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新企业会计准则讲解-PPT精品文档
厦门大学会计系 陈汉文
（四）会计一般原则 • 修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要 求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本 准则的概念框架倾向，对比FASB发布的第2号概念结构公告 “会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的 “桥梁”作用。修订后的基本准则将权责发生制原则作为会 计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范 畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进 行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内 容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将2019年1月 实行的《企业会计制度》中“实质重于形式”的原则纳入基 本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对 原基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完 善，如对谨慎性原则的表述，省去了“合理”二字。 厦门大学会计系 陈汉文
厦门大学会计系 陈汉文
（二）总则
• 首先，制定目的发生变化。原准则在制定时我国还没有具 体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着 2019年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修 订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适 用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中 华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内 有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业 向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除该款规 定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合 并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这 样更符合国际通行的惯例。
（五）会计要素 • 新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则 修改的核心部分，主要是以2000年国务院发布的《企业财 务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费 用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。 • 此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理内容，如引 入国际准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财 务会计报告条例》作为更高权威的文件，规定了会计要素 只有6项，所以新准则将两者在“利润”要素中加以体现。 原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外 收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”
（四）会计一般原则 • 修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要 求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本 准则的概念框架倾向，对比FASB发布的第2号概念结构公告 “会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的 “桥梁”作用。修订后的基本准则将权责发生制原则作为会 计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范 畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进 行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内 容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将2019年1月 实行的《企业会计制度》中“实质重于形式”的原则纳入基 本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对 原基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完 善，如对谨慎性原则的表述，省去了“合理”二字。 厦门大学会计系 陈汉文
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（二）总则
• 首先，制定目的发生变化。原准则在制定时我国还没有具 体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着 2019年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修 订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适 用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中 华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内 有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业 向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除该款规 定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合 并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这 样更符合国际通行的惯例。
（五）会计要素 • 新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则 修改的核心部分，主要是以2000年国务院发布的《企业财 务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费 用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。 • 此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理内容，如引 入国际准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财 务会计报告条例》作为更高权威的文件，规定了会计要素 只有6项，所以新准则将两者在“利润”要素中加以体现。 原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外 收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”
新企业会计准则培训讲义(ppt)
10．新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无 形资产过程中发生的各项支出。
11．新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额 。
12．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，
13．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置 “递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所 得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
21．“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。
22．“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。
23．“营业费用”科目变为“销售费用”科目。
24．新准则增设了“资产减值损失”科目。
25．“所得税”科目变为“所得税费用”科目。
26．新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。
新旧会计准则的比较
14．新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负 债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债。
