间接法编制现金流量的原理及技巧(一)
现金流量表间接法讲义3篇
现金流量表间接法讲义第一篇：现金流量表间接法简介现金流量表是企业财务报表中的一个重要部分。
它记录了企业经营活动、投资活动和筹资活动等方面的现金流动情况，是评估企业现金状况和做出决策的重要依据。
现金流量表有两种制作方法，分别为直接法和间接法。
直接法是把所有的现金流量交易明细列举出来，计算出净现金流量，而间接法是从企业损益表和资产负债表中，推算出企业的净现金流量。
间接法相对于直接法更为常用，因为它不需要企业逐笔明细列举现金流量交易，从而节省了时间和精力。
下面我们来详细介绍现金流量表间接法的制作方法。
第二篇：现金流量表间接法制作方法现金流量表间接法的制作方法是从企业的损益表和资产负债表中推算出净现金流量。
具体的步骤为：首先，从损益表中提取净利润并加上非现金支出。
非现金支出包括折旧、摊销、无形资产及非货币性资产损失等。
然后，对于增加了资产或减少了负债的项目，将它们从净利润中减去。
这些项目包括应收账款、预付账款、存货、非流动资产、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利等。
接着，对于减少了资产或增加了负债的项目，将它们从净利润中加上。
这些项目包括应收账款减少、预付账款减少、存货减少、非流动资产减少、应付账款减少、预收账款减少、应付利息减少、应付股利减少等。
最后，计算出筹资活动和投资活动产生的净现金流量。
筹资活动包括股本的发行、债券的发行、偿还债务等，投资活动包括固定资产的购置、股权投资的支付等。
通过以上步骤，就可以从企业的损益表和资产负债表中推算出净现金流量，制作出现金流量表间接法。
第三篇：现金流量表间接法的作用现金流量表间接法的作用主要有以下几个方面：一、评估企业现金情况。
现金流量表间接法可以清晰地反映企业的现金进出情况，从而帮助企业及时调整现金资金结构，以保证企业的稳定运行。
二、评估企业经营水平。
现金流量表间接法可以反映企业的盈利质量，同时也可以反映企业的增长潜力。
通过对企业现金流动情况的分析，可以更好地判断企业的经营水平。
会计实务：现金流量表间接法编制技巧
现金流量表间接法编制技巧根据《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业现金流量表应以直接法编制，同时在补充资料中运用间接法，以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。
虽然在准则指南中介绍了间接法的编制方法，但由于部分会计人员还不能全面熟练地对调整项目进行分析，因此给现金流量表补充资料的编制带来一定难度。
笔者在实践工作中，总结出一套用间接法编制现金流量表的方法，即运用调整分录推算间接法调整项目金额的方法，现介绍如下： 一、运用调整分录推算间接法调整项目金额法的依据 《企业会计准则——现金流量表》规定在编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法。
这两种方法均要编制调整分录，且调整分录借贷的对象均是会计报表(资产负债表、利润表和现金流量表)项目，而不是普通意义上的会计科目。
我们可以针对调整分录的特点，进行分析。
在编制调整分录的过程中，如果我们把涉及到利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来，合并成一个汇总调整分录，则这个汇总调整分录仍将保持借贷平衡，并不难判定：此汇总调整分录中，所有利润表损益类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于企业本期“净利润”，所有现金流量表经营活动现金流量类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于“经营活动产生的现金流量净额”，而这两个金额正是现金流量表补充资料中间接法列示内容的首行和末行。
由于间接法遵循“净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额”的等式，汇总调整分录也遵循借贷平衡规范，所以汇总调整分录中，除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的其他项目金额之和(贷方金额减借方金额)，必然等于间接法中的调整项目金额之和。
依据上述原理，我们就可以用调整分录去推算间接法调整项目的金额。
二、方法介绍： (一)编制程序 第一步，在编制调整分录过程中，将涉及到利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来; 第二步，设计现金流量表间接法工作底稿(样式见下例)，并将利润表上“净利润”项目和现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”的金额，直接过入间接法工作底稿的“净利润”栏和“经营活动产生的现金流量净额”栏; 第三步，对挑选出来的调整分录，剔除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目后，进行逐项分析，并将金额过入间接法工作底稿调整项目的“调整分录”栏; 第四步，计算间接法工作底稿“调整分录”栏，用贷方减去借方，得出各调整项目的“计算数”; 第五步，将间接法工作底稿的“计算数”栏金额填入现金流量表补充资料。
间接法现金流量表参考方法
间接法现金流量表一、原理：净利润是以权责发生制为基础计算的,现金流量则是以收付实现制为基础编制的;间接法现金流量的编制原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点利润表中“净利润”,通过对有关项目进行调整,转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金流量的方法;具体步骤如下：一、以权责发生制下的净利润为起点,剔除非生产经营活动产生的净利润,将“净利润”调整为权责发生制下的经营活动净利润A;净利润加：曾经减少利润,但与经营活动无关的项目不属于经营活动的损失（1）处置固定资产、无形资产等产生的损失（2）固定资产报废损失（3）财务费用利息支出及融资顾问费等（4）投资损失减：曾经增加利润,但与经营活动无关的项目不属于经营活动的收益（1）处置固定资产、无形资产等产生的收益2财务费用利息收入及非经营性产生的汇兑损益等,注意不包括活期存款利息收入和日常手续费等经营活动相关的项目3投资收益二、通过对经营活动中与利润有关,但与现金流无关的项目进行调整,将A调整为收付实现制下的净利润B;加：经营活动中曾经减少利润,但不减少现金的项目实际没有支付现金的费用（1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4）待摊费用摊销（5）产品销售成本存货的减少（6）递延所得税“贷”项递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加（7）计算所得税应交税金的增加减：经营活动中曾经增加利润,但不增加现金的项目实际没有收到现金的收益（1）应收账款的增加（2）应收票据的增加（3）预收账款的减少三、通过对经营活动中与利润无关,但与现金有关的项目进行调整,将B调整为收付实现制下经营活动产生的现金流量结束;加：经营活动中与利润无关,但会增加现金的项目（1）存货的减少（2）经营性应收项目的减少（3）经营性应付项目的增加;减：经营活动中与利润无关,但会减少现金的项目（1）存货的增加（2）经营性应收项目的增加（3）经营性应付项目的减少二、基本填报方法：1、净利润：该项目根据利润表净利润数运算自动取数；2、资产减值准备：计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值损失累计借方发生额本期冲销借方负数显示；3、固定资产折旧：=计入各项成本费用的折旧=累计折旧期末-期初未考虑固定资产对外投资而减少的折旧；4、无形资产摊销：=无形资产期末-期初未考虑因无形资产对外投资减少的摊销；5、长期待摊费用摊销：=长期待摊费用期初-期末；6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失收益以“-”号填列：根据固定资产清理及营业外收支明细分析填列；7、固定资产报废损失收益以“-”号填列：根据固定资产清理及营业外收支明细分析填列；8、公允价值变动损失收益以“-”号填列：=公允价值变动损益借方余额正号填列,贷方余额负数填列；9、财务费用