第十五章终结审计-

• 就注册会计师而言，审计或有损失的关 键在于对截止至审计报告日被审计单位 仍未调整或披露的或有损失，视损失的 数额是否可以合理地加以估计提请被审 计单位予以调整或披露。
• 如果被审计单位不接受建议，注册会计 师应当根据其重要程度，确定是否在审 计报告中反映。
（一）或有损失的种类
• 直接或有损失：
• 注册会计师应注意区分两类不同的期后 事项，以保证对被审计单位会计报表的 公允性表示适当的意见。凡主要情况出
现在被审计单位资产负债表日之前的事
项，应提请被审计单位会计人员调整会 计报表，凡主要情况出现在被审计单位
资产负债表日之后的事项，只需建议被
审计单位的会计人员在审计年度会计报 表的附注中加以说明即可。
• 被审计单位在审计年度后发生的，需要 在会计报表上反映而非调整的事项主要 有：被审计单位合并；应付债券的提前
收回，所持用于短期投资和转卖的证券
市价严重下跌；发行债券或权益性证券； 由于政府禁止继续销售某种产品所造成
的存货市价下跌；需要为新的养老保险
金计划在近期支付大笔现金；偶然性的 大笔损失等。
第十五章终结审计-
第一节 期后事项的审计
• 期后事项是指资产负债表日至审计报告 日发生的，以及审计报告日至会计报表 公布日发生的对会计报表产生影响的事 项。
• 期后事项很有可能会改变注册会计师对 被审计单位会计报表公允性的意见，所 以注册会计师必须对期后事项予以充分 关注。
（一）期后事项的种类
• 有两类期后事项需要被审计单位管理当 局考虑和注册会计师审核：
（二）期后事项的审计程序
• 1、结合年度末账户余额进行的审核。 • 2、专为发现审计年度必须弄清的事项而
进行的审核。
• 第一、向被审计单位管理当局询问。一 般是对或有负债、承诺、被审计单位资 产及资本结构的重大变化、资产负债表 日未完全解决项目的现状、资产负债表 日后的一些异常项目等进行调查。
• 第二、复查被审计单位资产负债表日后 编制的内部报表。
• 第二、对虽不影响会计报表金额，但可 能影响时会计报表正确理解的事项，提 请被审计单位披露。如果被审计单位不 接受披露建议，一般情况下，注册会计 师应签发带说明段的无保留意见；若披 露事项非常重要，被审计单位拒不披露 可发表保留或否定意见。
ห้องสมุดไป่ตู้
• 2、注册会计师如在审计报告日至会计报 表公布日之间获知可能影响会计报表的期 后事项应当及时与被审计单位管理当局讨 论。必要时，还应追加适当的审计程序， 以确定期后事项的类型及其对会计报表和 审计报告的影响程度。注册会计师可选用 以下方式确定审计报告日期。
• 第三、复查被审计单位资产负债表日后 编制的会计分录。
• 第四、检查被审计单位资产负债表日后 发布的会议记录。
• 第五、获取被审计单位管理当局声明书。
（三）期后事项对审计报告的 影响
• 1、对已发现的对会计报表产生重大影响的期
• 后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以 下处理：
• 第一、对能为资产负债表日已存在情况提供补 充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表； 如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师 应当发表保留意见或否定意见。
• 注册会计师采用延长外勤审计工作结束日的做 法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册 会计师的责任范围；注明双重日期的做法，在 反映有关特定项目方面扩大了注册会计师责任 范围。
第二节 或有损失审计
• 如果一项潜在损失是可能的，且损失的 数额可以合理地估计出来，则该项损失 应作为应计项目，在会计报表本身中反 映。如果可能损失的金额无法合理估计， 或者如果损失仅仅有些可能，则只能在 会计报表附注中反映，而不在会计报表 中列作应计项目。当潜在损失几乎没有 时，则既不需要在会计报表中列作应计 项目，也不需要在会计报表附注中反映。
– 未决诉讼 – 未决索赔 – 税务纠纷 – 产品质量保证
• 间接或有损失 ：
– 应收票据贴现 – 应收帐款低借 – 通融票据背书和其他债务担保
（二）或有损失的审计
• 这类期后事项应特别注意区分资产负债 表日已经存在的事项和资产负债表日后 出现的事项。如果确认发生变化的事项 直到资产负债表日后才发生，就不应将 资产负债表日后的信息并入会计报表中 去。
• 第二，虽不影响会计报表金额，但可能 影响对会计报表正确理解的事项。
• 这类事项是资产负债表日后发生的，可 能影响对会计报表正确理解，所以不需 要调整被审单位的会计报表，应在报表 中以附注的形式予以反映。
• 一是能为资产负债表日已存在情况提供 补充证据的事项，这类事项需提请被审 计单位调整会计报表；
• 二是虽不影响会计报表金额，但可能影 响对会计报表正确理解的事项，这类事 项需提请被审计单位披露。
• 第一，能为资产负债表日已存在情况提 供补充证据的事项。
• 这类事项既为对被审计单位管理当局确 定资产负债表日账户余额提供信息，也 为注册会计师核实这些余额提供补充资 料，这类能为资产负债表日已存在情况 提供补充证据的事项，如果期后事项的 金额重要，应对被审计单位年度会计报 表上相关的账户余额进行调整。
• 第一、签署双重报告日期，即保留原来 审计报告日，并就该期后事项注明新的 审计报告日；
• 第二、更改审计报告日期，即将原定审 计报告日推迟至完成追加审计程序时的 审计报告日。
• 注册会计师对期后事项应负责任的日期应以审 计外勤工作结束日为限。注册会计师没有责任 实施审计程序或进行专门询问，发现审计报告 日至会计报表公布日发生的期后事项，但对其 知悉的期后事项予以关注，并实施相应审计程 序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会 计师告知可能影响会计报表的期后事项。
• c．被审计单位资产负债表日后不久，有 大批产成品经验收不合格，注册会计师 应提请被审计单位调整资产负债表的存 货项目的数额。
• d．被审计单位资产负债表日前将未使用 的设备以低于当期账面价值的价格进行 对外投资处理，而资产负债表日后双方 签订的投资协议中该项设备的投资作价 高于其当期账面价值，注册会计师就应 要求被审计单位调整其资产负债表的有 关项目，并加以说明。