第二章计划审计工作

改
•四、 监督、 指导 与复
核
•五、 对计 划审 计工 作的 记录
•六、 首次 接受 委托 的补 充考
虑
•七、 与治 理层 和管 理层 的沟
通
第二章计划审计工作
审计计划工作的意义
➢合理的审计计划有助于注册会计师关注重
点审计领域、及时发现和解决潜在问题及 恰当地组织和管理审计工作，以使审计工 作更加有效。
理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持 职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理 层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。
➢虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计
计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制 定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计 师的责任
标准和资格要求的项目质量控制复核人员；
➢（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期
限内完成业务。
第二章计划审计工作
项目负责人为了获得审计业务独立 性是否得到遵守的结论，应：
➢（1）从会计师事务所获取相关信息，以识别、
评价对独立性造成威胁的情况和关系；
➢（2）评价已识别的违反会计师事务所独立性政
策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立 性造成威胁；
➢针对建立客户关系和承接具体审计业务实
施相应的质量控制程序
➢如果被审计单位变更了会计师事务所，按
照职业道德规范和审计准则的规定，与前 任注册会计师沟通。
第二章计划审计工作
在实务中，首次接受委托，注册会 计师获取信息的来源
➢ （1）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，
如年度报告等；
➢ （2）从银行、监管机构等第三方获取的信息； ➢ （3）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如
时间安排和所需沟通的性质
➢考虑影响审计业务的重要因素，以确定项
目组工作方向
第二章计划审计工作
总体审计策略的内容
➢1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险
领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问 题利用专家工作等；
➢2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排
到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的 数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高 风险领域安排的审计时间预算等；
会计师保持该项业务意愿的情况；
➢确保与被审计单位不存在对业务约定条款
的误解。
第二章计划审计工作
了解被审计单位及其所在行业和经 济环境的情况
➢了解的目的：
➢一方面可以确定是否接受委托人的委托 ➢另一方面可以进一步规划审计工作
➢ 了解的方式:
➢如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿 ➢如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向
➢8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和
协助
➢9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关
的记录、文件和所需要的其他信息
➢10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书
面确认
第二章计划审计工作
审计业务约定书的主要内容（3）
➢11．注册会计师对执业过程中获知的信息
保密
➢12．审计收费，包括收费的计算基础和收
➢针对保持客户关系和具体审计业务实施相
应的质量控制程序
➢评价遵守职业道德规范的情况（包括评价
独立性）
➢就业务约定条款与被审计单位达成一致理
解
第二章计划审计工作
注册会计师开展初步业务活动的目 的
➢确保在计划审计工作时注册会计师已具备
执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
➢确保不存在因管理层诚信问题而影响注册
费安排
➢13．违约责任 ➢14．解决争议的方法 ➢15．签约双方法定代表人或其授权代表的
签字盖章，以及签约双方加盖的公章
第二章计划审计工作
可能需要在业务书中列明的内容
➢（1）在某些方面对利用其他注册会计师和
专家工作的安排；
➢（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计
单位其他员工工作的协调；
➢（3）预期向被审计单位提交的其他函件或
➢对于连续审计，注册会计师应当考虑是否
需要根据具体情况修改业务约定的条款， 以及是否需要提醒被审计单位注意现有的 业务约定条款。
第二章计划审计工作
已签长期约定书，需要重新签订的 情形
➢有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； ➢需要修改约定条款或增加特别条款； ➢高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变
➢ 在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当
考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事 项，及其对保持客户关系可能造成的影响。
第二章计划审计工作
决定保持或接受客户和业务后，应 商定的内容：
➢审计业务的性质——年度财务报表审计、
专项审计、期中审计和资本金验证等
➢审计业务的范围——影响证据的收集使用 ➢收费标准——建议按时收费 ➢双方的责任与义务——审计责任、会计责
➢同时充分的审计计划还可以帮助注册会计
师对项目组成员进行恰当分工和指导监督， 并复核其工作，还有助于协调其他注册会 计师和专家的工作。
第二章计划审计工作
审计计划的内容
➢对审计业务制定的总体审计策略 ➢对审计业务制定具体审计计划
第二章计划审计工作
总体审计策略的制定应当包括
➢确定审计业务的特征，以界定审计范围。 ➢明确审计业务的报告目标，以计划审计的
•被审计单 •位是否同意继
•续业务 •同 意
•继续审计业务
•不 同意
•解除业务约定，并考虑 •是否有义务向被审计单位 •董事会或股东会等方面说明
•解除业务约定的理由
第二章计划审计工作
第三节 总体审计策略和具体审计 计划
•一、 总体 审计 策略
•二、 具体 审计 计划
•三、 审计 过程 中对 计划 的更
第二章计划审计工作
2020/12/10
第二章计划审计工作
主要内容
第一节审计的工作流程 第二节 初步业务活动 第三节 总体审计策略和
具体审计计划 第四节 审计重要性
第二章计划审计工作
第二节 初步业务活动
•一、客户的 •二、审计业 三、审计业务 接受与保持 务约定书 变更
第二章计划审计工作
初步业务活动的内容
任及配合工作等
第二章计划审计工作
审计业务约定书的定义
➢审计业务约定书，是指会计师事务所与被
审计单位签订的，用以记录和确认审计业 务的委托与受托关系、审计目标和范围、 双方的责任以及报告的格式等事项的书面 协议。
第二章计划审计工作
审计业务约定书的作用
➢审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人
之间的了解，避免产生不应有的误解
报告；
第二章计划审计工作
可能需要在业务书中列明的内容
➢（4）与治理层整体直接沟通； ➢（5）在首次接受审计委托时，对与前任注
册会计师沟通的安排；
➢（6）注册会计师与被审计单位之间需要达
成进一步协议的事项。
第二章计划审计工作
特殊考虑
➢如果负责集团财务报表审计的注册会计师
同时负责组成部分财务报表的审计 ，需要 考虑是否需要另签约定书。
➢1．被审计单位的规模和复杂程度； ➢2．审计领域； ➢3．重大错报风险； ➢4．执行审计工作的项目组成员的素质和专
业胜任能力。
第二章计划审计工作
对计划审计工作的记录
➢1．对总体审计策略的记录 ➢2．对具体审计计划的记录 ➢3．对审计计划重大修改的记录
第二章计划审计工作