收益以“-”号填列：注意此项不一定等于财务利润表上的财务费用,而仅指投资活动、筹资活动的财务费用,应考虑在外部银行、财务公司的活期存款利息收入和外部银行、财务公司手续费等日常支出；10、投资损失收益以“-”号填列：=投资收益借方余额正号填列,贷方余额负号填列；11、递延所得税资产的减少增加以“-”号填列：=递延所得税资产期初-期末；12、递延所得税负债的增加减少以“-”号填列=递延所得税负债期末-期初；13、存货的减少增加以“-”填列：=存货账面期初-期末,存货变动不属于经营活动的不调整,如存货对外投资的减少,如用资产负债表应收项目期初期末余额计算,需加回当期计提的存货减值；14、经营性应收项目的减少增加以“-”填列：=应收账款账面期初-期末+应收票据期初-期末+预付账款账面期初-期末+其他应收款账面期初-期末,如用资产负债表应收项目期初期末余额计算,需加回当期计提的应收坏账准备;注意：所有项目应剔除非经营性应收变动,如集团内企业间借款,计入其他应收款核算的应收变动；15、经营性应付项目的增加减少以“-”填列：=应付账款期末-期初+预收账款期末-期初+应付票据期末-期初+应付职工薪酬期末-期初+应交税费期末-期初+其他应付款期末-期初;注意：所有项目应剔除非经营性应付变动,如债务重组中以固定资产抵债减少的应付账款等业务；16、其他：一般不允许有数据;17、经营活动产生的现金流量净额：应等于主附表现金流量表项目金额注意：不要倒挤数据;。
《现金流量表间接法》
企业发生的财务费用可能属于经营活动，或者投资活动 和筹资活动。属于经营活动的财务费用并且收支现金的，不 用调整；属于投资活动和筹资活动的，应予以调整。如果财 务费用是筹资活动中发生的，其已冲减了净利润，不管是否 支付款项，都应调整。在实际工作中，企业存款利息收入属 于经营活动，收到利息也不用调整。
这个等式中，“调整项目”就是补充资料要填列 的项目，也只有“调整项目”会变动，其他两项在 现金流量表和利润表中分别确定了，这是理解间接 法的关键。
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2 现金流量表间接法基本原理
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现金流量表间接法基本原理
一笔经济业否影响 净利润？
否
是否影响 净利润？
否
与调整项
目有关， 是
经营性应收项目，如应收账款、应收票据、 其他应收款、预付账款等，不包括应收股利和应 收利息。这些项目增加，与其对应的一般是收入 有关项目，增加了净利润但不涉及现金流量；当 收回应收款项时，有现金流量而不涉及净利润。
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间接法补充资料各项目的简易填列方法
1．经营性应收项目的减少(减：增加)
例1：企业销售商品收到一张120000元的商业承兑汇 票(不考虑增值税)。
4．存货的减少(减：增加)
即是“存货余额的减少(减：增加)”。 存货减少，比如销售商品结转成本时，减少了净利润， 未影响经营活动现金流量。所以，如果存货增加，就使得 净利润大于经营活动现金流量，反之就使得净利润小于经 营活动现金流量。为此，应将本期存货的净增加数填列负 数，以便与经营活动现金流量相等，反之，应将本期的净 减少额填列正数，以便与经营活动现金流量相对等。本项 目根据资产负债表“存货”期末数和期初数的差额填列， 期末数大于期初数的差额，则以负数填列。
间接法编制现金流量的原理及技巧(一)
间接法编制现金流量的原理及技巧(一)现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计报表。
将现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。
1998年财政部推出的《企业会计准则——现金流量表》的实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可靠信息方面，起到了较好作用，也使得我国会计准则向国际会计准则接轨迈出了重要的一步。
然而，在具体编制中，现金流量表的编制工作量之大和技术难度之高，则是人们所始料未及的。
从实际运用情况来看，不论是在对准则理解，还是对实务的操作上，很多会计从业人员，在现金流量表的编辑方面都存在不少的问题，严重影响了现金流量表编制的质量。
在人们对手工编制现金流量表倍感困难之时，借助计算机编制现金流量表就必然提到议事日程上来，这大大减轻了财务人员编制现金流量表的难度和工作强度。
但是这更使一些现金流量表的的编制人员不去专心研究现金流量表编制的原理，反而只依靠计算机系统的自动生成，使现金流量表的真实情况走了样。
而只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。
一、现金流量表编制的基础现金流量表编制的是以现金为基础编制的。
这里的“现金”是广义的概念，包括现金、银行存款、其他货币资金。
具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。
现金流量表有主表和附表，编制的方法，主表是用直接法，也就是直接根据每一个会计期间现金的流入和现金的流出，把每一笔发生的流入和流出归结到现金流量表的每个具体的项目中，这种方法是比较简单的，但工作量相对较大，而附表是主表的补充资料，编制的方法是用间接法，以净利润为起点，计算出经营活动的净现金流量，并且主附表编制的结果有以下几个关系式1、主表的经营活动产生的现金流量净额=附表的经营活动产生的现金流量净额2、主表的净现金流量=附表的净现金流量二、现金流量表编制的难点目前多数资料都是说明用直接法如何编制现金流量表，以及编制的难点解析，但对于更难用间接法编制现金流量附表，研究的却颇少。
间接法下现金流量表的编制原理
一、间接法下现金流量表的编制原理净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资活动而产生的“投资收益（损失）”以及一次性项目“营业外收入”和“营业外支出”。
另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。
因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行调整。
下面按未执行新会计准则的企业，进行间接法举例分析（因新准则中取消了待摊费用、预提费用等，但原理一样）二、调整项目的分类分析对于《企业会计制度》列示的15个调整项目，我们可以将其分为以下四类进行分析。
1、纳入了净利润的计算中，但是没有发生实际的现金流动。
这类项目包括：计提的资减值准备、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销和固定资产折旧。
这类业务的本期发生数作为费用纳入了净利润的计算，但是并没有发生实际的现金流出，所以应当加回到净利润中。
2、不属于企业的经营活动，但损失（收益）被包括在净利润中。
这类项目包括：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益以及固定资产报废损失、财务费用、投资收益（投资损失）。
这类调整项目属于投资活动和筹资活动范围，但被包括在净利润的计算中。
因此，无论这些项目是否发生了实际的现金流动，在将净利润调整为经营活动的现金流量过程中，必须对这些项目进行调整。
具体的调整方法为：如果是收益性项目就减；如果是损失（费用）性项目就加。
需要注意的是，这里调整的财务费用并不等同于利润表上的财务费用，而仅指投资活动、筹资活动的财务费用。
3、属于企业的经营活动，但调整数仅为期间内项目的变化数。
这类项目包括：待摊费用、预提费用、递延税款贷项（借项）、经营性应收项目、存货以及经营性应付项目。
（1）待摊费用的减少。
它表现为前期发生的待摊费用在本期的摊销和本期新形成的待摊费用在本期的摊销。
间接法编制现金流量表
间接法现金流量表一、原理：净利润是以权责发生制为基础计算的，现金流量则是以收付实现制为基础编制的。
间接法现金流量的编制原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点（利润表中“净利润”），通过对有关项目进行调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金流量的方法.具体步骤如下：（一)、以权责发生制下的净利润为起点，剔除非生产经营活动产生的净利润,将“净利润”调整为权责发生制下的经营活动净利润(A）。
