会计制度设计 第五章

（二）在企业的生产经营中货币资金的特点：
流动性强 具有同其他经营业务的广泛联系性（经济业务） 国家的宏观管理要求严格
（三）货币资金业务的特点：
1、业务发生频繁（经济活动 金业务） 货币资
2、业务涉及范围广（本企业内部、本企 业与其他企业或个人、供应、生产、销售环节）
二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求 （一）货币资金业务会计制度设计的目标
货币资金监 督检查制度 的设计
一、职责分工控制制度的设计



（一）货币资金业务的不相容岗位： 货币资金支付的审批与执行； 货币资金的保管与盘查清点； 货具体表现为： （1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出 纳人员负责，其他人员不得接触。 （2）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保 管。 （3）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记 帐工作。
企业应指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编 制银行存款余额调节表，并指定对账人员以外的人进行审核
企业应加强对银行对账单的稽核和管理。
出纳人员不得同时从事银行对账单的获取及银行存款余额调 节表的编制等工作。
例如： 企业必须与银行进行银行存款的清查核对，这是因为（ ） A. 银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责 保管 B. 企业与银行之间的往来频繁，双方都可能出现差错 C. 银行存款的收付有多种转账结算方式，而在有些方式下 是由银行完成收付后才通知企业的 D. 企业需要根据银行对账单显示的记账错误和未达账项， 调整银行存款日记账



第三节 货币资金业务核算规程的设计
一、货币资金收入业务原始凭证的设计
产品销售、材料废旧物资销售及对外提供劳务、预收款项 及预付款项等所带来的收入
（一）收据的设计（表5-1） 收据：外来的发票 收款单和收据（自制）
（二）代垫费用结算清单的设计 （表5-2） 代垫费用结算清单：垫付包装、保险、运杂 费等
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡 专户的款项。 信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得 信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。 企业向银行 申请开立信用证，应按规定向银行提交开征申请书，信用证申请 人承诺书和购销合同。
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现 金。 外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采 购地银行开立采购专户的款项。
（1）开票人和收款人相分离
（2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员 和会计员登记和保管
（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账 和明细账核对

（二）零星费用报销付现程序的设计 1、零星费用报销付现的业务流程（业务部门 根据原始凭证 报销凭证 出纳付款 报销单送 交会计部门 ） 2、零星费用报销付现业务流程的控制要点 （1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报 销费用数额的真实和正确 （2）费用报销前，必须由业务部门主管和会 计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付
历年考情分析表
2010年 1月 1题 1分 1题 2分 2010年 10月 2题 2 分 1题 2 分 2011年 1月 2011年 10月 2012年 2012年 2013年 1月 10月 1月 1题 1 分 1题 2 分 1题 1 分 1题 2 分 1题 1 分 1题 2 分
单项选择题 多项选择题
货币资金业务会 计制度设计的要 求
（3）效率性：内部控制 及业务处理程序的效率 到工作的效率
（4）及时性：及时反映 货币资金的收入、支出、 结存及来源、去向
第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设 计
职责分工控制 制度的设计
授权审批控 制制度的设 计
货币资金业 务内部会计 控制制度的 设计
货币资金核 算控制制度 的设计


（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分 离，实施严格的审批制度。 （5）货币资金的收付和控制货币资金收支 的专用印章不得由一人兼管。 （6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、 会计档案保管人员相分离。 （7）出纳人员应负责现金的清查盘点人员 和负责与银行对帐的人员相分离。



（二）对出纳人员的要求
支付审批
• （1）审批人对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准 • （2）性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。
• 复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证 是否齐备，金额计谋是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。 支付复核 • 复核无误，交由出纳人员等相关负责人办支付手续。
（3）定期进行帐帐核对
（三）支票付款签发程序的设计
1、支票付款签发的业务流程（表5-10）
业务部门 会计部门
•审核 •根据回执，登记明 细账
出纳部门
•支付款项 •签发支票、支票登记簿登 记 •登记银行存款日记账
• 收款通知和付 款通知
2、支票付款签发业务流程的控制要点 （1）付款前，由业务部门和会计部门主管审核
1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、 支出、费用、债权债务账目的登记工作
2、配备合格会计人员办理货币资金业务，定期进 行岗位轮换； 3、企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度， 并在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换。
例如：
1. 库存现金支出审批人员可以兼任（ ）
A. 出纳人员 C. 支票保管人员 B. 负责调整银行存款账的人员 D. 记账人员 答案：B
1题 1分 1题 1分 1题 2分 1题 2分 1题 3分
名词解释题 简答题
综合设计题 合计
1题 5分
1题 5分 1题 5分
1题 5 分
1题 5 分
1题 5 分
8分
5分
11分
8分
8分
8分
8分
第一节 货币资金业务会计制度设计概述
一、货币资金的概念与特点
（一）货币资金的概念：
识记
货币资金是以货币形态存在的资金，包 括：库存现金、银行存款和其他货币资金。
二、货币资金支出业务原始凭证的设计
采购材料物资、发放工资奖金、支付日常费用等

