管理会计第六章

短期经营决策分析方法
成本无差别点法： 讨论：
当 X > X。，a大的方案为优 当 X < X。，a小的方案为优
3、利源公司专门制造汽车发动 机，其中某项零件过去是自制的，近有某外 商愿提供该零件，开价18元/个，公司要求财 务科编制零件近一年实际成本，以便决定取 舍。单位零件实际成本如下：直接材料6元， 直接人工 5元，变动制造费3元。专属制造费 总额 16000元，固定制造费（共同）48000 元。要求：
（1）假定公司停止该零件生产，其生产设备无 他用，当利源公司零件需要量为多少，才能 外购？
解：（1）因为未知业务量， 且零件自制或外购所取得的收
入一致，所以采用成本无差别
点法。
令：X为零件需要量
Y外=18X
Y自=14X+16000 令：Y外=Y自 有： 18X=14X+16000
∴X=4000件 讨论：
➢ 项目计算期=建设期+生产经营期 ➢ 原始总投资=建设投资+流动资金投资 ➢ 建设投资包括固定资产、无形资产和开
办费等项投资的总和。 ➢ 固定资产原值=固定资产投资+建设期资
本化借款利息
三，现金流量P230
现金流量：是指在投资项目在其计算期内因资 本循环而可能或应该发生的各项现金流入量与 现金流出量的统称。
一、贡献边际分析法
以有关方案的贡献边际（单位资源或总额） 指标作为决策评价指标的方法。
二、差别损益分析法
是指在进行两个相互排斥方案的决策时，以 差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种决 策方法。通常适用于单一方案或两个备选方案 的互斥决策。
三、相关损益（成本）分析法
相关损益分析法是指在进行短期经营决策时， 以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法。 相关损益指标是一个正指标，可用于两个以上 方案的决策。 相关成本分析法是指在进行短期经营决策时， 以相关成本指标作为决策评价指标的一种方法。 相关成本最低的方案最优
当 X> 4000件，Y外 > Y自，自制优 X < 4000件，Y外 < Y自 ，外购优
（2）若全年零件需要8000个，停产 该零件后，生产设备可用于新产品生
产，每年提供50000元的净利，问利 源公司是否购入该零件？
解：因为业务量已知且发生机会成本，所以采用 相关收益法决策。
Y外=8000×18=144000元 Y自=50000+16000+14×8000
二、产品最优售价的决策分析P205
边际收入是指价格变化后增加（减少）的销售 量所增加（减少）的收入。 边际成本是指价格变化后增加（减少）的销售 量所增加（减少）的成本。 边际贡献净增额是指边际收入减去边际成本后 的差额。 产品单位下降的最大限度是边际收入等于边际 成本的地方。即产品的最佳价格应该是最接近 于边际贡献增加额等于零的地方。（重点）
X < 20000件，Y半小于Y自 ， 半自动设备生产优
经营杠杆系数的变动规律为：
只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于 1。
产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。 成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相
同。 单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。 在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利
六、成本加成定价法和利润无差别点法
用于定价或调价决策中。
产品定价决策P201
一、产品定价的方法
（一） 完全成本订价法是指按照产品的完全成 本，加上一定百分比的销售利润，作为订价产 品销售价格的依据。公式为：产品单位销售价 格=产品预计单位完全成本＊（1+利润加成的 %） （二） 变动成本订价法是指按照产品的变动成 本加上一定数额的贡献毛益，作为制订产品销 售价格的依据。（可要理解喽，选择考点）
相关成本
1.增量成本
2.机会成本
3.专属成本
第六章 短期经营决策
相关成本——增量成本： 又称狭义的差量成本，是指单一决策
方案由于生产能量利用程度的不同而表 现在成本方面的差额。
