （3）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰 当披露。
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• （2）实施投资
• ①股票和债权投资
• ②其他长期投资
• （3）得到投资收益
• （4）转让或回收投资
• ①对股票投资需要通过转让实现投资回
收。
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• ②对债券投资可以通过转让回收投资，也 可以到期回收投资
各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的， 或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊 费用，在不超过两年的限期内平均摊销。
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• 审计人员应审查股票发行费用是否按 上述规定进行会计处理。
• （7）确定股本在会计报表上的表达和披 露是否恰当。
• 股本应在资产负债表中单项列示， CPA应对被审计单位资产负债表中股本 项目的数字是否与审定数相符，并检查 是否在会计报表附注中披露与股本有关 的重要事项。
• 2、抽查有关会计记录
• 3、分析筹资业务
• 4、评价筹资活动的内部控制制度
• 四、筹资循环的实质性测试
• （一）负债类筹资账户审计
•
负债类筹资账户主要涉及短期借
款、长期借款和应付债券等账户。
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• 1、长期借款的实质性测试
• 2、应付债券的实质性测试
• （1）取得或编制应付债券明细表.
• 审计人员应取得或编制应付债券明细 表,并与应付债券明细账、总账相核对。应 付债券明细表应包括 ：债权的种类、面值、
限公司，发起人认购的股份不得少于公
司股份的35%。
• （3）索取或自己编制股本明细表。
• （4）审查股票的发行、收回等交易活动。
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• 应审查的原始凭证有：已发行股票的登 记簿、向外界收回的股票、募股清单、银 行对账单等，会计记录则主要包括：银行 存款日记账与总账、股本明细账与总账等。
• （5）函证发行在外的股票 • （6）审查股票发行费用的会计处理 • 现行会计制度规定：溢价发行股票时，
第十二章 筹资与投资循环审计
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
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• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
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• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
• （4）函证“应付债券”
•
为了确定“应付债券”账户期末
余额的真实性，CPA可以向债权人、债
券承销人或包销人进行函证。函证内容
包括：
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• 债券名称、发行日、到期日、利率、已 付利息期间、年内偿还的债券、资产负债 表日尚未偿还的到期债券等事项。
• （5）审查到期债券的偿还： • 对到期债券的偿还，CPA应审查相关会
进行 筹资
获得 资金
计算利 息和股
息
偿还本 息或发 放股利
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• 三、筹资循环的内部符合性测试
• （一）筹资循环的内部控制制度
•
为了有效地开展理财循环的经济
活动，企业应建立下列有关的内部制度：
• 1、授权控制
• 2、业务执行控制
• 3、会计控制
• （二）筹资循环内部控制的符合性测试：
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ห้องสมุดไป่ตู้
• 1、了解筹资循环的内部控制制度
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• 实收资本的增减变动主要是由于企业 设立投资人资本、增资扩股及需要减资 等业务所形成的。
• 对于投入资本的实质性测试，主要应 通过“实收资本”账户进行，其审计程 序一般包括：
• （1）索取被审计单位合同、章程、营业 执照及有关董事会会议记录。
• （2）索取或编制实收资本明细表 • （3）审查出资期限和出资方式、出资额
首页 12
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
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• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
计记录，检查其会计处理是否正确。 • （6）确定应付债券在资产负债表上的表
达与披露是否恰当。一年内到期的应付债 券应在“一年内到期的应付债券”项目单 独反映。
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• （二）权益类筹资账户审计
•
企业资产负债表上的所有者权益，
是企业投资者对企业净资产的所有权。包
括投资者对企业投入资本以及企业存续过
利率、发行日和到期日等。
• （2）检查债券交易的有关凭证和会计记 录
• ①检查应付债券副本，验证其发行的合法 性
• ②核对应付债券副本与相关的会计记录，
验
首页 5
• 证应付债券记录的完整性
• ③核对被审计单位发行债券的收款记录 与银行对账单
• （3）核对债券偿还凭证，利息计算，债 券折、溢价摊销及会计处理的正确性。
程中形成的资本公积、盈余公积和未分配 利润。
• 1、股本审计
• 股本审计主要程序包括：
• （1）审阅公司章程、实施细则和股东大 会、董事会会议记录。
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• （2）审查出资方式和比例
•
我国法律规定：第一 、股份有
限公司的出资可以采用货币资金、实物、
无形资产等方式。但以无形资产出资的
金额不能超过股份有限公司注册资本的 20%，第二、采取募集式设立的股份有
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
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• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
• 5、未分配利润的实质性测试 • （1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、
章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年 末未分配数额是否正确。 • （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加 或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 • （3）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰 当披露。
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• （2）实施投资
• ①股票和债权投资
• ②其他长期投资
• （3）得到投资收益
• （4）转让或回收投资
• ①对股票投资需要通过转让实现投资回
收。
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• ②对债券投资可以通过转让回收投资，也 可以到期回收投资
各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的， 或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊 费用，在不超过两年的限期内平均摊销。
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• 审计人员应审查股票发行费用是否按 上述规定进行会计处理。
• （7）确定股本在会计报表上的表达和披 露是否恰当。
• 股本应在资产负债表中单项列示， CPA应对被审计单位资产负债表中股本 项目的数字是否与审定数相符，并检查 是否在会计报表附注中披露与股本有关 的重要事项。
• 2、抽查有关会计记录
• 3、分析筹资业务
• 4、评价筹资活动的内部控制制度
• 四、筹资循环的实质性测试
• （一）负债类筹资账户审计
•
负债类筹资账户主要涉及短期借
款、长期借款和应付债券等账户。
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• 1、长期借款的实质性测试
• 2、应付债券的实质性测试
• （1）取得或编制应付债券明细表.
• 审计人员应取得或编制应付债券明细 表,并与应付债券明细账、总账相核对。应 付债券明细表应包括 ：债权的种类、面值、
限公司，发起人认购的股份不得少于公
司股份的35%。
• （3）索取或自己编制股本明细表。
• （4）审查股票的发行、收回等交易活动。
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• 应审查的原始凭证有：已发行股票的登 记簿、向外界收回的股票、募股清单、银 行对账单等，会计记录则主要包括：银行 存款日记账与总账、股本明细账与总账等。
• （5）函证发行在外的股票 • （6）审查股票发行费用的会计处理 • 现行会计制度规定：溢价发行股票时，
第十二章 筹资与投资循环审计
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
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• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
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• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
• （4）函证“应付债券”
•
为了确定“应付债券”账户期末
余额的真实性，CPA可以向债权人、债
券承销人或包销人进行函证。函证内容
包括：
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• 债券名称、发行日、到期日、利率、已 付利息期间、年内偿还的债券、资产负债 表日尚未偿还的到期债券等事项。
• （5）审查到期债券的偿还： • 对到期债券的偿还，CPA应审查相关会
进行 筹资
获得 资金
计算利 息和股
息
偿还本 息或发 放股利
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• 三、筹资循环的内部符合性测试
• （一）筹资循环的内部控制制度
•
为了有效地开展理财循环的经济
活动，企业应建立下列有关的内部制度：
• 1、授权控制
• 2、业务执行控制
• 3、会计控制
• （二）筹资循环内部控制的符合性测试：
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ห้องสมุดไป่ตู้
• 1、了解筹资循环的内部控制制度