会计基础第十四、十五章

会计基础第十四、十五章
楚材进修会计学校会计基础讲义第十四章：财产清查作者：谭永波
第十四章财产清查
第一节财产清查概述
一财产清查的概念
财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。

财产清查范围：所有资产、负债
财产清查方法：实存数与账面结存数核对（账实核对）
二财产清查的作用
（1）保证会计核算资料的准确和真实
（2）挖掘财产物资的潜力
（3）保护单位财产的安全和完整
（4）促使单位遵守财经纪律和信贷结算等制度
（5）促进经营管理水平的提高
三财产清查的种类
财产清查按期清查范围不同，可分为全面清查和局部清查
财产清查按清查时间分类定期清查和不定期清查
四财产清查的主要内容
财产清查主要是对固定资产、流动资产、对外投资、无形资产、递延资产、其他资产以及负债的清查。

第二节财产清查的步骤和方法
一财产清查的准备工作
（一）会计部门的准备工作
（二）实物保管部门的准备工作
二、财产物资的盘存制度
财产物资的盘存制度有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。

（一）永续盘存制
楚材进修会计学校会计基础讲义第十四章：财产清查作者：谭永波永续盘存制又称账面盘存制，就是对各项财产物资的增
减变动，都要根据审核无误的会计凭证，在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额的方法。

永续盘存制公式：
期末账面结存数额=期初余额+本期增加额-本期减少额一般情况下，财产物资的盘存制度，应采用永续盘存制（二）实地盘存制
实地盘存制是平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末把实地盘存点所取得的实存数作为账面结存数，然后再倒计求出本期减少数，并据以登记账簿的方法。

实地盘存制公式：
本期减少数=期初结存数额+本期增加数-期末实地盘点数
三、财产清查的方法
（一）货币资金的清查方法
1．库存现金的清查
库存现金的清查方法是采用实地盘点。

2．存款的清查
银行存款的清查方法是采用核对账目的方法进行
（二）实物财产清查
1．实物财产的清查方法
（1）实地盘点法
（2）技术推算法
（3）抽样盘存法
（4）函证核对法
2．实物财产清查使用的凭证
“盘存单”是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。

（三）往来结算款项的清查方法
往来结算款项是指本单位与外单位发生的各种应收款、应付款、暂收款、暂付款。

各种往来结算款项的清查，采用与对方核对账目的方法进行。

第十五章财务会计报告
第一节财务会计报告的内容及基本要求
一、财务会计报告的定义
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

二、财务会计报告的组成
财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。

1．资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

2．所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要在单独编制利润分配表。

3．会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。

第二节财务报表的作用与种类
一、财务报表的作用
二、财务报表的种类
(一) 按资金运动形态分类
按资金运动形态分类,可以分为静态报表和动态报表。

静态报表包括资产负债表；动态报表包括利润表、现金流量表、所有者权益变动表
（二）按编制时间分类
可以分为月报、季报、年报
（三）按编制单位分类
可以分为个别报表、合并报表和汇总报表
（四）按服务对象分类
可以分为内部报表和外部报表
第三节资产负债表
一资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三
楚材进修会计学校会计基础讲义第十五章财务会计报告作者：谭永波方面的内容，并满足“资产=负债表+所有者权益”平衡式。

资产负债表的作用：反映企业在某一特定日期的财务状况
资产负债表的内容：资产、负债和所有者权益
资产负债表的原理：“资产=负债表+所有者权益”平衡式。

【例题】下列各项中，可以通过资产负债表反映的有（）
A 某一时点的财务状况
B 某一时点的偿债能力
C 某一期间的经营成果
D 某一期间的获利能力
答案：AB
【例题】资产负债表是指反映企业在某一时期的财务状况的报表。

（）
答案：×
二资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目，按流动性大小排列。

资产负债表
楚材进修会计学校 会计基础讲义 第十五章 财务会计报告 作者：谭永波
三 资产负债表的编制
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
1.根据总账科目余额填列。

比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

2. 根据明细科目余额计算填列。

如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

应收账款
预收账款
借方明细账余额借方明细账余额贷方明细账余额
贷方明细账余额
应收客户的款项预收客户的款项
应收客户的款项预收客户的款项
应收账款项目，目借方余额和“预收账款”科目所属明细科目借方余额加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额。