15．“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科 目。
16．“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。
17．新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有 所变化。
18．“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。
19．新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公 司股份金额。
20．新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金 融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房 地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
3、资产的定义 原准则：资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财 产、债权和其他权利。 新准则：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益。增加了资产能为企业带来经济利益。更加注重和强 调了资产的价值。
11．新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额 。
12．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，
13．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置 “递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所 得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
21．“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。
22．“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。
23．“营业费用”科目变为“销售费用”科目。
24．新准则增设了“资产减值损失”科目。
25．“所得税”科目变为“所得税费用”科目。
26．新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。
新旧会计准则的比较
14．新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负 债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债。
15．“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科 目。
16．“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。
17．新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有 所变化。
18．“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。
19．新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公 司股份金额。
20．新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金 融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房 地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
3、资产的定义 原准则：资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财 产、债权和其他权利。 新准则：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益。增加了资产能为企业带来经济利益。更加注重和强 调了资产的价值。
新企业会计准则讲解.ppt
（三）会计目标 • 会计目标的作用不仅在于它是指导准则制定的基础，更是 评价会计准则制定和执行情况的衡量标准。经过10多年的 发展，我国经济环境已经发生了很大变化，会计目标应当 是强调会计信息的相关可靠，维护公众利益，以满足投资 人、债权人、政府以及企业管理层等社会各有关方面对会 计信息的需求。因此，鉴于当前我国市场经济和资本市场 的发育状况，修改后的准则将“反映管理层受托责任的履 行情况”补充进会计目标，指出：“企业会计应当如实提 供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用 信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经 济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”，从而把决 策有用观与受托责任观同时纳入目标体系。
（二）总则
• 首先，制定目的发生变化。原准则在制定时我国还没有具 体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着 1997年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修 订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适 用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中 华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内 有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业 向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除该款规 定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合 并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这 样更符合国际通行的惯例。
新企业会计准则讲解
• 第一部分：新会计准ห้องสมุดไป่ตู้体系概述
与基本准则 • 第二部分：具体准则讲解
第一部分： 新会计准则体系的概述
• 财政部于2006年2月15日发布了一系列新修订的《企业 会计准则》（“新会计准则”）。新会计准则的发布标 志着中国会计与国际惯例接轨的新时代的开始。新会计 准则包括修订后的《企业会计准则-基本准则》（“基 本准则”），22项新发布的会计准则，以及16项对原会 计准则的修订（“38项具体会计准则”）。基本准则自 2007年1月1日起施行，而38项具体会计准则自2007年1 月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。
企业会计准则讲解22页PPT
企业会 计准则 第28号
——会 计政策、 会计估 计变更 和差错
更正
主要内容 （一）会计政策的定义 （二）会计政策变更的条件
（三）会计政策变更的会计处 理方法
（四）会计估计变更的条件
（五）会计估计变更的会计处 理方法
（六）前期差错及其更正 （七）相关披露
企业
会计
准 则— —所 得税
企业 会计 准则
第2号
一、成本法的核算 1．取得投资时的核算 2．持有期间的核算 3．处置时的核算
——
长期 股权 投资
二、 权益 法的 核算
1．投资时的核算 2．持有期间的核算 3．处置时的核算
三、 总结： 长期 股权 投资 的主 要变 化及 其对 财务 状况 的影
响
1.会计准则名称和规范内容发 生了变化
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.7.1221:40:3821:40Jul-2412-Jul-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。21:40:3821:40:3821:40Friday, July 12, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.1224.7.1221:40:3821:40:38July 12, 2024
量
·三、内部研究开发费用的确认 和计量
·四、无形资产的后续计量 ·五、无形资产的处置和披露 ·六、新老准则的对比和衔接
企业
会计 准则 第4 号— —固 定资
产
主要内容 （一）固定资产的确认 （二）固定资产的初始计量 （三）固定资产的后续计量 （四）固定资产的处置 （五）固定资产的披露
2.长期股权投资成本法、权益 法核算的范围发生了变化
《企业会计准则讲解》课件
盈余公积是指公司按照 规定从税后利润中提取 的积累资金，主要用于 弥补亏损、转增股本等 。
盈余公积的提取比例和 用途必须符合公司法的 规定，一般情况下，盈 余公积的提取比例为税 后利润的10%至50%。
股份支付
定义
股份支付是指公司以自己的股份 作为支付手段，向员工、高管或 其他方提供报酬或激励的一种方
利润表
利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间经营 成果的报表，通过列示营业收入、营业 成本、营业利润、利润总额和净利润等 项目，来反映企业的盈利能力。