在首次接受审计委托前，注册会计师应 当扩展初步业务活动，执行下列程序
理层的身份和商业信誉；
➢ （2）被审计单位的经营性质； ➢ （3）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内
部控制环境和会计准则等的态度；
➢ （4）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维
持在尽可能低的水平；
➢ （5）工作范围受到不适当限制的迹象； ➢ （6）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹
➢审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业
务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定 义务履行情况的依据
➢如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定
会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要 依据
第二章计划审计工作
审计业务约定书的主要内容（1）
➢1．财务报表审计的目标 ➢2．管理层对财务报表的责任 ➢3．管理层编制财务报表采用的会计准则和
在确定是否有接受新业务的能力、时间和资
源时，会计师事务所应当考虑下列事项
➢（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务
对象；
➢（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的
经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；
➢（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质
和专业胜任能力的人员；
➢（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助； ➢（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合
第二章计划审计工作
针对保持客户关系和具体审计业务 实施相应的质量控制程序
➢评价被审计单位的诚信和管理当局的品行 ➢评价会计师事务所与注册会计师的胜任能
力
➢评价遵守职业道德规范的情况 ➢商定审计业务约定书的相关条款
第二章计划审计工作
针对被审计单位的诚信，会计师事 务所应当考虑下列主要事项
➢ （1）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治
➢（3）采取适当的防护措施以消除对独立性的威
胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事 项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告， 以便会计师事务所采取适当的行动；
➢（4）记录与独立性有关的结论及讨论情况。
第二章计划审计工作
➢在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当
考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲 突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所 应当考虑接受该业务是否适当。
制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会 计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审 计策略的内容予以调整。
➢注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的
制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计 计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。
第二章计划审计工作
对项目组成员工作的指导、监督与 复核需要考虑的因素
相关会计制度
➢4．审计范围，包括指明在执行财务报表审
计业务时遵守的中国注册会计师审计准则
➢5．执行审计工作的安排，包括出具审计报
告的时间要求
第二章计划审计工作
审计业务约定书的主要内容（2）
➢6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 ➢7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以
及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某 些重大错报可能仍然未被发现的风险
注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时 间和范围。
➢2．针对评估的认定层次的重大错报风险，注册
会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间 和范围。
➢3．根据中国注册会计师审计准则的规定，注册
会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。
第二章计划审计工作
总体审计策略和具体审计计划的关 系
➢尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编
➢3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段
还是在关键的截止日期调配资源等；
➢4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包
括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项 目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项 目质量控制复核等。
第二章计划审计工作
具体审计计划应当包括下列内容：
➢1．为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，
前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所 的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理 当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分 歧。
第二章计划审计工作
了解被审计单位的基本情况
➢委托人的业务性质、经营规模和组织结构； ➢经营状况和经营风险； ➢以前年度接受审计的情况； ➢财务会计机构及其工作组织； ➢厂房、设备及办公场所； ➢其它与签订审计业务约定书有关的事项。
按某些指标进行的企业排名等；
➢ （4）向工商管理部门查询； ➢ （5）与前任注册会计师的沟通； ➢ （6）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他
企业所作的比较及评估；
➢ （7）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客
户。
第二章计划审计工作
与治理层和管理层沟通的基点
➢当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治
象；
➢ （7）变更会计师事务所的原因。
第二章计划审计工作
获取与客户诚信相关信息途径
➢（1）与为客户提供专业会计服务的现任或
前任人员进行沟通，并与其讨论；
➢（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、
金融机构、法律顾问和客户的同行等第三 方询问；
➢（3）Baidu Nhomakorabea相关数据库中搜索客户的背景信息。
第二章计划审计工作
动；
➢被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； ➢法律法规的规定； ➢管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计
制度发生变化。
第二章计划审计工作
审计业务变更流程图
•被审计单位 •合 •要求变更 理
•不 合理
•同意变更
•不同意变更
•
•是 •商定程序么？
否 •不可以在报告
•中提及已执 •行审计程序
•可以在报告 •中提及已执 •行审计程序