预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额
楚材进修会计学校 会计基础讲义 第十五章 财务会计报告 作者：谭永波
加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额。

应付账款
预付账款
借方明细账余额借方明细账余额贷方明细账余额
贷方明细账余额
预付供应商的款项应付供应商的款项
预付供应商的款项应付供应商的款项
预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额和“应付账款”科目所属明细科目借方余额加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额。

应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额，
作为资产负债表中“应付账款”的项目金额。

【例题】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。

该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
①“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000＝2 200 000（元） ②“预付账款”项目金额为：800 000＋400 000＝1 200 000（元） ③“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝1 860 000（元） ④“预收账款”项目金额为：1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）
【例题】甲公司2007年12月31日应付账款总账余额1680000元，预付账款总账余额1020000元。

具体明细如下： 科目名称 贷方余额 应付账款——A 公司 200000 ——B 公司 800000 ——C 公司 -20000 ——D 公司 700000 科目名称 借方余额 预付账款——E 公司 800000 ——F 公司 -300000 ——G 公司 520000
应付账款项目填列金额：200000+800000+700000+300000=2000000（元）
楚材进修会计学校会计基础讲义第十五章财务会计报告作者：谭永波预付账款项目填列金额：800000+520000+20000=1340000（元）
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

包括长期借款、应付债券、长期待摊费用等科目。

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；
【例题】某企业长期借款情况如表6-3所示。

该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：
1 000 000＋
2 000 000＝
3 000 000（元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额 4 500 000（1 000 000＋2 000 000＋1 500 000）元，减去一年内到
期的长期借款。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

原则：资产负债表中的资产项目要体现各资产的账面价值。

如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

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5.综合运用上述填列方法分析填列。

如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。

【例题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（）账户的余额分析填列。

A.原材料
B.材料成本差异
C.存货跌价准备
D.生产成本
答案：ABCD
【例题】下列税种应在“营业税金及附加”项目中填列的有（）
A 增值税
B 印花税
C 消费税
D 资源税
答案：CD
【例题】“货币资金”项目的填制依据不包括（）
A 库存现金
B 银行存款
C 其他货币资金
D 有价证券
答案：D
【例题】资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。

A.应付账款总账余额
B.应付账款所属明细账借方余额合计
C.应付账款所属明细账贷方余额合计
D.预付账款所属明细账贷方余额合计
答案：CD
【例题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额80 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目借方余额20000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额100000元；“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。

该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。

A.90 000
B.150000
C.40 000
D.70 000
答案：B
第四节利润表
利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表。

一、利润表的格式和内容
利润表的格式主要有多步式和单步式利润表。

我国采用多步式利润表。

利润表主要包括以下四个方面的内容：
1．构成营业利润的各项要素
2．构成利润总额的各项要素
3．构成净利润的各项要素
4．每股收益
二、利润表的编制
利润表的编制步骤
楚材进修会计学校会计基础讲义第十五章财务会计报告作者：谭永波第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。

营业利润
=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三步，以利润总额为基础，计算净利润。

净利润=利润总额-所得税费用。

普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。

利润表项目的填列方法。

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

利润表
会企 02表编制单位: 年单位: 元
楚材进修会计学校会计基础讲义第十五章财务会计报告作者：谭永波【例题】截止到2008年1 2月3 1日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生
额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为l50 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额为60 000元，“管理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为1 700 000元，“资产减值损失”科目发生额为50 000元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450 000
元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为目850 000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为l00 000元，“营业协支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为171 600元。

该企业2008年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：
营业利润=1 990 000+500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-170 000-50 000-450 000+850 000=1 000 000（元）利润总额=1 000 000+100 000-40 000=1 060 000（元）
净利润=1 060 000-171 600=888 400（元）
本例中，企业应当根据编制利润表的多步式步骤，确定利润表中各主要项目的金额，相关计算公式如下：
①营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-
销售费用-管理费用-财务费用-资产减
值损失+公允价值变动收益（或-公允价
值变动损失）+投资收益（或-投资损失）其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
③净利润=利润总额-所得税费用
【例题】企业当期应交纳的增值税为54 000元，当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为（）元。

A.74 910
B.20 910
C.14 100
D.54 000
答案：B
解析：应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额=5 000+600+8 500+6 810=20 910（元）。