常用税务文书的使用区别

常用税务文书的使用区别

能否正确使用税务文书，是检验税务机关税收征管工作质量的重要尺度之一。如果税务文书使用不加以区别，发生混淆，就会给工作带来不利影响，甚至发生错误，给税收工作造成损失。因此，税务机关对税务文书的使用必须引起高度重视，让每一个税收征管人员都能正确熟练地使用税务文书，以保证税收执法不出现偏差。

一、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》的区别

两者送达程序不同。在送达《税务行政处罚决定书》之前，应当告知当事人作出税务行政处罚决定的事实、理由和证据，并告知当事人依法享有的权利，然后才能送达《税务行政处罚决定书》。如果对公民作出２０００元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出１万元以上（含本数）罚款之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。当事人要求举行听证的，税务机关在举行听证会以后，才能送达《税务行政处罚决定书》。当事人不要求举行听证的，也必须在送达《税务行政处罚事项告知书》３日后，才能送达《税务行政处罚决定书》。

《税务处理决定书》的作出，就不必事先告知，可以直接送达当事人。如果当事人对《税务处理决定书》有异议，应当依照新《税收征管法》的规定，履行向上一级税务机关申请复议、向人民法院起诉等程序。

二、《限期缴纳税款通知书》和《催缴税款通知书》的区别

《限期缴纳税款通知书》和《催缴税款通知书》都是在纳税人、扣缴义务人未按规定缴纳税款的情况下，税务机关向当事人送达的限期纳税文书，但使用中不能混淆。

１、两者下达的顺序不同。

只有在当事人未按《限期缴纳税款通知书》规定的期限缴纳税款的前提下，才能向当事人下达《催缴税款通知书》。如果已经下达了《催缴税款通知书》，就没有必要下达《限期缴纳税款通知书》。

２、两者对当事人处理的程度不同。《限期缴纳税款通知书》只要求当事人在规定的期限内缴清税款。《催缴税款通知书》不但要求当事人在规定的期限内缴清税款，还要按规定加收滞纳金。

３、两者适用的范围不同。

关于两者的适用范围，新《税收征管法》有明确规定。《限期缴纳税款通知书》的适用范围，一是对未取得营业执照从事经营的单位或者个人，由税务机关核定其应纳税额，下达《限期缴纳税款通知书》，责令期限缴纳应纳税额。二是税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，下达《限期缴纳税款通知书》，责令限期缴纳应纳税款。

《催缴税款通知书》的适用范围，一是纳税人、扣缴义务人未按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款的，由税务机关下达《催缴税款通知书》，责令限期缴纳税款，并按规定加收滞纳金。二是纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关下达《催缴税款通知书》，责令限期缴纳税款，并按规定加收滞纳金。

处理决定书与处罚决定书不能混用

《税务处理决定书》与《税务行政处罚决定书》，是税务机关最常用的税务文书。在实

际工作中，有的税务人员将这两种文书混淆使用，或将税务处理决定与税务行政处罚决定合用一份文书，这是不规范的行政行为，应该引起各级税务机关的重视。

两种税务文书的区别

1、性质和适用范围不同。《税务处理决定书》是查补税款（滞纳金）的文书，适用于税务机关作出补税（滞纳金）决定。

《税务行政处罚决定书》是行政处罚文书，适用于税务机关作出行政处罚决定。

2、制作的程序不同。根据《行政处罚法》第31条、第32条和第42条的规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，必须向当事人发出行政处罚事项告知书，告知作出行政处罚的事实、理由、依据，并告知当事人享有陈述、申辩的权利。税务机关只有在听取当事人的陈述、申辩或听证结束后，或者在当事人接到税务行政处罚事项告知书3天后，才能作出税务行政处罚决定。

税务处理决定，只要查明当事人有确凿的违法事实，就可以依法作出，无需履行告知和听证程序。

3、告知的内容不同。《税务处理决定书》告知的内容为：当事人与税务机关发生纳税争议时，必须先按照税务机关的决定缴纳税款及滞纳金，或者提供相应的纳税担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议不服的，可以依法向人民法院起诉。

《税务行政处罚决定书》告知的内容为：当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

4、涉及的行政复议程序不同。税务处理决定的行政复议为复议前置，即必须先依法申请行政复议，然后才能向人民法院提起诉讼。

税务行政处罚决定的行政复议为选择复议，既可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起诉讼。

5、涉及的提起行政诉讼时间不同。根据《行政诉讼法》的有关规定，当事人对税务处理的行政复议决定不服的，或者复议机关逾期不作复议的，可以在收到行政复议决定书之日起15日内，或者在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼。

6、执行的时间、依据和主体不同。当事人对《税务处理决定书》作出的处理决定，逾期未执行的，税务机关可依据《税收征管法》第40条的规定采取强制执行措施，时间一般为15日，且执行的主体只能是税务机关。

对《税务行政处罚决定书》作出的行政处罚决定，只有在当事人不申请行政复议，也不向人民法院起诉，又不履行的，才能依法实施强制执行措施，时间为3个月，执行的主体可以是税务机关，也可以是人民法院。

7、涉及的行政主体不同。在《税务处理决定书》中，作出处理决定的主本，一般是主管的税务分局（稽查局）、税务所。

在《税务行政处罚决定书》中，作出的行政处罚超过2000元的，其主体是县级以上的税务局（分局）。

在实际工作中，如果不正确区别和使用《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，往往造成具体行政行为的违法，或者贻误了案件的处理和执行的时机。

首先，造成程序上的违法。将《税务行政处罚决定书》与《税务处理决定书》混用，可能会剥夺当事人的陈述、申辩或听证权利。

其次，耽误作出处理决定的时间。由于行政处罚案件要经过一系列的法定程序，而征税或者查补税决定则不一定要经过这些程序，如果将征税决定与行政处罚决定一并在《税务处理决定书》中作出，无疑延长了作出征税或者查补税款决定的时间。另外，县以下税务分局、税务所对征税或者补税（滞纳金）案件有权作出处理决定，而对超过2000元罚款的案件，则无权直接作出处理决定，需报县以上税务局（分局）审理并作出处理决定。如果如将二者合并处理，必须延误处理时机。

第三，延误执行时机。根据《税收征管法》第40条、第68条规定，对当事人不按规定期限缴纳或者解缴税款的，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施或者强制执行措施。而对当事人不履行行政处罚决定的，只有超过3个月后，税务机关或者人民法院才能采取强制执行措施。如果将征税决定与行政处罚决定一并在《税务处理决定书》中作出，可能会延误征税或者查补税款决定的强制执行时间。

第四，影响税款的及时入库。查补税（滞纳金）决定与行政处罚决定一并在《税务处理决定书》中作出的，如当事人对其中行政处罚决定不服，向人民法院提起诉讼，必将查补税案卷入其中。虽然《税收征管法》第88条有复议前置的规定，但在司法实践中，有些法院亦予受理，结果拖延了国家税款入库时间。