VS
利润表的编制方法
利润表的编制方法包括账结法和表结法两 种。账结法是在每个会计期末将当期损益 类科目余额结转到本年利润科目中，并计 算出当期利润；表结法是在报表中列示损 益类科目的本期发生额和上期余额，并计 算出本期利润。
06
财务报表列报准则讲解
财务报表的种类和编制要求
财务报表种类
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等，是企业对外提供的反映其财务状况、经 营成果和现金流量情况的会计报表。
编制要求
财务报表的编制必须符合会计准则的要求，确保报表的真实性、准确性和完整性，同时要按照规定的格式和内容 进行编制，不得随意变更或隐瞒。
收入确认条件
企业应当在满足相关条件时确认收入，包括控制 权转移、风险报酬转移等。
特殊业务处理
对于一些特殊业务，如销售退回、销售折让等， 收入准则也规定了相应的处理方法。
费用准则
费用准则概述
规定了企业确认和计量费用的规则，包括营业成本、期间费用等 。
费用分类与确认
根据费用的性质和用途，将费用分为生产成本和期间费用，并明确 了各自的确认条件。
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2、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异 3、明确资产的计税基础和负债的计税基础 4、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负债
15.11.2020
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15
资产负债表债务法
基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础（难点） 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差
19
累计折旧
11
贷：固定资产——小汽车
30
借：固定资产——设备 20（16+4）
营业外支出
3
贷：固定资产清理
19
银行存款
4
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2
B公司：
借：固定资产清理
25
累计折旧
15
贷：固定资产——设备 40
借：固定资产——小汽车
银行存款
4
营业外支出
5
贷：固定资产清理
16（20-4） 25
1
例如：A公司以一辆小汽车换取B公司一台设备，A公 司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元， 公允价值为16万元，B公司设备账面原价为40万元， 累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支
付了4万元现金给B公司，不考虑相关税费（经分析， 该交换具有商业实质）
A公司：
借：固定资产清理
贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000
借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147
贷：财务费用 634 贷：财务费用 147
15.11.2020
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13
十一、借款费用的核算有变化
1、借款费用资本化的资产范围扩大了
---符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产
15.11.2020
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3
九、债务重组准则发生重大变化
1、强调债权人作出让步 2、会计处理的原则发生变化 债务人：
重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间 的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额，
固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
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5
应用举例
债务人账务处理：
借：固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产
800 000 200 000
1 000 000
借：应付账款－－乙公司
1 000 000
营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000
确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账
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4
应用举例
甲公司因购货原因于2019年1月1日产生应付乙公司 账款100万元，货款偿还期限为3个月。2019年4月1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与 乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车 原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万 元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）：
也可采用直线法
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10
例：甲公司销售一套大型设备，协议约定采用 分期收款方式，从销售当年年末分5年收款， 每年2000万,合计10000万。不考虑增值税。
其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款， 只须付8000万即可。
分析：应收金额的公允价值可以认定为8000 万, 据此可计算得出年金为2000万，期数为5 年，现值为8000万的折现率为7.93%。（具 体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）
2
贷：其他应付款
2
借：其他应付款
110
借：库存商品 80
应交税费—增值税（进项）18.7
贷：发出商品 80
贷：银行存款
128.7
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分期收款销售的计量方法
分期收款销售：应收金额的公允价值 （未来现金流量现值） 1、公允价值与应收金额的差额，作为 未实现融资收益
实际利率法摊销，冲减财务费用 2、摊销结果与直线法相差不大，
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销售日 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额
未收本金 A=A-C 8000 8000 6634 5160 3570 1853
财务费用 本金收现 B=A×7.93% C=D-B
0
0
634
1366
526
1474
410
1590
283
1717
147
1853
2000
8000
总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000
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账务处理(不考虑增值税因素)：
销售成立时：
借：长期应收款
10000
贷：主营业务收入 8000
未实现融资收益 2000
第1年末：
第5年末：
借：银行存款 2000
借：银行存款 2000
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售后回购（其他应付款）
例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增 值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元 购回。
借：银行存款
117
贷：应交税费—增值税（销项） 17
其他应付款
100
借：发出商品
80
贷：库存商品
80
借：财务费用
2、允许资本化的借款费用范围扩大了：由专门借 款扩大到一般借款
3、专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资 产支出的金额挂钩
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十二、所得税的核算发生重大变化
1、核算方法发生变化 原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、
债务法） 新准则：资产负债表债务法 重心从利润表转向资产负债表
八、非货币性资产交换要求采用公允价值
企业发生的非货币性资产交换，如同时满足 下列两个条件应采用公允价值计量：
（1）交换具有商业实质
（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠 计量
（换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 +支付的相关税费
换出资产的公允价值与换出资产账面价值的 差额计入当期损益）
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贷：固定资产清理