Y1—Y2=（a+bx1）—（a+bx2） = bx1—bx2
第六章 短期经营决策
相关成本——机会成本： 产生前提： 经济资源的稀缺性和多种选择机会的存
设备出租或出售的决策 ——差量分析法、贡献毛益法
亏损产品应否停产的决策 ——差量分析法、贡献毛益法
零部件自制或外购决策 ——差量分析法、成本无差别点法
设备更新决策——差量分析法 特殊订货应否接受的决策
——差量分析法、贡献毛益法 联产品进一步加工决策——差源自文库分析法P191 开发新产品的决策——贡献毛益法
=66000+112000 =178000元 因为Y外<Y自 所以外购为宜
4、某公司一直用半自动化设备生 产甲产品，其最大生产能力40000件， 其b=16元/件， a=200000元，P=36 元/件，
现提高产品产量与质量，准备购 置全自动化设备，可使a增加50%， 生产能力提高25%，但b降低到11元/ 件。
净现金流量：是指在项目计算期内每年现金流 入量与同年现金流出量之间的差额所形成的序 列指标 。净现金流量就是现金流入量与现金流 出量的差额。净现金流量是计算项目投资决策 评价指标的重要依据 。
现金流入量的内容
现金流入量是指能够使投资方案的现实货币资 金增加的项目，简称为现金流入。包括以下内 容： (1)营业收入。指项目投产后每年实现的全部销 售收入或业务收入，它是经营期主要的现金流 入量项目。 (2)回收固定资产余值。指投资项目的固定资产 在终结点报废清理或中途变价转让处理时所回 收的价值。 (3)回收流动资金。主要指新建项目在项目计算 期完全终止时(终结点)而回收的原垫付的全部 流动资金投资额。 (4)处置旧固定资产的变现净收入。
四、成本无差别点法
是指在各备选方案的相关收入均为零，相关 的业务量为不确定因素时，通过判断不同水平 上的业务量与无差别业务量之间的关系，来作 出互斥方案决策的一种方法。通过应用于业务 量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺 技术方案的决策。
五、不同决策方案发生增量成本、机会成本或 专属成本
包括新产品开发的品种决策；亏损产品的决 策；是否转产某种产品的决策；半产品是否深 加工的决策P188；联产品是否深加工的决策； 是否接受低价追加订货的决策；零部件自制或 外购的决策。
短期经营决策分析方法
贡献边际法
贡献边际 =相关收入—相关成本 决策判断标准：贡献边际大则优 方法使用条件：有业务量，无专属成本、 及机会成本发生 。
短期经营决策分析方法
差量收益法： △L = △PX — △C
= [(PX)A—（PX)B]—（CA—CB） = LA—LB 决策判断标准： △L > 0 A方案优 △L < 0 B方案优 方法使用条件：有业务量资料
三、产品降价的决策分析
如果降价后产品的销量能达到目标销售 量，则意味着降价是可行的。
第七、八章 长期投资决策分析P218
长期投资决策的特点P220 长期投资决策项目的相关概念P224 现金流量P230 货币时间价值P247 长期投资决策方法P263
长期投资决策分析
长期投资决策的特点P221
润变动幅度就越大，从而风险也就越大
思考题：
亏损产品是否继续生产？ 采用相关收益法分析：
px — bx — 机会成本 — 专属成本﹥0 继续生产亏损产品。
若不发生机会成本、专属成本 则：P ﹥b 应继续生产亏损产品
一、 生产何种产品的决策分析 （解题思路：两种产品为互斥时，生产利润总 额大的产品，可不要看单位边际贡献哟。） 二、产品增产的决策分析 （解题思路：选单位小时中贡献毛益最大者， 这样在同样的时间内提供的总贡献毛益额也最 大。） 三、停产何种产品的决策分析 （解题思路：只需弄清亏损产品是否能提供贡 献毛益。若贡献毛益为正数，说明该项亏损产 品不应停产。为什么？因为它能抵补部分固定 成本费用，你如果不生产，则有一部分的固定 成本费用不能补之弥补，则亏损额将会扩大。 明白了没有？理解之后，你在选择题中遇到这 题型，会不会累累地去计算之后再作选择呢？）
投入资金多
影响时间长
回收速度慢
投资风险大
长期投资决策分析
长期投资决策的相关概念P224 1、投资项目： 投资的具体对象 2、投资主体： 投资人的统称，包括： 直接投资主体——企业 其他投资主体——股东、债权人
按全投资假设，投资主体为企业。
长期投资决策的相关概念