净利润加：曾经减少利润，但与经营活动无关的项目(不属于经营活动的损失）（1)处置固定资产、无形资产等产生的损失(2)固定资产报废损失（3）财务费用（利息支出及融资顾问费等) (4)投资损失减:曾经增加利润，但与经营活动无关的项目(不属于经营活动的收益）(1）处置固定资产、无形资产等产生的收益（2）财务费用（利息收入及非经营性产生的汇兑损益等,注意不包括活期存款利息收入和日常手续费等经营活动相关的项目） (3)投资收益（二）、通过对经营活动中与利润有关,但与现金流无关的项目进行调整，将（A)调整为收付实现制下的净利润（B)。
加：经营活动中曾经减少利润，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）(1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧(3）无形资产摊销(4）待摊费用摊销 (5)产品销售成本(存货的减少）（6）递延所得税“贷”项(递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加) (7）计算所得税（应交税金的增加) 减：经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益)，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）(1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4)待摊费用摊销（5）产品销售成本（存货的减少）（6）递延所得税“贷”项（递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加）（7）计算所得税（应交税金的增加) 减：经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益）1）应收账款的增加（2）应收票据的增加（3）预收账款的减少（三）、通过对经营活动中与利润无关，但与现金有关的项目进行调整，将（B)调整为收付实现制下经营活动产生的现金流量（结束）。
现金流量表间接法的编制原理及方法详解
现金流量表间接法的编制原理及方法详解中国总会计师·月刊104实务探讨PRACTICEDISCUSSION通过运用间接法编制现金流量表，并在新的视角下找到一种一般性方法，使编制的过程更容易为人们所理解的同时，提高编制的准确性已变得尤为重要现金流量表间接法的编制原理及方法详解许茂华现金流量表作为对外报送的主表之一，以其所提供的会计信息的重要性而受到重视。
同时，传统编制程序又具有相当程度的复杂性。
本文主要通过假设来讨论间接法下现金流量表的编制方法，试图通过分析，在新的视角下找到一种一般性方法，使间接法下编制现金流量表的过程更容易为人们所理解，从而有效提高编制的准确性。
下面，笔者就按照现金流量表间接法的编制顺序开始，利用步进法并通过一系列的假设来说明现金流量表间接法的编制方法。
一、理想状态下的假设1．不考虑资产摊销（如固定资产折旧、无形资产摊销）等非付现因素的影响。
2．企业在本期实现的营业收入全部以现金收回，发生的成本、费用全部在本期付现。
3．未发生与本期无关的经营性应收、应付项目的增减变动。
4．应由本期承担、下期支付的有关税费已在本期支付。
在这种情况下，企业报告期内利润表中的净利润就真实反映了企业本期实现的现金净流入情况。
假如Y企业2009 年的利润总额为500万元、所得税费用为50万元、净利润则等于450万元，那么期末货币资金相应地肯定增加450万元。
也就是说，在现金流量表间接法中，“经营活动产生的现金流量净额”就等于利润表中的“净利润”，无任何调整项目，这只是一种假设，现实经济生活中不可能发生。
二、资产减值因素的影响假设2009年末，Y企业计提了应收账款坏账准备3万元。
资产减值的计提或转回对企业现金流量并没有影响，但却影响了利润表中的净利润（在这里不考虑纳税调整因素，下同）。
也就是说，在利润表中所反映的净利润因为资产减值准备的因素发生了增减，但企业本期的现金流量并没有发生变化。
综合假设1的情况，Y企业本期净利润则为450－3＝447万元，所以，Y企业本期应收账款因计提坏账准备增加的3万元，在间接法调整中应以正数列示在调整表内。
间接法编制现金流量表的原理
间接法编制现金流量表的原理集团公司文件内部编码：（TTT-UUTT-MMYB-URTTY-ITTLTY-一、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”是经营活动产生的现金流量的列示方法。
间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。
在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。
因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。
但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。
“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。
所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。
二、间接法编制现金流量表调整项目解析&在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数（1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。
这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。
递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。
现金流量表间接法
现金流量表间接法现金流量表是财务报表中的一个核心部分，它反映了一个企业在某一特定时期内的现金流量状况。
现金流量表的编制方法有两种，分别为直接法和间接法。
本文将结合实际案例，详细介绍现金流量表的间接法编制方法。
一、现金流量表的概念现金流量表是指一个企业在一定期间内获取和使用现金的情况。
它是反映企业财务状况的重要财务报表之一，可以帮助投资者和管理者了解企业的现金以及短期偿付能力。
根据我国《公司法》的规定，所有的公司都需要每年依法编制现金流量表。
二、现金流量表的间接法编制方法现金流量表的编制方法有两种，分别为直接法和间接法。
直接法较为简单直接，但不够灵活，需要灵活处理。
因此目前大部分企业采用的编制方法是间接法。
下面详细介绍现金流量表的间接法编制方法。
1、编制原则编制现金流量表的间接法，需要遵循以下原则：(1) 现金的收入和支出应归入现金流量表；(2) 对于非现金交易，如发行债券、股份拆分等，需要将其转化为现金流量，反映其对企业现金流量的影响；(3) 应根据收入和支出的性质进行归类，并分别列示在现金流量表的不同部分；(4) 出现重大金额的项目需要另行注明。
2、编制流程现金流量表的间接法编制流程主要包括以下步骤：(1) 准备一份企业的利润表和资产负债表；(2) 根据资产负债表，计算出当前期末与上期末的现金余额；(3) 分析企业当前期间的经营活动、投资活动和筹资活动，将相关的现金流量项目进行归纳和汇总。
其中，经营活动主要包括销售商品、提供劳务收到的现金、支付给职工以及购买原材料等；投资活动主要包括购买长期资产所支付的现金；筹资活动主要包括发行股票、支付股息、发行债券等；(4) 根据上述活动，计算出当前期间的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量净额；(5) 将经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量净额进行汇总，并计算出当前期末的现金余额；(6) 比较当前期末和上期末的现金余额，得出当前期间的净现金流量。
将当前期间的净现金流量归入现金流量表的现金余额部分。
间接法下现金流量表补充资料的编制原理与方法