800 000
营业外收入－－债务重组利得
500 000
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应用举例
债权人账务处理：
借：固定资产
500 000
营业外支出－－债务重组损失 500 000
贷：应收账款
1000000
15.11.2发生重 大变化
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资产负债表债务法
基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础（难点） 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差
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累计折旧
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贷：固定资产——小汽车
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借：固定资产——设备 20（16+4）
营业外支出
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贷：固定资产清理
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银行存款
4
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B公司：
借：固定资产清理
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累计折旧
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贷：固定资产——设备 40
借：固定资产——小汽车
银行存款
4
营业外支出
5
贷：固定资产清理
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1
例如：A公司以一辆小汽车换取B公司一台设备，A公 司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元， 公允价值为16万元，B公司设备账面原价为40万元， 累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支
付了4万元现金给B公司，不考虑相关税费（经分析， 该交换具有商业实质）
A公司：
借：固定资产清理
贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000
借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147
贷：财务费用 634 贷：财务费用 147
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十一、借款费用的核算有变化
1、借款费用资本化的资产范围扩大了
---符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产
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九、债务重组准则发生重大变化
1、强调债权人作出让步 2、会计处理的原则发生变化 债务人：
重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间 的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额，
固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
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应用举例
债务人账务处理：
借：固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产
800 000 200 000
1 000 000
借：应付账款－－乙公司
1 000 000
营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000
确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账
15.11.2020
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4
应用举例
甲公司因购货原因于2019年1月1日产生应付乙公司 账款100万元，货款偿还期限为3个月。2019年4月1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与 乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车 原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万 元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）：
也可采用直线法
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例：甲公司销售一套大型设备，协议约定采用 分期收款方式，从销售当年年末分5年收款， 每年2000万,合计10000万。不考虑增值税。
其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款， 只须付8000万即可。
分析：应收金额的公允价值可以认定为8000 万, 据此可计算得出年金为2000万，期数为5 年，现值为8000万的折现率为7.93%。（具 体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）
2
贷：其他应付款
2
借：其他应付款
110
借：库存商品 80
应交税费—增值税（进项）18.7
贷：发出商品 80
贷：银行存款
128.7
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分期收款销售的计量方法
分期收款销售：应收金额的公允价值 （未来现金流量现值） 1、公允价值与应收金额的差额，作为 未实现融资收益
实际利率法摊销，冲减财务费用 2、摊销结果与直线法相差不大，
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销售日 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额
未收本金 A=A-C 8000 8000 6634 5160 3570 1853
财务费用 本金收现 B=A×7.93% C=D-B
0
0
634
1366
526
1474
410
1590
283
1717
147
1853
2000
8000
总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000
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账务处理(不考虑增值税因素)：
销售成立时：
借：长期应收款
10000
贷：主营业务收入 8000
未实现融资收益 2000
第1年末：
第5年末：
借：银行存款 2000
借：银行存款 2000
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售后回购（其他应付款）
例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增 值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元 购回。
借：银行存款
117
贷：应交税费—增值税（销项） 17
其他应付款
100
借：发出商品
80
贷：库存商品
80
借：财务费用
2、允许资本化的借款费用范围扩大了：由专门借 款扩大到一般借款
3、专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资 产支出的金额挂钩
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十二、所得税的核算发生重大变化
1、核算方法发生变化 原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、
债务法） 新准则：资产负债表债务法 重心从利润表转向资产负债表
八、非货币性资产交换要求采用公允价值
企业发生的非货币性资产交换，如同时满足 下列两个条件应采用公允价值计量：
（1）交换具有商业实质
（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠 计量
（换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 +支付的相关税费
换出资产的公允价值与换出资产账面价值的 差额计入当期损益）
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贷：固定资产清理
800 000
营业外收入－－债务重组利得
500 000
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应用举例
债权人账务处理：
借：固定资产
500 000
营业外支出－－债务重组损失 500 000
贷：应收账款
1000000
15.11.2发生重 大变化