3、项目计算期的构成
S
P
N
建设期
经营期
六、零（部）件自制或外购的决策分析
自制的差别成本在无需增加专用固定设备的情况下， 只包括变动成本，不必考虑固定成本。外购的差别成 本一般包括买价、运费、保险费、定货费、验货费等。
（一） 有一定的生产能力无其它用途，且只能自制一 种产品（即没有机会成本，不必考虑机会成本和固定 成本。） （二） 有一定的生产能力无其它用途，且还能自制另 一种产品（即有机会成本）还须考虑机会成本。 （三） 自制一种产品需要追加固定成本：计算决策临 界点产量。在一定范围之内外购有利，超出一定的需 求量，则自制有利。
试产期、达产期
长期投资决策的相关概念
4、原始投资与投资总额 原始投资：达到正常生产经营设计
能力支出资金。 原始投资= C+V 投资总额=原始投资+资本化利息
长期投资决策的相关概念
5、投资项目类型 新建项目 更新改造项目
长期投资决策的相关概念
6、资金的投入方式 一次性投入 分次投入
长期投资项目的相关概念
七、半成品立即出售或继续加工的决策分析 （解题思路一：为了在这两种方案中能够做出正确的选择，就必 须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工 时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优； 反之，若前者小于后，则以出售半成品为宜。即计算差别成本） （解题思路二：半成品出售的利润与加工后的利润进行对比。这 个简单。） 八、联产品是否进一步加工的决策分析（计算原理同七） 联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或 两种以上性质或用途不同的主要产品。（如汽油，煤油，柴油均 是炼油厂的联产品） 九、产品最优组合的决策分析 通过线性规划计算出最佳组合，关键能理解理解两个条件：一是 不能大于现有的生产能力；二是能提供最大的贡献毛益。理解它， 你就能写出计算式子了。
四、亏损产品转产的决策分析
（理解两个条件：1、只要转产的新产品是利用亏损产 品停产后腾出来的生产能力，不需占用其他产品的生 产能力{意味着固定成本总额不变}；2、同时新产品提 供的贡献毛益大于亏损产品的贡献毛益{意味着在抵补 固定成本之后还能提供更大的利润}）。
五、接受追加订货的决策分析
（理解条件：只有对方出价略高于产品的单位变动成 本，并能补偿专属的固定成本，便可以考虑接受。也 就是说，在超出其生产能力时，要大家注意它能补偿 专属的固定成本；在现在有生产能力范围内，只要它 能提供贡献毛益，就可以接受追加订货了。为什么？ 理解(p-b)*q-a这公式吧。）
管理会计第六章
P4 1 b=2600-2000 =0.3 a=1100 5000-3000 1100+0.3*4600=2480
2, （1）15000,－5000，25000 （2）3000－（－5000）＝4000×2 21000－25000＝（4000－2000）×2
第六章 短期经营决策
在。 含义： 经济决策中应有中选的最优方案负担的、
按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分 资源损失。又称机会损失。
第六章 短期经营决策
相关成本——专属成本： 含义： 是指那些能够明确归属于特定决策 方案的固定成本或混合成本。 通常发生于为弥补生产能力不足的 缺陷而增加的有关长期资产的主要使用 成本——固定资产折旧、设备租金。
问什么情况采用自动化设备生产甲 产品？
解：采用不同设备生产产品获
得的收入是相同的。本题未知业务
量，所以采用成本无差别分析法。
令：X为设备的生产产品数量
Y半=200000+16X Y自=300000+11X 令： 200000+16X=300000+11X X=20000件 讨论：X > 20000件，Y半大于Y自， 自动设备生产 优
短期经营决策分析方法
相关收益法 （1）计算每一方案的相关收益 （2）相关收益最大的方案为优
想想看：与差量 收益法的关系
短期经营决策分析方法
成本无差别点法：
当未知有关业务量，且两方案 的收入相等时，
y1= a1 + b1x y2= a2 + b2x
令y1=y2,有 a1+b1x = a2+b2x
∴成本无差别点X。 = (a2— a1) ÷ （b1—b2)