进项税额的核算

税额转出。
借：待处理财产损益 2320
贷：原材料
2000
应交税费-应交增值税（进项税额转
出）320
Hale Waihona Puke Baidu
进项税额转出的范围
一、改变了用途 1、购买的货物用于集体福利或个人消费 借：应付职工薪酬
贷：库存商品 （成本价） 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
2、购买的货物用于市场推广、招待 借：销售费用或管理费用
二）征税范围： 1、销售或进口货物
2、提供修理修配劳务 交通运输业
3、销售应税服务 邮政业 电信业 现代服务
2、销售无形资产 3、销售不动产
（三）增值税纳税人
1、一般纳税人 是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历 年度内的全部应税销售额)超过财政部规定的小规模纳税人标准的 企业和企业性单位。
进项税额的核算
LOREM IPSUM DOLOR
• 一、增值税的概念 • 以商品（含应税劳务和应税服务）在流转 的过程中产生的增值税额作为计税依据而 征收的一种流转税。
• 1、什么是流转税？
• 又叫流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的
流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税 收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税(如增 值税、消费税、关税)是政府财政收入的重要来源。
• 教材P136的练一练
进项税额转出
引入举例：
1、5号购买一批货物，价款10000元，增值税为1600元，款项已支付。
借：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1600
贷：银行存款
11600
2、25号销售产品一批，货款20000元，增值税3200元，款项已收。
借:银行存款23200
贷：主营业务收入 20000
二、货物发生非正常损失
借：待处理财产损益 贷：库存商品或原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
三、固定资产或在建工程发生非正常损失
（1)发生非正常损失 借：固定资产
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 练一练： A公司5月建筑的用于生产产品的厂房，因属于违规 建筑被拆除，用于建筑此厂房原购买的货物价款为 100000元，已抵扣的进项税额为13000元。
一般纳税人的特点：增值税进项税额可以抵扣销项
2、小规模纳税人 指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定 报送有关税务资料的增值税纳税人。
2019年5月必须了解的影响会计实务教学的财税新政
4月1日起增值税率降率了 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号关于深化增值
税改革有关政策的公告 增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行
45000元，增值税为7650元，材料未入库，款项已通
过银行存款支付。
• 借：在途物资
45000
•
应交税费-应交增值税（进行税额） 7650
• 贷：银行存款
52650
LOREM IPSUM DOLOR
• 2、家纺公司为一般纳税人，购入材料一批，价款为45000元，增
值税为7650元，材料未入库，款项已通过银行存款支付。另以现
为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原 适用10%税率的，税率调整为9％。 纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9％ 。纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品 ，按照10％的扣除率计算进项税额。
税率 见新政策
会计账户设置 见书本P134
一、增值税的计算方法
应交税费——应交增值税（销项税额）3200
本月应缴增值税=3200-1600=1600元
如果购买的材料没有用于生产产品，那么 原来已抵扣的进项税额该如何处理呢？
举例：
如果5号购买的材料没有用于生产产品，而
是在10号发生了霉烂，这是属于非正常的损
失，因此原来可以抵扣的进项税额应该有企
业自行承担，因此10号应该将已抵扣的进项
• 当期增值税=当期的销项税额-当期的进行税额
二、账务处理（一般纳税人企业）
• 1、购进货物
• 借：在途物资/原材料
•
应交税费-应交增值税（进行税额）
• 贷：银行存款/应付账款/预付账款等
• 注意：如果有运费开具了增值税专用发票，则运费抵扣进项
税额。
举例
• 1、家纺公司为一般纳税人，购入材料一批，价款为
贷：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
练习： A公司将外购的售价（不含增值税）为30000元的 一批甲产品直接用于市场推广，A公司适用的增值 税税率为13%。
3、将购买的货物或劳务用于固定资产或在建工程
借：在建工程或固定资产 贷：原材料或库存商品
注意：将购买的材料用于动产，不用转出进项税额，因为 在营改增以后，已经可以全额抵扣进项税额 举例：书148例题3-28 练一练：149页（3）
• 3、家纺公司为一般纳税人，从农民手中购入棉花一批，销售发
票中的买价为45000元，材料已如库，款项已通过银行存款支付
。
借：原材料
45000-45000*9%=40950
应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 （ 进 行 税 额 ） 45000*9%=4050
贷：银行存款
45000
2、购进加工修理修配劳务
• 借：委托加工物资（加工产品的加工费）
•
管理费用
（修理修配费）
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
•
贷：银行存款等
3、购买固定资产
• 借：固定资产
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款
• 2019年5月购买电梯，增值税专用发票中注明价款为1000000元，增值税为 130000.款项已通过银行存款支付。
金支付货车运费1000，开出了增值税专用发票。
• 借：在途物资
45000+1000=46000
• 应交税费——应交增值税（进项税额）7650+1000*9%=7740
• 贷：银行存款
52650
•
库存现金
1090
2019年5月必须了解的影响会计实务教学的财税新政
4月1日起取得注明旅客身份信息的飞机票、火车票 、汽车票等可计算抵扣增值税了
练一练：149