中级会计实务课本例题-第三章

【例3-1】２0x９年４月2１日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和Ｃ。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850０00元,保险费１7 000元，装卸费3 000元,全部以银行转账支付；假定Ａ、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为１５60000元、２340０00元和１300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下:

（１）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等,即:

5 0０0 0０0＋17 ０00＋３000=５020 000(元)

（２）确定A、B和C的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例为:

1 56０00０÷（1 5６0 000+

2 340 ０００+１３00 000）×100％= 30％

B设备应分配的固定资产价值比例为：

2 34０000÷（1 5６0 0０0+2 34０000+1 300 000）×１0０%= 45%

C设备应分配的固定资产价值比例为：

１30０00０÷(156０000＋234０0０0＋1 300 000)×100％= 25%

(3) 确定A、B和C设备各自的成本

A设备的成本＝5 0２０0０0×30% ＝ 1 50６000(元）

Ｂ设备的成本= 5 0２0 000×４5％= 2 259 000(元)

Ｃ设备的成本= 5 ０20 ０00×25% ＝ 1 25５000（元)

（4）会计分录

借:固定资产——Ａ150６000 ——Ｂ 2 259 000

--C 1255 0０0

贷：银行存款5 870 00０

【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费,提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。20x９年7月8日，经有关部门批准,该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为２000 000元，增值税进项税额为340 ０00元,安装过程中支付人工费300 000元，7月２8日安装完成。２0x9年7月３0日，甲公司另支付安全生产检查费１50000元。假定２0x９年6月３０日，甲公司“专项储备-—安全生产费”余额为50 000 0０0元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）企业按月提取安全生产费

借：生产成本700 000 贷：专项储备——安全生产费7０0000 (2) 购置安全防护设备

借：在建工程-—xｘ设备20０0 ０00 应交税费——应交增值税（进项税额）３40000 贷：银行存款 2 ３４０0０0

借：在建工程-—xx设备３０00０0

贷：应付职工薪酬３０0 ０00

借：应付职工薪酬３０0 000

贷:银行存款或库存现金30００00

借:固定资产——xx设备 2 300 000 贷：在建工程-—xx设备23000０0 借：专项储备——安全生产费 2 3０0 00０贷：累计折旧 2 300 ０00 (3）支付安全生产检查费

借：专项储备—-安全生产费１５0 000 贷：银行存款１50 000

企业采用出包方式建造固定资产发生的,需分摊计入固定资产价值的待摊支出,应按下列公式进行分摊：

待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%

ｘｘ工程应分摊的待摊支出= （xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

【例3－３】甲公司是一家化工企业，20x９年１月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20x９年２月１日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造新厂房的价款为６00０0０0元,建造冷却循环系统的价款为40000０0元,安装生产设备需支付安装费用５00 000元。建造期间发生的有关经济业务如下:

（１）２0ｘ9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 0０0元，其中厂房６０0 000元，冷却循环系统400 000元。

(2) 20ｘ９年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到５０%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 ０００00０元,其中厂房3 000 0０0元,冷却循环系统20００0０0元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转账付讫。

（3）20x9年１０月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为４５00 000元,增值税税额为765 0００元，已通过银行转账支付。

（４) 2x10年３月１0日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 00０000元,其中，厂房3000 ０00元，冷却循环系统2 0０0 0０0元，款项已通过银行转账支付。

(5）2x10年４月1日,甲公司将生产设备运抵现场,交乙公司安装.

（6）２x１０年5月１0日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付.

(8）2ｘ１0年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下:

（1）20x9年2月10日，预付备料款

借：预付账款——乙公司 1 0０0 0０0 贷：银行存款 1 ０00 0０0

（2) 20x９年８月２日,办理工程价款结算

借:在建工程-—乙公司——建筑工程——厂房 3 0００00０

--冷却循环系统2000 000 贷:银行存款４000 0０0

预付账款——乙公司 1 000 000

(3）2０x9年１０月8日,购入设备

借：工程物资—-xx设备 4 ５０0 ０0０

应交税费-—应交增值税（进项税额）76５000

贷：银行存款５265000

（４）2x10年3月１0日,办理建筑工程价款结算

借：在建工程——乙公司—-建筑工程——厂房 3 0０0００0

-—冷却循环系统２000 000 贷:银行存款500０0０0

（5）2x10年4月1日，将设备交乙公司安装

借：在建工程——乙公司——安装工程——xx设备 4 500000 贷:工程物资——xx设备 4 50０00０

（6) 2ｘ10年５月1０日，办理安装工程价款结算

借:在建工程——乙公司—-安装工程--xｘ设备５０0 000 贷：银行存款５00 ０00

(7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费

借：在建工程--乙公司—-待摊支出３０0 0０0 贷:银行存款３00 0０0

(8）结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率= 300 000÷（6000 00０+4000 000+4 500000＋500 000)×1０0％= 2%

厂房应分摊的待摊支出=６０00 0０0×2%=120 000(元)

冷却循环系统应分摊的待摊支出= ４0０0 ０００×2％= 80 ０00(元）

安装工程应分摊的待摊支出＝（４500 ０00＋5０0 ０00)×2% ＝１０0 0０0（元) 借：在建工程——乙公司——建筑工程—-厂房12０000

——冷却循环系统８0 ０00

-—安装工程——xx设备100 ０00 贷:在建工程——乙公司-—待摊支出300 0０0

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=６000 000＋120 ０00 = 6 12０000（元)

冷却循环系统的成本= 4 ０000０0＋80 000 = 4080 000（元）