2018年全国初级会计师考试《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润
初级会计收入费用利润必备知识点
初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。
- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。
- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。
也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。
如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。
②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。
就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。
要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。
③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。
因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。
然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。
④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。
可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。
比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。
【表格串讲总结】2018《初级会计实务》第五章 收入费用利润
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
单击此处编辑母版标题样式 劳务的开始和完成分属不同的会计期间
3.交易结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认提 单击此处编辑母版文本样式 供劳务收入 第二级 确定劳务交易的完工进度的方法：首选（ 1），根据题 第三级 第四级 3） 目选（2）或（ 第五级 （1）已完工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进 度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进 度－以前期间已确认的费用
5/勤于学、善于思、敏于行
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
★★【考点】支付手续费方式委托代销商品的处理
单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级
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6/勤于学、善于思、敏于行
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
受托方B
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2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
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单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级
2 0 1 8
全国会计初级专业技术资格考试
1/勤于学、善于思、敏于行
《初级会计实务》串讲+预测题
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
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10/勤于学、善于思、敏于行
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
单击此处编辑母版标题样式 劳务的开始和完成分属不同的会计期间 4.提供劳务结果不能可靠估计，不能采用完工百分比法 确认提供劳务收入 单击此处编辑母版文本样式 第二级 原则：收到多少钱确认多少收入，没收到钱不确认收入 第三级 1.劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能 第四级 第五级 够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳 务成本 2.劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部 分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，结转已经发 生的成本 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将 已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其 他业务成本），不确认提供劳务收入 11/勤于学、善于思、敏于行
初级会计职称《初级会计实务》课件+第五章收入费用利润
指不能直接计入某个成本核算对象的 费用，如制造费用等。这些费用需要 先归集，再按照一定的分配标准和方 法分配计入相应的成本核算对象。
CHAPTER 03
利润
利润的概念
01
利润是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额以 及直接计入当期利润的利得和损失。
02
利润反映企业一定会计期间的经营业 绩，是企业经营成果的最终体现，也 是评价企业经营绩效的重要指标。
保报表使用者能够及时了解企业的经营状况。
披露方式
03
企业应按照规定的格式和要求披露信息，确保信息的准确性和
可比性。
收入、费用、利润的报表分析
收入分析
通过分析收入的构成、增长情况等指标，可以了解企业的主营业 务状况和市场竞争力。
费用分析
通过分析费用的构成、发生情况等指标，可以了解企业的成本控 制和经营效率。
费用
费用通常包括营业成本、期间费用等，列示在利 润表中直接影响利润的项目。
利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营 业利润、利润总额和净利润等。
收入、费用、利润的披露要求
披露内容
01
企业应按照会计准则的要求，披露与收入、费用、利润相关的
信息，如收入确认政策、费用核算方法等。
披露时间
02
企业应在财务报表规定的披露时间内，及时披露相关信息，确
实例二
某公司支付本月工资50000元，水电费2000元，分别计入 费用科目。
实例三
某公司本年实现利润总额100000元，所得税率25%，计 算应交所得税25000元，最终净利润75000元。
CHAPTER 05
收入、费用、利润的报表列 示与披露
初会实务高频考点2018第五章
第五章收入、费用和利润收入【注意】（1 ）收入不包括：出售固定资产、出售无形资产利得（营业外收入）、投资收益。
（ 2 ）企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。
这些代收款应作为暂收款记入相关负债类科目，不作为企业的收入处理。
销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。
2. 销售商品业务收入的确认和会计处理（1 ）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