收稿日期:2019⁃04⁃21基金项目:2017年福建省本科高校一般教育教学改革研究项目‘构建 三业”维度的应用型会计专业实验教学体系改革“(项目编号:FBJG20170104)㊂第27卷 第8期Vol.27 No.8北京印刷学院学报Journal of Beijing Institute of Graphic Communication2019年8月Aug.2019间接法下现金流量表补充资料的编制原理与方法林 玲(福州外语外贸学院财金学院,福州350202)摘 要:间接法下编制现金流量表补充资料是理论和实务界一个难点㊂财政部颁布的‘企业会计准则第31号-现金流量表“及其应用指南,都未对现金流量表补充资料的原理和编制方法予以详细的说明㊂许多编报人员不理解对现金流量表补充资料的编制原理和逻辑关系㊂本文梳理了间接法下现金流量表补充资料的编制原理,并对现金流量表补充资料各调整项目的调整原理和方法予以解释说明㊂关键词:间接法;现金流量表补充资料;编制原理中图分类号:F231.5文献标志码:A文章编号:1004⁃8626(2019)08⁃0078⁃04一㊁问题的提出间接法编制现金流量表补充资料是会计实务中的难题所在,并且问题由来已久㊂很多现金流量表的编报人员不清楚现金流量表的补充资料与现金流量表主表之间的逻辑关系,部分编报人员生搬硬套,导致间接法计算的结果与直接法产生不一致,现金流量表补充资料与主表无法实现勾稽,而且很难查找不一致的原因所在㊂甚至部分编报人员为了让二者实现平衡,将差额倒挤入表中的 其他”项目的现象㊂财政部颁布的‘企业会计准则第31号-现金流量表“(以下简称CAS31)和相应现金流量表准则的应用指南,都未对现金流量表补充资料的原理和编制方法予以足够详细的说明㊂CAS31准则体系未对间接法下每个调整项目的调整原理做出明确的说明和解释,特别是对一些重要的㊁不好理解的项目未予以说明:如存货㊁财务费用㊁经营性应收和经营性应付等项目的填列㊂导致编报人员对补充资料的原理一知半解,似懂非懂㊂编报人员即使将现金流量表补充资料编出来,也无法知道其编制的数据是否正确㊂目前实务中对现金流量表的补充资料不够重视,部分编报人员通过excel 办公软件自动生成或通过财务软件如用友㊁金蝶等ERP 系统的财务软件来自动编制,并且编制结果不一定一致㊂这些现象的存在说明财务人员过于依赖现代技术,对现金流量表补充资料的编报原理过于弱化,即使能编制出来,也无法解释其中的逻辑关系㊂二㊁间接法下现金流量表补充资料的编制原理概述(一)间接法下现金流量表补充资料的编制原理一般情况下,企业的净利润大部分是由于企业的经营活动产生的,投资与筹资活动对净利润的影响不大㊂投资活动一般通过产生投资收益或公允价值变动损益影响净利润,还有少量的长期资产处置业务的利得和损失通过 资产处置损益”影响净利润㊂而筹资活动也是一般通过借款利息等进而产生财务费用,最终影响净利润㊂因此,投资与筹资活动与净利润的关系不是很密切㊂大部分的净利润是来源于企业日常的经营活动,如销售商品㊁提供劳务等活动产生的主营业务收入或出租资产等活动产生其他业务收入等㊂由此可见,企业的净利润与经营活动产生的现金流量有非常密切的关系㊂由此,可以通过对企业净利润的调整获得其经营活动产生的现金流量净额㊂间接法就是这样一种编报原理,将权责发生制下的 净利润”扣除投资和筹资活动的影响后再将其调整为收付实现制㊂即从 净利润”倒算过来,从中扣除非经营活动(即投资与筹资活动)对现金流量的影响以及不涉及现金流入的收入和不涉及现金流出的费用,加上不影响净利润的金额但归属于收付实现制下的经营活动所产生的现金流量㊂据此最终调整出经营活动产生的现金流量净额㊂[1](二)间接法的基本原理推导过程净利润的计算过程如下:净利润=营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用㊁销售费用㊁财务费用-资产减值损失-公允价值变动净损失(公允价值变动净收益记 +”) -投资损失(投资收益记 +”)-营业外净损失(营业外净收益记 +”)-所得税费用因此,从净利润中倒推出经营活动产生的现金流量净额的过程中,要将上述式中营业成本㊁税金及附加㊁管理费用㊁销售费用㊁财务费用㊁资产减值损失㊁公允价值变动净损失㊁投资损失㊁营业外净损失㊁所得税费用,这些项目区分是经营还是非经营,付现还是未付现予以调整㊂即如果是非经营性费用,不管是否付现,均予以调整增加;如果是经营性费用,则视其是否付现,有付现不调整,未付现的予以调整增加㊂再进一步将不影响净利润但属于收付实现制下的经营活动产生的现金流量进行调整,就能推出经营活动产生的现金流量净额㊂[2]三㊁现金流量表补充资料各调整项目调整原理和方法的说明(一) 计提资产减值准备”项目的调整说明企业计提的各项资产减值准备,如存货跌价准备㊁长期股权投资减值准备㊁固定资产减值准备等,在会计核算上一般通过 资产减值损失”项目来核算:借:资产减值损失贷:存货跌价准备/长期股权投资减值准备/固定资产减值准备等资产减值损失实际上属于企业未实现的损益,并未付现,属于非付现费用,但在计算净利润时已经被扣除,因此在算经营活动的现金流量净额时需要将该项调整增加㊂(二) 计提折旧” 无形资产摊销”和 长期待摊费用摊销”项目的调整说明计提固定资产折旧㊁无形资产摊销和长期待摊费用摊销业务发生时均未付现,但在计算净利润时均做为费用已被扣除,会计核算一般为:借:制造费用/管理费用/销售费用等贷:累计折旧/累计摊销/长期待摊费用需要说明的是:制造费用最终结转至存货生产成本,存货销售时结转至营业成本,如果存货未销售,则该部分的制造费用留在存货成本中㊂该部分会在后续调整 存货的减少”项目中体现出来㊂[1]故以上这三个调整项目均可视为经营性非付现费用,予以调整增加㊂(三) 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产的净损失”及 固定资产报废净损失”项目的调整说明固定资产报废净损失”会计上属于营业外支出核算的范畴, 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产的净损失”一般属于 资产处置损益”核算的范畴㊂现金流量表中的经营活动与会计上所说的经营活动有所不同㊂根据CAS31对现金流量表中经营活动的定义,为除筹资和投资活动以外的所有交易和事项㊂ 固定资产报废净损失”和 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产的净损失”,需要调整的原因是这两项活动是属于现金流量表的投资活动的范畴,属于现金流量表主表的项目 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产所收到的现金净额”,不属于经营活动要予以调整㊂如果上述两项是处置或报废净损失,则予以调整增加,如果是处置净收益则予以调整减少㊂(四) 公允价值变动净损失”项目的调整说明 公允价值变动净损失”项目一般是由于部分以公允价值计量的金融性资产或投资性房地产等在资产负债表日的公允价值低于账面价值所产生的公允价值变动损失,其属于未实现的损益,并未造成相应的现金流出㊂在资产负债表日,交易性金融资产的公允价值发生波动的会计处理如下(以公允价低于账面价为例):借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产 公允价值变动在计算经营活动产生的现金流量净额时应该将未付现的费用 公允价值变动净损失”调整增加㊂同理,如果公允价值变动产生的是净收益,则应该予以调整减少㊂(五) 投资损失”项目的调整说明投资损失”项目一般指的是企业的投资项目产生的损失或者投资项目产生的收益少于企业的投资损失而产生的投资净损失㊂投资损失一般是由企业的投资活动所产生,因此其应该归属于投资活动来列报,在计算经营活动产生的现金流量净额时,应该予以调整增加㊂反之,如果投资为净收益,97第8期林 玲:间接法下现金流量表补充资料的编制原理与方法则应该予以调整减少㊂(六) 财务费用”项目的调整说明企业的财务费用有可能来源于两种活动:一种是筹资活动,如企业的财务费用大部分是由于长短期借款产生的利息及债券的利息㊁商业汇票的贴现息等㊂因此筹资活动产生的如利息支出等财务费用不管其是否付现都应该视作非经营性费用予以调整增加;另一种情况是财务费用来源于经营活动,如金融机构手续费等,此类经营活动产生的财务费用应该视其是否在当期付现予以分别确定,如果有付现,则不需要调整,如果未付现则需调整增加㊂另外,企业在银行存款产生的利息收入也在财务费用的核算范围,其账务处理是冲减财务费用,属于企业经营活动产生的现金收入,不需要在此项下调整㊂因此,在对财务费用项目进行调整时,不能直接取 利润表”中的财务费用的金额,应该在企业的财务费用明细情况中取属于筹资性财务费用和经营性财务费用的中未付现部分予以调整㊂(七) 递延所得税资产减少”和 