固定资产的会税处理差异与纳税调整(ppt 41张)

二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整
外购的固定资产 赊购方式取得的固定资产 投资者投入的固定资产 自制的固定资产 存在弃置费用的固定资产 租入固定资产 盘盈固定资产 接受捐赠固定资产
固定资产的初始计量 固定资产应该按照取得的成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达
④固定资产达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
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注：以一笔款项购入多项没有单独标价的
固定资产，应当按照各项固定资产的公允 价值比例对总成本进行分配，分别确定各 项固定资产的成本。
税法与会计不存在差异

【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为 降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷： 银行存款等

（2）购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程

【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，
到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费 、包装费、安装费等，也包括间接费用比如借款 利息资本化的部分。
注意：2016年5月1日全面实行“营改增”，企业购
建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改 扩建、安装等）固定资产发生的增值税进项税额 可以抵扣（不再区分动产或者不动产），不再并 入生产成本。
不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付
货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设 备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品 的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安 装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定
义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48

税法对于分期付款的固定资产，计税基础为总价款
。
会计和税法存在差异。
例题：A公司2013年1月1日从C公司购入一台不
需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器 已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为 2000万，分3年支付，2013年12月31日支付 1000万，2014年12月31日支付600万，2015 年12月31日支付400万，假定A公司3年期银行 借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提 等其他因素，不考虑增值税。 （P/F,6%,,3）=0.8396
（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.89；
要求：做出A公司的会计处理与税务处理。
答案：2013年1月1日，固定资产入账价值
=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1 813.24元
长期应付款入账价值为2000万 未确认的融资费用=2000-1813.24=186.76万 借：固定资产
万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，计算X设备 的入账价值。
『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）
×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋
2.5）＝179.74（万元）。

税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关
税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支
未确认的融资费用如何摊销？

未确认融资费用的摊销=期初长期应付款摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =（当期期初长期应付款账面余额－当期期初未确认融资费用余额 ) ×实际利率 =[(当期期初长期应付款账面余额—累计已支付的长期应付款)－( 未确认融资费用总额－累计已摊销未确认融资费用 )] ×实际利率
2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为
100万元，进项税额为17万元，同时支付运费10万元，装 卸费7万元，保险费1万元，取得货物运输的普通发票； 安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进 项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成
本为30万元，市场价为40万元，2014年10月1日设备达到
预定可使用状态。

相关的会计分录如下： ①2010年3月1日购入设备时： 借：在建工程 118（100＋10＋7＋1） 应交税费――应交增值税 17（进项税额） 贷：银行存款 135 ②领用原材料时： 借：在建工程 贷：原材料 ③领用产品时： 借：在建工程 贷：库存商品

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出为计税基础。
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会计和税法基本无差异
2、赊销方式取得固定资产

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上 具有融资性质的 借：固定资产/在建工程（现值，即本金） 未确认融资费用（利息）

贷：长期应付款（本金+利息）

赊销方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比 较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应 当以折现值入账
固定资产的会税处理差异与纳税调整
固定资产会计与税法的差异

一、固定资产界定的差异分析 1、会计准则规定 固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产 。


2、企业所得税法规定
固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者 经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资 产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其 他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进 行管理，税法上按照固定资产进行管理。
1、外购固定资产
入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费
＋安装费＋相关税费（如果是增值税则允许抵扣 ）＋专业人员服务费
外购的固定资产分为需要安装的固定资产和不需
要安装的固定资产。
提示：员工的培训费不计入固定资产的成本，应
予发生时计入当期损益
会计处理 （1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产