筹资与投资循环审计(ppt27页).pptx
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第十二章 筹资与投资循环审计
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
首页 1
• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 2、实收资本的实质性测试
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• 实收资本的增减变动主要是由于企业 设立投资人资本、增资扩股及需要减资 等业务所形成的。
• 对于投入资本的实质性测试，主要应 通过“实收资本”账户进行，其审计程 序一般包括：
• （1）索取被审计单位合同、章程、营业 执照及有关董事会会议记录。
• （2）索取或编制实收资本明细表 • （3）审查出资期限和出资方式、出资额
• （2）实施投资
• ①股票和债权投资
• ②其他长期投资
• （3）得到投资收益
• （4）转让或回收投资
• ①对股票投资需要通过转让实现投资回
收。
首页 17
• ②对债券投资可以通过转让回收投资，也 可以到期回收投资
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
首页 14
• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
首页 12
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
首页 13
• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
计记录，检查其会计处理是否正确。 • （6）确定应付债券在资产负债表上的表
达与披露是否恰当。一年内到期的应付债 券应在“一年内到期的应付债券”项目单 独反映。
首页 7
• （二）权益类筹资账户审计
•
企业资产负债表上的所有者权益，
是企业投资者对企业净资产的所有权。包
括投资者对企业投入资本以及企业存续过
程中形成的资本公积、盈余公积和未分配 利润。
• 1、股本审计
• 股本审计主要程序包括：
• （1）审阅公司章程、实施细则和股东大 会、董事会会议记录。
首页 8
• （2）审查出资方式和比例
•
我国法律规定：第一 、股份有
限公司的出资可以采用货币资金、实物、
无形资产等方式。但以无形资产出资的
金额不能超过股份有限公司注册资本的 20%，第二、采取募集式设立的股份有
• 2、抽查有关会计记录
• 3、分析筹资业务
• 4、评价筹资活动的内部控制制度
• 四、筹资循环的实质性测试
• （一）负债类筹资账户审计
•
负债类筹资账户主要涉及短期借
款、长期借款和应付债券等账户。
首页 4
• 1、长期借款的实质性测试
• 2、应付债券的实质性测试
• （1）取得或编制应付债券明细表.
• 审计人员应取得或编制应付债券明细 表,并与应付债券明细账、总账相核对。应 付债券明细表应包括 ：债权的种类、面值、
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
首页 16
• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
• （4）函证“应付债券”
•
为了确定“应付债券”账户期末
余额的真实性，CPA可以向债权人、债
券承销人或包销人进行函证。函证内容
包括：
首页 6
• 债券名称、发行日、到期日、利率、已 付利息期间、年内偿还的债券、资产负债 表日尚未偿还的到期债券等事项。
• （5）审查到期债券的偿还： • 对到期债券的偿还，CPA应审查相关会
进行 筹资
获得 资金
计算利 息和股
息
偿还本 息或发 放股利
首页 2
• 三、筹资循环的内部符合性测试
• （一）筹资循环的内部控制制度
•
为了有效地开展理财循环的经济
活动，企业应建立下列有关的内部制度：
• 1、授权控制
• 2、业务执行控制
• 3、会计控制
• （二）筹资循环内部控制的符合性测试：
首页 3
• 1、了解筹资循环的内部控制制度
• 5、未分配利润的实质性测试 • （1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、
章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年 末未分配数额是否正确。 • （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加 或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 • （3）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰 当披露。
首页 15
利率、发行日和到期日等。
• （2）检查债券交易的有关凭证和会计记 录
• ①检查应付债券副本，验证其发行的合法 性
• ②核对应付债券副本与相关的会计记录，
验
首页 5
• 证应付债券记录的完整性
Βιβλιοθήκη Baidu
• ③核对被审计单位发行债券的收款记录 与银行对账单
• （3）核对债券偿还凭证，利息计算，债 券折、溢价摊销及会计处理的正确性。
各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的， 或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊 费用，在不超过两年的限期内平均摊销。
首页 10
• 审计人员应审查股票发行费用是否按 上述规定进行会计处理。
• （7）确定股本在会计报表上的表达和披 露是否恰当。
• 股本应在资产负债表中单项列示， CPA应对被审计单位资产负债表中股本 项目的数字是否与审定数相符，并检查 是否在会计报表附注中披露与股本有关 的重要事项。
限公司，发起人认购的股份不得少于公
司股份的35%。
• （3）索取或自己编制股本明细表。
• （4）审查股票的发行、收回等交易活动。
首页 9
• 应审查的原始凭证有：已发行股票的登 记簿、向外界收回的股票、募股清单、银 行对账单等，会计记录则主要包括：银行 存款日记账与总账、股本明细账与总账等。
• （5）函证发行在外的股票 • （6）审查股票发行费用的会计处理 • 现行会计制度规定：溢价发行股票时，
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
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• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 2、实收资本的实质性测试
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• 实收资本的增减变动主要是由于企业 设立投资人资本、增资扩股及需要减资 等业务所形成的。