（3 ）采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品时确认收入。
（4 ）采用支付手续费委托代销方式的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入--应交税费--应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款财务费用贷：应收账款等【注意】符合收入确认条件但购买方尚未提货时，确认收入，存货不再属于销售方，属于购买方，销售方单独设置“代管商品备查簿进行登记。
如果不符合收入确认条件但销售方已经发货，不确认收入，存货转入发出商品”“科目核算，属于销售方存货，不属于购买方存货。
”3. 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理企业应增设发出商品科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。
借：发出商品贷：库存商品4. 商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（确认的增值税销项税额、应收账款也按扣除商业折扣后的金额计算）（2 ）现金折扣企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（借记财务费用科目）。
（3 ）销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当期的销售收入（资产负债表日后事项的除外）。
初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润
费用的核算
直接费用
指能够直接计入某个产品成本的费用，如直接材料和直接人工。
间接费用
指不能直接计入某个产品成本，需要先归集再分配的费用，如制造费用。
03
利润
利润的定义与构成
利润定义
利润构成
营业利润
投资收益
营业外收支净额
利润是企业一定时期内 生产经营活动的最终成 果，是衡量企业经济效 益的重要指标。
按照确定性分类
收入可以分为确定性收入和非确定性收入，确定性收入是指已经确定的、无风险的收入，而非确定性收入是指具 有风险性的、不确定性的收入。
收入的确认
权责发生制原则
企业应当在销售商品或提供劳务满足 收入确认条件时确认收入，采用权责 发生制原则进行确认。
实质重于形式原则
企业应当按照交易或事项的经济实质 进行收入的确认，而不仅仅是按照法 律形式进行确认。
收入、费用和利润对企业的影响
盈利能力
企业的收入和费用直接影响企业的盈利能力 ，企业需要不断提高盈利能力以实现可持续 发展。
经营风险
企业的收入和费用也反映了企业的经营风险 ，如市场风险、信用风险等。企业需要采取
措施降低经营风险，提高经营稳定性。
05
收入、费用和利润的核 算实例
某公司收入核算实例
销售商品收入
利润主要由营业利润、 投资收益和营业外收支 净额三部分构成。
营业利润是企业通过销 售商品和提供劳务所获 得的利润，是利润的主 要来源。
投资收益是企业对外投 资所获得的净收益，包 括投资亏损。
营业外收支净额是企业 非经营活动中产生的收 支净额，包括非流动资 产处置利得、非货币性 资产交换利得、债务重 组利得、政府补助等。
利润的核算方法
2018年全国会计专业技术资格考试初级会计实务-收入费用利润课件
• 【例题】某公司2017年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单 位成本800元，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税税额 17 000元，购货方尚未付款，销售成立。7月25日，因产品质量问题 购货方退货。该公司应编制如下会计分录： （1）销售产品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品——甲产品 80 000 • （2）销售退回时：【反分录】 借：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收账款 117 000 借：库存商品——甲产品 80 000 贷：主营业务成本 80 000
• 【例题】某公司2017年3月末计算已销售的甲、乙、丙三 种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000 元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，应编制 如下会计分录： 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品——甲产品 10 000 ——乙产品 20 000 ——丙产品 25 000
•『正确答案』D 『答案解析』选项D属于损失。
•
【例题· 单选题】下列各项中，不属于费用的是 （ ）。 A.销售商品等经常性活动发生的成本 B.预计产品质量保修费用 C.企业发生的现金折扣 D.因违约支付的赔偿款
•『正确答案』D 『答案解析』选项D应计入营业外支出，属于损失。
知识点
营业成本★★
• 一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性 活动所发生的成本。
•
【例题· 判断题】主营业务成本按主营业务的种类进 行明细核算，期末，将主营业务成本转入本年利润科目， 结转后本科目无余额。（ ）
2018年初级会计基础课程知识点详解 第五章 收入、费用和利润(含解析)
第五章收入、费用和利润本章考情分析收入的内容历来都是重要的考试内容。
今年教材并未按最新的收入准则进行重新编写，这对广大初级考生而言是利好；费用属于基础知识内容，在考试中属于客观题必考内容；利润也是历年考试中比较重要的内容。
所以各位考生应掌握收入基础内容，期间费用各项目的核算内容、税金及附加的核算内容以及利润的构成及各项利润指标的计算。
近三年题型题量分析第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。
【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算内容（即利得），不属于企业的收入。
【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。
（2017年）A.出租固定资产取得的租金B.接受捐赠取得的现金C.处置无形资产取得的净收益D.股权投资取得的现金股利【答案】A【解析】选项B、C计入营业外收入；选项D计入投资收益。
【例题•多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。
（2017年）A.债权投资的利息收入B.出租无形资产的租金收入C.销售产品取得的收入D.出售无形资产的净收益【答案】BC【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入营业外收入；选项BC属于工业企业的营业收入。
【例题•单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算范围的是（）。
A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】D【解析】选项D属于“营业外收入”的核算范围。
收入的分类一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
【2018新教材精编】初会助师考试《初级会计实务》第五章_收入费用利润
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
第5章
第一节 收入
【习题· 判断题】（2016年）销售商品相关的 已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收 到货款时确认为收入。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的， 说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。
