高级财务会计之期末计算分析题

简答

一非同一控制下吸收合并的会计处理，主要把握以下3点：

1 购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值确定其入账价值。

2 确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认资产公允价值的差额，应确认为商誉或营业外收入。

3 取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额

的，应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，相关的递延所得税费用或收益，调整企业合并中确认的商誉或营业外收入。

二长期股权投资权益法核算范围、方法（特点）

适用范围：

1.共同控制：合同约定对某项活动共同控制

2.重大影响：参与决策、但不决定。

核算方法/特点：

(1)初始投资时,按照所确认的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值, 借记“长期股权投资---成本”科目,贷记“银行存款”等科目。

(2) 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投

资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资---成本”科目,贷记“营业外收入”科目。

(3)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的

份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值, 借记“长期股权投资---损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。

(4)投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质

上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。

(5)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项

可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

(6)投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借记或贷记“长期股权投资---其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积---其他资本公积”科目。

三我国外币报表折算的原则/规定

1.资产负债表中的资产与负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合

理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

四

最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的

资产余值。

最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

重点计算分析题

一、长期股权投资的权益法

【例2-13】 A公司以45万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资

产的公允价值为150万元。如A公司能够对B公司施加重大影响. 被投资企业的相关资料如下：

（1）被投资企业：实收资本 1，000，000

资本公积 200，000

盈余公积 100，000

未分配利润 200 000

合计 1，500 000

（2）97年净利：600 000

（3）98年2月分红：400 000

（4）98年12月31日全年亏损：-2 000 000

（5）99年12月31日全年盈利： 900 000

（1）投资时：

借：长期股权投资 450 000

贷：银行存款等 450 000

（2）97盈利时：

借：长期股权投资 180 000

贷：投资收益 180 000

（3）98，2分红时：

借：应收股利 120 000

贷：长期股权投资 120 000

（4）收到股利时：

借：银行存款 120 000

贷：应收股利 120 000

（5）98年12月亏损时：

借：投资收益 510 000

贷：长期股权投资 510 000

（6）99年盈利时：

借：长期股权投资 180 000

贷：投资收益 180 000

长期股权投资被投资企业所有者权益

45 150

18 +60

12 -40

51 -200

18 +90

18 60

18=60×30%

二、合并报表——内部销售利润的抵消：

【例1】子公司存货20000元，全部从母公司购入，母公司销货成本14000元，毛利率30%；

未对外销售

借：主营业务收入 20000

贷：主营业务成本 14000

存货 6000

全部对外销售

借：主营业务收入 20000

贷：主营业务成本 20000

对外销售一部分（50%）

借：主营业务收入 20 000

贷：主营业务成本 17 000

存货 3 000

第二年（连续编表的情况下）：假设剩下的存货全部售出。

借：未分配利润-年初 3 000

贷：主营业务成本 3 000

【例2】 2007年6月26日，母公司一项自用固定资产，原值4000元，售给子公司，尚尚可使用5年，预计净残值为0，内部销售价格5000元；

2007年底：抵消内部固定资产销售

借：营业外收入 1000

贷：固定资产-原值 1000

借：固定资产-累计折旧 100

贷：管理费用 100

（2）2008年：抵消内部固定资产销售

借：未分配利润-年初 1 000

贷：固定资产-原值 1 000

借：固定资产-累计折旧 100

贷：未分配利润-年初 100

借：固定资产-累计折旧 200

贷：管理费用 200

三、所得税会计

例18：某企业2008年年末利润总额300万元，企业所得税率为25%。其他相关资料如下：（1）全年业务招待费20万元；

（2）全年广告费500万元，当年销售收入为3000万元；

(3) 全年捐赠支出48万元，其中，公益性捐赠支出40万元；

（4）在营业外支出中列支的罚款支出0.2万元；

（5）国库券利息收入 2.2万元；

（6）2010年12月31日，ABC公司应收账款余额为1000万元，对该应收账款计提了50万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，发生实质性损失时才允许税

前扣除。

（7）按照销售合同规定，ABC公司承诺对销售的某产品提供3年免费售后服务。ABC公司2010年销售的产品预计在售后服务期间将发生的费用为20万元，已计入当期损益。ABC公司2010年没有发生售后服务支出。

（8）ABC公司于2009年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2 00万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利10万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。