• 对于投入资本的实质性测试，主要应 通过“实收资本”账户进行，其审计程 序一般包括：
• （1）索取被审计单位合同、章程、营业 执照及有关董事会会议记录。
• （2）索取或编制实收资本明细表 • （3）审查出资期限和出资方式、出资额
• （2）实施投资
• ①股票和债权投资
• ②其他长期投资
• （3）得到投资收益
• （4）转让或回收投资
• ①对股票投资需要通过转让实现投资回
收。
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• ②对债券投资可以通过转让回收投资，也 可以到期回收投资
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
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• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
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• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
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• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
计记录，检查其会计处理是否正确。 • （6）确定应付债券在资产负债表上的表
达与披露是否恰当。一年内到期的应付债 券应在“一年内到期的应付债券”项目单 独反映。
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• （二）权益类筹资账户审计
•
企业资产负债表上的所有者权益，
是企业投资者对企业净资产的所有权。包
括投资者对企业投入资本以及企业存续过
程中形成的资本公积、盈余公积和未分配 利润。
• 1、股本审计
• 股本审计主要程序包括：
• （1）审阅公司章程、实施细则和股东大 会、董事会会议记录。
首页 8
• （2）审查出资方式和比例
•
我国法律规定：第一 、股份有
限公司的出资可以采用货币资金、实物、
无形资产等方式。但以无形资产出资的
金额不能超过股份有限公司注册资本的 20%，第二、采取募集式设立的股份有
• 2、抽查有关会计记录
• 3、分析筹资业务
• 4、评价筹资活动的内部控制制度
• 四、筹资循环的实质性测试
• （一）负债类筹资账户审计
•
负债类筹资账户主要涉及短期借
款、长期借款和应付债券等账户。
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• 1、长期借款的实质性测试
• 2、应付债券的实质性测试
• （1）取得或编制应付债券明细表.
• 审计人员应取得或编制应付债券明细 表,并与应付债券明细账、总账相核对。应 付债券明细表应包括 ：债权的种类、面值、
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
首页 16
• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
• （4）函证“应付债券”
•
为了确定“应付债券”账户期末
余额的真实性，CPA可以向债权人、债
券承销人或包销人进行函证。函证内容
包括：
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• 债券名称、发行日、到期日、利率、已 付利息期间、年内偿还的债券、资产负债 表日尚未偿还的到期债券等事项。
• （5）审查到期债券的偿还： • 对到期债券的偿还，CPA应审查相关会
进行 筹资
获得 资金
计算利 息和股
息
偿还本 息或发 放股利
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• 三、筹资循环的内部符合性测试
• （一）筹资循环的内部控制制度
•
为了有效地开展理财循环的经济
活动，企业应建立下列有关的内部制度：
• 1、授权控制
• 2、业务执行控制
• 3、会计控制
• （二）筹资循环内部控制的符合性测试：
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• 1、了解筹资循环的内部控制制度
• 5、未分配利润的实质性测试 • （1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、
章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年 末未分配数额是否正确。 • （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加 或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 • （3）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰 当披露。
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利率、发行日和到期日等。
• （2）检查债券交易的有关凭证和会计记 录
• ①检查应付债券副本，验证其发行的合法 性
• ②核对应付债券副本与相关的会计记录，
验
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• 证应付债券记录的完整性
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• ③核对被审计单位发行债券的收款记录 与银行对账单
• （3）核对债券偿还凭证，利息计算，债 券折、溢价摊销及会计处理的正确性。
各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的， 或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊 费用，在不超过两年的限期内平均摊销。
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• 审计人员应审查股票发行费用是否按 上述规定进行会计处理。
• （7）确定股本在会计报表上的表达和披 露是否恰当。
• 股本应在资产负债表中单项列示， CPA应对被审计单位资产负债表中股本 项目的数字是否与审定数相符，并检查 是否在会计报表附注中披露与股本有关 的重要事项。
限公司，发起人认购的股份不得少于公
司股份的35%。
• （3）索取或自己编制股本明细表。
• （4）审查股票的发行、收回等交易活动。
首页 9
• 应审查的原始凭证有：已发行股票的登 记簿、向外界收回的股票、募股清单、银 行对账单等，会计记录则主要包括：银行 存款日记账与总账、股本明细账与总账等。
• （5）函证发行在外的股票 • （6）审查股票发行费用的会计处理 • 现行会计制度规定：溢价发行股票时，