递延所得税负债增加”项目的调整说明递延所得税资产的减少或递延所得税负债增加的账务处理一般为:借:所得税费用贷:递延所得税资产/递延所得税负债应交税费-应交所得税递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加,即使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额,但当期该部分并不需付现㊂这两个项目均可视为所得税费用中未付现的部分,属于上述调整原理中经营性未付现的费用㊂因此,在计算经营活动现金流量净额时,应在净利润的基础上予以调整增加㊂(八) 存货的减少”项目的调整说明存货的减少”项目实际上是对营业成本项目的调整㊂营业成本属于经营性费用,要将其区分为付现与未付现㊂但是如何将营业成本区分付现还是未付现是个较困难的命题㊂如果期初存货大于期末存货,说明前一期的存货在本期进行了销售或用作其他用途,先假定所有减少的存货均是销售,那么这些存货的成本在销售时已经转入当期的营业成本,但是这些存货由于是前一期留下来的,在本期并未付现(不需要购买,或者生产,所以不需要付现),因此, 存货减少”即为营业成本中未付现部分,由此将 存货减少”进行调整增加㊂如果当期存货的减少是用于其他用途,如被在建工程领用,则该存货的成本是转入在建工程的成本,并未结转至营业成本,则不需要调整,所以,在计算 存货的减少”项目时,如果存在用于其他非销售用途的存货,要从中减去㊂根据调整原理,(一)至(八)个项目的调整,是将净利润+经营性非付现费用+非经营性费用,接下来,还需要在此基础上±不影响净利润但属于收付实现制下的经营活动产生的现金流量㊂可以通过 经营性应收项目的减少” 经营性应付项目的增加”和 其他”三项来调整㊂(九) 经营性应收项目的减少”项目的调整说明通常经营性应收项目的减少被视为收回了现金,如果经营性应收项目期末余额小于期初余额,说明本期销售商品㊁提供劳务等经营性活动收回的现金大于利润表营业收入的金额,或者说表示本期收回了前期销售商品的款项㊂所以,在将净利润调节为经营活动现金流量净额时,应该加上 经营性应收项目的减少”的金额㊂反之,如果经营性应收项目期末余额大于期初余额,说明本期销售商品产生的收入中有一部分未收现金,但该部分已算入当期净利润㊂所以,在将净利润调整为经营活动现金流量净额时,应该扣除 经营性应收项目的增加”的金额㊂[3]但必须注意的是,计算时需扣除特殊情况下的经营性应收项目的减少,即未收现的经营性应收项目的减少或者经营性应收项目中隐含的非经营活动项目㊂计算 经营性应收项目的减少”调整项目时,可按照下式:应收票据㊁应收账款㊁预付账款㊁其他应收款等经营性应收项目的减少数-上述各应收项目的减少中非收现的部分(如非现金资产抵应收账款等)-上述各预付项目中属于非经营活动的减少(如预付账款中属于工程款的减少数等)(十) 经营性应付项目的增加”项目的调整说明为了将当期购货调整为收付实现制下的当期购货(即当期付现购货),应该计算经营性应付项目的增加金额,通常经营性应付项目的增加被视为购货等经营性活动未付现[4]㊂所以,在将净利润调节为经营活动现金流量净额时,应该加上 经营性应付项目的增加”的金额㊂计算该项目时,可按照下式:应付账款㊁应付票据㊁预收账款㊁其他应付款㊁应交税费㊁应付职工薪酬等各经营性应付项目的增加数-上述各应付项目中属于非经营活动的增加08北京印刷学院学报2019年数(如应付职工薪酬中属于在建工程的薪酬,应付账款中属于工程或设备款的部分)+上述各项目的减少中非付现的部分(如以非现金资产抵偿应付账款等)㊂(十一) 其他”项目的调整说明企业的经济业务中或许还存在上述几项未能调整的部分,如企业受限的货币资金:包括不能随时支取的定期存款㊁存入的保证金和被法院冻结的银行存款等㊂这些部分的存款企业一定时间内不能动用,严格意义上讲已经不属于企业的现金及现金等价物,但是在资产负债表上,仍然在 货币资金”项目反映㊂因此,为了正确反映企业的现金及现金等价物的实际情况,这些不能动用的货币资金应该在现金流量表附注中的 其他”项目中予以减除㊂(十二) 税金及附加”项目的调整说明在会计实务中,税金及附加一般的账务处理为:借:税金及附加贷:应交税费-应交城建税等一般情况下,企业会及时缴纳应交的税费,如消费税㊁城建税和教育费附加等,所以该项目一般视同经营性付现费用,不需要调整㊂如果某些情况下,企业当期未缴纳相关的税费,未交的税费会在 应交税费”中体现, 应交税费”属于经营性应付项目,那么该部分未付现的税费就自然体现在 经营性应付项目的增加”项目㊂所以,在所有调整项目中不需要出现 税金及附加”项目的调整㊂参考文献:[1] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2010(12).[2] 辛林.间接法下经营活动现金流量的逻辑结构[J].宁德师范学院学报(自然科学版),2016,28(3):263⁃266.[3] 刘曜,林小雪,王帅.现金流量表间接法的数学原理[J].财会月刊,2012(30):77⁃81.[4] 高凡修.现金流量表补充资料的编制难点[J].财会月刊,2018(11):71⁃74.(责任编辑:谢蓓 ) (上接第77页)上,应当选取具有浓郁中国特色,且能够适应俄罗斯民众文化审美的产品类型,充分体现出文化层面的价值,以便在激烈的市场竞争中凭借有特色㊁有内涵的文化产品,在文化贸易市场上树立起自身的品牌,达到经济发展和文化传播两方面的目的㊂(四)不断丰富文化贸易途径文化贸易的开展,不应当仅仅局限于文化产品的开发和利用上,更应当将文化贸易的渠道和范围扩展到有关于服务和交流的更多层面上㊂关于文化贸易服务的完善,中俄双方应当结合文化贸易活动的实际开展状态,在文化服务方面增强细节性和匹配性,以促进文化贸易活动的开展效果得到提升㊂另外,文化贸易途径的丰富,还可以通过结合俄罗斯和中国的贸易环境的实际情况来达成㊂例如,俄罗斯这一国家从贸易的角度上来观察,具有边境线长㊁口岸数量多的特点,在两国的文化贸易质量提升上,就可以通过加强对口岸区域设施和功能的建设与完善,改善和优化通关环境,为两国文化贸易的顺利开展提供帮助㊂五㊁结语总之, 一带一路”政策,是一项促进沿线国家以及世界各国共同发展的,具有积极意义的政策类型㊂从中俄两国文化贸易工作开展的现状角度分析,两国的文化贸易开展在这一政策的支持下,既获得了一些发展和成绩,也面临着许多具体的问题㊂只有在不断的合作和发展中同步提高两国的文化贸易发展水平,才能取得更好的贸易往来效果㊂参考文献:[1] 穆畅,于善波. 一带一路”背景下中俄文化贸易发展对策研究[J].现代商业,2018(14).[2] 李青霞. 一带一路”背景下中俄新经贸关系的发展现状及对策[J].山西农经,2018(6).[3] 李佳幸,张忠慧. 一带一路”背景下中俄跨境电商发展现状研究[J].商场现代化,2018(7).[4] 秦淑娟,谷永芬. 一带一路”战略下的中印文化贸易合作问题研究[J].上海师范大学学报(哲学社会科学版),2017,46(5).[5] 王艳玲,张忠慧. 一带一路”背景下中俄电商贸易发展模式与路径研究[J].商场现代化,2018(8).[6] 张佳妮,马春铭,周一丹. 一带一路”战略下中俄贸易发展的新契机与潜在问题[J].内蒙古煤炭经济,2016(24).[7] 秦淑娟,刘慧,瞿喜妹.中国与俄罗斯文化贸易发展及对策 以 一带一路”为背景[J].沈阳大学学报(社会科学版),2017(6).[8] 郭志超,张宇. 一带一路”背景下中俄农业贸易对黑龙江省创新创业发展的影响[J].全国流通经济,2018(7).(责任编辑:谢蓓)18第8期林 玲:间接法下现金流量表补充资料的编制原理与方法。
间接法编制现金流量表相关问题探讨【会计实务操作教程】
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
（2）实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递 延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少等。
冲销已计提的资产减值准备（以固定资产为例）的账务处理为：借记 “固定资产减值准备”，贷记“资产减值损失”。在计算经营活动现金流 量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税 资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税 资产”或“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。