（一）库存现金支出凭证的设计
1、医药费报销单的设计
2、定额备用金制和报销单的设计
做法：会计部门根据各车间部门日常开支的平均数额，共同商 定一个备用金标准额度，从出纳部门的库存现金中拨付，由 各车间部门的经济核算员掌握使用，按周或按旬编制“备用 金报销单”，连同支出原始凭证送会计部门核销
2. 负责应收账款的人员，不能同时负责库存现金收入账的登记 工作，这种要求属于（ ）
A. 职责分工控制制度的设计 计 C. 货币资金核算控制制度的设计 的设计 B. 授权审批控制制度的设 D. 货币资金监督检查制度
答案：A
二、授权审批控制制度的设计
支付申请
• 用款时，提交货币资金支付申请 • 款项的用途、金额、预算、限额、支付方式（应注明）
E. 企业需要将银行存款日记账余额调整为银行对账单余额
答案：ABC
（三）票据及有关印章的管理
作废的票据应按规定保管，不得随意处置或销毁。 财务专用章应由专人保管，不得由一个人保管支付款项所 需的全部印章。
例如：为实现货币资金业务控制目标，企业的内部会计控 制制度主要包括（ ） A. 职责分工控制制度 B. 授权审批控制制度 C. 货币资金核算控制制度 D. 货币资金反洗钱控制制度
（2）签发的支票做备查记录
（3）签发支票的印鉴由会计主管保管
（4）银行存款日记账与相关账簿核对相符
办理支付
• 出纳应据审核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库 存现金和银行存款日记账。
三、货币资金核算控制制度的设计
（一）库存现金的会计控制制度设计 不属于库存现金开支范围或超过现金开支限额的业务应通过 银行办理转账结算。 不得坐支现金。 应定期或不定期地进行库存现金盘点。 （二）银行存款的会计控制制度设计
E. 货币资金监督检查制度
答案：ABCE
四、货币资金监督检查制度的设计

1、货币资金业务相关岗位及人员设置情况：不相 容岗位混岗现象
2、货币资金授权批准制度执行情况：手续是否健 全；是否存在越权审批行为 3、支付款项印章保管情况：是否全部印章一人保 管 4、票据保管情况：票据相关手续是否健全；保管 是否存在漏洞

（二）支票结算登记簿的设计 （三）应付凭单的设计：封套型 （大型企业：授权付款的凭证）

三、货币资金业务处理程序的设计

（一）出纳部门收现程序的设计（直接收取现金的 业务）【租金、押金、罚金、赔款】 1、出纳部门收取现金的业务流程（业务部收 款通知 出纳员收取现金 账账核对 ）
2、出纳部门收现业务流程的控制要点
银行汇票存款是指企业在采用银行汇票转账方式时，为了取 得银行汇票，按规定存入银行的款项。 银行本票存款指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。 企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。 （本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额 给收款人或者持票人的票据；汇票是出票人签发的，委托付款人 在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持 票人票据 ）
1、保证货币资金的安全性和完整性
2、保证货币资金的合规性和合法性 3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和 可靠性
4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性
（1）合法性：法律法规、 （2）规范性：遵循《会 其他有关货币资金业务 计基础工作规范》、内 的手续、核算程序、内 部牵制制度、组织与岗 部控制制度 位职责分工及权限划分
第五章 货币资金业务会计制度的设计
学习目的： 通过对本章的学习，了解货币资金的概念及 其内部控制要点设计； 掌握货币资金内部会计控制制度的内容/货 币资金收付业务凭证的设计/货币资金业务处理 程序的设计。