投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益的账务处理为：借 记“投资性房地产（生产性生物资产）”，贷记“公允价值变动损益”。 其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量 时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变 动收益减掉。
对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活 动有关。只需要减去与经营活动无关的财务收益，而对于与经营活动有 关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。如企业在赊 购过程中享受的购货方给予的现金折扣，如果企业在折扣期内付款，企
(完整版)间接法现金流量表参考方法
间接法现金流量表一、原理：净利润是以权责发生制为基础计算的，现金流量则是以收付实现制为基础编制的。
间接法现金流量的编制原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点（利润表中“净利润”），通过对有关项目进行调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金流量的方法。
具体步骤如下：（一）、以权责发生制下的净利润为起点，剔除非生产经营活动产生的净利润，将“净利润”调整为权责发生制下的经营活动净利润（A）。
净利润加：曾经减少利润，但与经营活动无关的项目（不属于经营活动的损失）（1）处置固定资产、无形资产等产生的损失（2）固定资产报废损失（3）财务费用（利息支出及融资顾问费等）（4）投资损失减：曾经增加利润，但与经营活动无关的项目（不属于经营活动的收益）（1）处置固定资产、无形资产等产生的收益（2）财务费用（利息收入及非经营性产生的汇兑损益等，注意不包括活期存款利息收入和日常手续费等经营活动相关的项目）（3）投资收益A）调整（二）、通过对经营活动中与利润有关，但与现金流无关的项目进行调整，将（为收付实现制下的净利润（B）。
加：经营活动中曾经减少利润，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）（1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4）待摊费用摊销（5）产品销售成本（存货的减少）（6）递延所得税“贷”项（递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加）（7）计算所得税（应交税金的增加）减：经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益）（1）应收账款的增加（2）应收票据的增加（3）预收账款的减少（三）、通过对经营活动中与利润无关，但与现金有关的项目进行调整，将（B）调整为收付实现制下经营活动产生的现金流量（结束）。
加：经营活动中与利润无关，但会增加现金的项目（1）存货的减少（2）经营性应收项目的减少（3）经营性应付项目的增加。
减：经营活动中与利润无关，但会减少现金的项目（1）存货的增加（2）经营性应收项目的增加（3）经营性应付项目的减少二、基本填报方法：1、净利润：该项目根据利润表净利润数运算自动取数；2、资产减值准备：计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值损失累计借方发生额（本期冲销借方负数显示）；3、固定资产折旧： =计入各项成本费用的折旧 =累计折旧（期末 - 期初）（未考虑固定资产对外投资而减少的折旧）；4、无形资产摊销： =无形资产（期末 - 期初）（未考虑因无形资产对外投资减少的摊销）；5、长期待摊费用摊销：=长期待摊费用（期初- 期末）；6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（收益以“- ”号填列）：根据固定资产清理及营业外收支明细分析填列；7、固定资产报废损失（收益以“- ”号填列）：根据固定资产清理及营业外收支明细分析填列；8、公允价值变动损失（收益以“ - ”号填列）：=公允价值变动损益（借方余额正号填列，贷方余额负数填列）；9、财务费用（收益以“ - ”号填列）：注意此项不一定等于财务利润表上的财务费用，而仅指投资活动、筹资活动的财务费用，应考虑在外部银行、财务公司的活期存款利息收入和外部银行、财务公司手续费等日常支出；10、投资损失（收益以“- ”号填列）：=投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）；11、递延所得税资产的减少（增加以“- ”号填列）： =递延所得税资产（期初- 期末）；12、递延所得税负债的增加（减少以“- ”号填列） =递延所得税负债（期末- 期初）；13、存货的减少（增加以“ - ”填列）：=存货账面（期初 - 期末），（存货变动不属于经营活动的不调整，如存货对外投资的减少），如用资产负债表应收项目期初期末余额计算，需加回当期计提的存货减值；14、经营性应收项目的减少（增加以“- ”填列）： =应收账款账面（期初- 期末） +应收票据（期初 - 期末） +预付账款账面（期初 - 期末） +其他应收款账面（期初 - 期末），如用资产负债表应收项目期初期末余额计算，需加回当期计提的应收坏账准备。
间接法编制现金流量表的原理
一、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”是经营活动产生的现金流量的列示方法。
间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。
在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。
因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。
但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。
“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。
所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。
二、间接法编制现金流量表调整项目解析&在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数（1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。
这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。
递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。
递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。
专题7现金流量表间接法
专题7：现金流量表间接法知识点1：现金流量表间接法的基本原理一、将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）的基本原理教师总结：三种情况可能需要调整：（1）影响净利润但不属于经营活动的情况（2）影响净利润但不产生现金流量的情况（3）产生现金流量但不影响净利润的情况教材内容：将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：（1）实际没有支付现金的费用。
没有支付现金费用的业务要调整加上。
比如资产减值损失不影响现金流量表正表，但其减少了利润，所以要将其加上。
再如无形资产的摊销。
（2）实际没有收到现金的收益。
（3）不属于经营活动的损益。
比如投资收益、财务费用等与经营活动没有关系，所以要进行调整。
（4）经营应收应付项目的增减变动。
知识点2：现金流量表间接法表格范例二、现金流量表补充资料范例知识点3：现金流量表间接法的填列三、现金流量表间接法的具体填列方法：（1）资产减值准备填写本期的计提增加数，减去本期转回数（如果允许转回）。
（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧填写本期计提的折旧额。
（3）无形资产摊销本期计提的摊销金额（4）长期待摊费用摊销期末与期初长期待摊费用的差额（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）（6）固定资产报废损失（减收益）根据营业外收支科目的明细填列。
（7）公允价值变动损失（减收益）一般直接使用当期利润表中公允价值变动的金额。
（8）财务费用（减收益）经营活动产生的财务费用不调整（比如利息收入、手续费等），主要调整为由筹资投资活动所引起的财务费用，如利息支出。
（9）投资损失（减收益）（10）递延所得税资产减少（减增加）（11）递延所得税负债增加（减减少）递延所得税资产、负债的变化，一般会引起所得税费用的变化，但对于引起资本公积或者商誉发生变化的，不在这里反映。
如“可供出售金融资产”。
（12）存货的减少（减增加）以期末期初存货的余额变化来计算，不考虑存货跌价准备的问题。
(2021年整理)间接法现金流量表参考方法
间接法现金流量表参考方法编辑整理：尊敬的读者朋友们：这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（间接法现金流量表参考方法）的内容能够给您的工作和学习带来便利。
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间接法现金流量表一、原理：净利润是以权责发生制为基础计算的,现金流量则是以收付实现制为基础编制的。
间接法现金流量的编制原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点（利润表中“净利润")，通过对有关项目进行调整,转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金流量的方法。
具体步骤如下：（一）、以权责发生制下的净利润为起点，剔除非生产经营活动产生的净利润，将“净利润”调整为权责发生制下的经营活动净利润（A）.净利润加：曾经减少利润，但与经营活动无关的项目(不属于经营活动的损失)（1）处置固定资产、无形资产等产生的损失（2）固定资产报废损失（3）财务费用（利息支出及融资顾问费等）（4）投资损失减：曾经增加利润，但与经营活动无关的项目(不属于经营活动的收益）（1）处置固定资产、无形资产等产生的收益（2)财务费用（利息收入及非经营性产生的汇兑损益等，注意不包括活期存款利息收入和日常手续费等经营活动相关的项目）（3)投资收益(二）、通过对经营活动中与利润有关,但与现金流无关的项目进行调整，将（A）调整为收付实现制下的净利润(B）。
加:经营活动中曾经减少利润，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）（1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4）待摊费用摊销（5）产品销售成本（存货的减少）（6）递延所得税“贷”项（递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加）（7）计算所得税(应交税金的增加）减:经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益）（1）应收账款的增加（2）应收票据的增加（3）预收账款的减少（三）、通过对经营活动中与利润无关，但与现金有关的项目进行调整,将(B）调整为收付实现制下经营活动产生的现金流量（结束）。
会计操作技能之现金流量表间接法编制
会计操作技能之现金流量表间接法编制现金流量表是财务报表中的一个重要组成部分，它反映了企业在一定时期内现金和现金等价物的进出情况，是评估企业经营状况和财务健康程度的重要指标。
其中，现金流量表的编制方法有两种：直接法和间接法。
本文将重点介绍现金流量表间接法的操作技巧。
一、现金流量表间接法的基本原理现金流量表间接法基于利润表和资产负债表的数据，通过对净利润进行调整，得出企业的实际现金流入流出情况。
其基本原理是根据对净利润进行调整，将与资产负债变动有关的项目进行重分类，以获得真实的现金流量信息。
二、现金流量表间接法的编制步骤1. 调整利润表项目根据现金流量表间接法的原理，需要对利润表的各项收入和支出进行调整。
首先，需要排除与非现金流入流出有关的项目，如折旧、摊销等；其次，需要将与现金流入流出间接相关的项目进行调整。
例如，将净利润中的应收账款增加或减少的部分调整到现金流出类项目。
2. 调整资产负债表项目除了调整利润表项目，现金流量表间接法还需要对资产负债表的项目进行调整。
主要调整包括：将非现金性投资、计息资产和其他非经营性资产变动调整为非经营性现金流入项目，将非利润性负债变动调整为非经营性现金流出项目。
3. 填制现金流量表在完成以上两个步骤后，就可以填制现金流量表了。
按照现金流入和现金流出的不同类别分列，例如：经营活动现金流入、经营活动现金流出、投资活动现金流入、投资活动现金流出、筹资活动现金流入、筹资活动现金流出等。
三、现金流量表间接法的注意事项1. 数据的准确性在编制现金流量表时，应确保所使用的利润表和资产负债表数据的准确性和真实性。
只有基于准确的财务数据才能得出可靠的现金流量信息。
2. 调整项目的正确性调整利润表和资产负债表项目时，要确保对相关项目的调整是正确和合理的。
需要仔细分析每个项目的性质和影响，以确保调整的准确性。
3. 时间的连贯性在编制现金流量表时，需要确保各个财务报表的时间是连贯的。
净利润、资产负债表项目和现金流量表应当对应同一时期，以保证数据的一致性和可比性。
间接法现金流量表参考方法
间接法现金流量表一、原理：净利润是以权责发生制为基础计算的，现金流量则是以收付实现制为基础编制的。
间接法现金流量的编制原理就是以公司报告期内依据权责发生制计算的净利润为起点（利润表中“净利润”），经过对有关项目进行调整，变换为依据收付实现制计算出来的公司当期经营活动产生的现金流量的方法。
详细步骤以下：（一）、以权责发生制下的净利润为起点，剔除非生产经营活动产生的净利润，将“净利润”调整为权责发生制下的经营活动净利润（A）。
净利润加：以前减少利润，但与经营活动没关的项目（不属于经营活动的损失）（1）处理固定财产、无形财产等产生的损失（2）固定财产报废损失（3）财务花费（利息支出及融资顾问费等）（4）投资损失减：以前增添利润，但与经营活动没关的项目（不属于经营活动的利润）（1）处理固定财产、无形财产等产生的利润（2）财务花费（利息收入及非经营性产生的汇兑损益等，注意不包含活期存款利息收入和平时手续费等经营活动有关的项目）（3）投资利润A）调整（二）、经过对经营活动中与利润有关，但与现金流没关的项目进行调整，将（为收付实现制下的净利润（B）。
加：经营活动中以前减少利润，但不减少现金的项目（实质没有支付现金的花费）（1）计提的财产减值损失（2）固定财产折旧（3）无形财产摊销（4）待摊花费摊销（5）产品销售成本（存货的减少）（6）递延所得税“贷”项（递延所得税财产的减少和递延所得税欠债的增添）（7）计算所得税（应交税金的增添）减：经营活动中以前增添利润，但不增添现金的项目（实质没有收到现金的利润）（1）应收账款的增添（2）应收单据的增添（3）预收账款的减少（三）、经过对经营活动中与利润没关，但与现金有关的项目进行调整，将（B）调整为收付实现制下经营活动产生的现金流量（结束）。
加：经营活动中与利润没关，但会增添现金的项目（1）存货的减少（2）经营性应收项目的减少（3）经营性对付项目的增添。
减：经营活动中与利润没关，但会减少现金的项目（1）存货的增添（2）经营性应收项目的增添（3）经营性对付项目的减少二、基本填报方法：1、净利润：该项目依据利润表净利润数运算自动取数；2、财产减值准备：计提的财产减值准备=本期计提的各项财产减值损失累计借方发生额（本期冲销借方负数显示）；3、固定财产折旧： =计入各项成本花费的折旧 =累计折旧（期末 - 期初）（未考虑固定财产对外投资而减少的折旧）；4、无形财产摊销： =无形财产（期末 - 期初）（未考虑因无形财产对外投资减少的摊销）；5、长久待摊花费摊销：=长久待摊花费（期初- 期末）；6、处理固定财产、无形财产及其余长久财产的损失（利润以“- ”号填列）：依据固定财产清理及营业外进出明细剖析填列；7、固定财产报废损失（利润以“- ”号填列）：依据固定财产清理及营业外进出明细分析填列；8、公允价值改动损失（利润以“ - ”号填列）：=公允价值改动损益（借方余额正号填列，贷方余额负数填列）；9、财务花费（利润以“ - ”号填列）：注意此项不必定等于财务利润表上的财务花费，而仅指投资活动、筹资活动的财务花费，应试虑在外面银行、财务公司的活期存款利息收入和外面银行、财务公司手续费等平时支出；10、投资损失（利润以“- ”号填列）：=投资利润（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）；11、递延所得税财产的减少（增添以“- ”号填列）： =递延所得税财产（期初- 期末）；12、递延所得税欠债的增添（减少以“- ”号填列） =递延所得税欠债（期末- 期初）；13、存货的减少（增添以“ - ”填列）：=存货账面（期初 - 期末），（存货改动不属于经营活动的不调整，如存货对外投资的减少），如用财产欠债表应收项目期早期末余额计算，需加回当期计提的存货减值；14、经营性应收项目的减少（增添以“- ”填列）： =应收账款账面（期初- 期末） +应收单据（期初 - 期末） +预支账款账面（期初 - 期末） +其余应收款账面（期初 - 期末），如用财产欠债表应收项目期早期末余额计算，需加回当期计提的应收坏账准备。
间接法下如何编制现金流量表
间接法下如何编制现金流量表2017-04-06 13:48:46来源：会计网作者：【大中小】添加收藏关于企业现金流量表的编制，会计准则规定，企业经营活动产生的现金流量可采用间接法和直接法两种方式来编制。
通过前面章节关于直接法下现金流量表各个项目的分析，我们不难看出，直接法下，各项目直观地反映了企业经营活动的现金流量，非常好理解，也便于报表使用者获得自己想要的信息。
而间接法采用的是以利润表中“本期净利润”为起点进行调整，计算并列示企业经营活动产生的现金流量，是倒推法，涉及较多的会计基本理论和概念，要读懂并充分利用这些信息，需要我们仔细了解间接法下各个项目的含义，并与直接法下的对应项目进行勾兑。
(一)间接法下确认经营活动产生的现金流量的原理利润表核算出来的净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量表是以收付实现制为基础编制的，两者属于完全不同的“道德标准”。
同样是“赊点大米来做饭”，前者讲道理，因为我用了你的米，我就欠你钱，我做饭的成本自然要计算“米”这一项;而后者呢，我是用了你的米，可是我不是没有付钱吗?没有付饯，我Lf袋里的钱没有减少，就先不算成本。
实例4 -12间接法的基本原理就是，讲道理的人自己琢磨：我赚了15元，可口袋里怎么只有8元呢，仔细一算，原来李四还欠我30元，而我还欠着张三23元，这样里外抵消(8 +30 -23 =15元)，我口袋里还真就应该是8元钱。
注意以间接法核算经营活动净现金流量，就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，通过调整不增减现金的收入与费用的项目、与经营活动无关的营业外收支项目，将净利润转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的计算过程。
为了能直观地了解间接法编制现金流量表的原理，我们先来编制老母亲餐厅在第一次聚餐后、尚未融资前(指没有对肉铺投资，也没有邀请夏洛入股前)间接法下的现金流量表，详见表4-1：从表4-1可以看出，间接法编制现金流量表，就是将企业本期的净利润调整为经营活动产生的现金流量的信息披露过程，这种转换需要分3步进行：(1)以权责发生制下的净利润(即“利润表”中的净利润)为起点，剔除非经营活动产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润(权责发生制)。
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间接法编制现金流量的原理及技巧(一)
现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计报表。
将现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。
1998年财政部推出的《企业会计准则——现金流量表》的实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可靠信息方面，起到了较好作用，也使得我国会计准则向国际会计准则接轨迈出了重要的一步。
然而，在具体编制中，现金流量表的编制工作量之大和技术难度之高，则是人们所始料未及的。
从实际运用情况来看，不论是在对准则理解，还是对实务的操作上，很多会计从业人员，在现金流量表的编辑方面都存在不少的问题，严重影响了现金流量表编制的质量。
在人们对手工编制现金流量表倍感困难之时，借助计算机编制现金流量表就必然提到议事日程上来，这大大减轻了财务人员编制现金流量表的难度和工作强度。
但是这更使一些现金流量表的的编制人员不去专心研究现金流量表编制的原理，反而只依靠计算机系统的自动生成，使现金流量表的真实情况走了样。
而只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。
一、现金流量表编制的基础
现金流量表编制的是以现金为基础编制的。
这里的“现金”是广义的概念，包括现金、银行存款、其他货币资金。
具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。
现金流量表有主表和附表，编制的方法，主表是用直接法，也就是直接根据每一个会计期间现金的流入和现金的流出，把每一笔发生的流入和流出归结到现金流量表的每个具体的项目中，这种方法是比较简单的，但工作量相对较大，而附表是主表的补充资料，编制的方法是用间接法，以净利润为起点，计算出经营活动的净现金流量，并且主附表编制的结果有以下几个关系式
1、主表的经营活动产生的现金流量净额=附表的经营活动产生的现金流量净额
2、主表的净现金流量=附表的净现金流量
二、现金流量表编制的难点
目前多数资料都是说明用直接法如何编制现金流量表，以及编制的难点解析，但对于更难用间接法编制现金流量附表，研究的却颇少。
笔者曾多年从事现金流量表编制及培训工作，在对企业现金流量表编制人员培训的实践经验，发现大多数编制人员难于主附表平衡问题，尤其是用间接法编制经营活动产生的现金净流量是财会人员最为苦恼之事，但准则与指南对此的规定与解释过于笼统，未详细阐述间接法原理，不利于财会人员深刻理解，在编制实务中造成许多误解和争议，使得多数财会人员不能彻底了解附表中的每一项目的含义。
例如如何合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，比如“财务费用”、“长期待摊费用”、“无形资产摊销”这几个损益项目，资产类“存货”、“经营性应收项目”、“待摊费用”和负债类“经营性应付项目”的这些附表项目的数据来源，部分财会人员生搬硬套，导致计算的结果与直接法不一致，而且很难查找原因。
这些附表项目每一项不能正确理解，都会导致直接法与间接法计算结果不一致。
三、编制现金流量表附表的步骤
根据笔者多年从事现金流量表的编制实践，感到编制现金流量表编制工作可分以下三步：
第一步：将净利润调整为经营活动的净利润；
公式：净利润＋计提的资产减值准备＋固定资产折旧＋无形资产推销＋长期待摊费用摊销＋财务费用（仅仅是筹资、投资的利息支出部分）＋固定资产、无形资产、其他长期资产损失－收益＋投资损失－收益＝经营活动产生的净利润。
在上述公式中有的加上一些项目，也有的减去一些项目，其中加上这些项目的原因有
1、这些项目都是非经营活动的支出类项目
2、在计算净利润时，已经减去了这些项目
3、现在需要把净利润调整为经营活动的净利润，所以要加上这些项目；
这里必须着重指出是财务费用这个项目，很多从业人员认为附表中财务费用的数据就是利润表上财务费用的数据，其实这是错误的理解，在附表上财务费用这一项目的数据只是财务费用明细科目中反映的是筹资、投资的利息支出部分，其他数据均不在此反映。
减去上述公式中项目的原因有：
1、这些项目都是非经营活动的收入类项目
2、在计算净利润是地，已经加上这些项目
3、现在需要把净利润调整为经营活动的净利润，所以要减去这些项目
第二步：将经营活动的净利润调整为经营活动产生的现金流量
公式：经营活动产生的净利润＋待摊费用的减少（减增加）＋存货的减少（减增加）＋经营性应收的减少（减增加）＋预提费用的增加（减减少）＋经营性应付的增加（减减少）＋递延税款的贷项（减增加）
以“＋经营性应收项目的减少（减增加）”为例，由“经营活动产生的净利润＋经营性应收项目的减少”表示加上以前未收回的现金，例如期初经营性应收账款800万元，期末经营性应收账款是500万元，说明收回以前经营性应收账款300万元现金。
相反，就要减去，原因是期末经营性应收账款增加了，表明又增加了未收回的款项，但发性应收账款增加与营业收入有关，而营业收入又增加净利润，所以这些需要把这些没有真正收回的现金减去，符合现金流量表的原理。