第5章
第一节 收入
（1）借：应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 2 000 （2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000
第5章
第一节 收入
（三）会计处理--2. 发出商品但不符合收入确认条件
【答案】C
第5章
第一节 收入
（二）会计处理--1. 确认收入并结转相关成本
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 贷：库存商品 注：
如果针对存货计提了存货跌价准备，则销售存货 确认主营业务成本的同时，结转存货跌价准备。
第5章
第一节 收入
收入确认的时间：
3.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入。
4.采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托 方开出的代销清单时确认收入。
第5章
第一节 收入
•【习题•单选题】下列各项中，关于收入确认表述正 确的是（ ）。 •A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确 认收入 •B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回 时确认收入 •C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到 货款时确认收入 •D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发 出商品时确认收入
初级会计实务：所有者权益、收入、费用、利润
所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
留存收益盈余公积、利润分配——未分配利润【举例】发行股票10万股共筹集资金100万元，每股面值1元，每股发行价格10元。
贷方的“股本”和“资本公积”科目为所有者权益类科目，是所有者权益的来源构成中的投入资本。
【区分】有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。
实收资本和资本公积——资本溢价构成其投入资本。
股份制有限责任公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。
股本和资本公积——股本溢价构成其投入资本。
【举例】企业实现净利润500万元，不分配给股东的情况下，会形成10％的盈余公积50万元，剩余的90％为利润分配——未分配利润，金额为450万元。
盈余公积和利润分配——未分配利润称为留存收益。
【举例】A公司购入B公司1％股份，达不到重大影响，应将其作为其他权益工具投资核算。
初始成本为100万元，年末该资产涨至180万元。
该资产的价值增加了80万元，应计入其他综合收益80万元。
【提示】此部分内容简单了解，初级考试不涉及。
【接上例】假定年末该资产跌至80万元。
该资产的价值减少了20万元，应计入其他综合收益20万元。
（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
四、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
【解释】资产处置损益是指出售固定资产、出售无形资产等的盈亏。
（二）收入的确认条件1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；3.该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；4.该合同具有商业实质；5.企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
2018新教材课件《初级会计实务》第5章收入、费用和利润
购买方
销售方
借：原材料
借：应收账款
发生
应交税费—增（进项） 贷：主营业务收入
贷：应付账款
应交税费—增（销）
结算
借：应付账款
借：银行存款
贷：财务费用
财务费用
银行存款
贷：应收账款
【少付款，冲减财务费用】 【少收款，增加财务费用】
【练一练】
（2017年单选）甲企业为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17%，2016年12月1日，甲企业向乙 企业销售产品500件，每件不含税增值税销售价格为 1500元。现金折扣条件为 2/10，1/20， N/30，计 算现金折扣时不考虑增值税。乙企业于12月15日交
2018初级会计职称 初级会计实务
第五章 收入、费用和利润
讲师：
第五章 收入、费用和利润
第一节 收入
收入的概念
收入是指企业（1）在日常活动中形成的、（2）会 导致所有者权益增加的、（3）与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。
收入的分类
收入
从事日常活动 的性质不同
经营业务主次 不同
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
√
【练一练】
（2016年多选）某企业销售一批商品，该商品已发 出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确 定性，不符合收入确认条件。 下列各项中，关于
该笔销售业务会计处理表述正确的有（BCD ）。
A.发出商品的同时结转其销售成本 B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款 C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费 D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目
【教材例5-3】
甲公司为增值税一般纳税企业，2017年3月1日销售A 商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值 税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增 值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货 方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条 件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合 销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现 金折扣时不考虑增值税。
2018初级实务第5章(新教材讲义)
第五章收入、费用和利润本章考情分析收入的内容历来都是重要的考试内容。
今年教材并未按最新的收入准则进行重新编写，这对广大初级考生而言是利好；费用属于基础知识内容，在考试中属于客观题必考内容；利润也是历年考试中比较重要的内容。
所以各位考生应掌握收入基础内容，期间费用各项目的核算内容、税金及附加的核算内容以及利润的构成及各项利润指标的计算。
近三年题型题量分析第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。
【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算内容（即利得），不属于企业的收入。
【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。
（2017年）A.出租固定资产取得的租金B.接受捐赠取得的现金C.处置无形资产取得的净收益D.股权投资取得的现金股利【答案】A【解析】选项B、C计入营业外收入；选项D计入投资收益。
【例题•多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。
（2017年）A.债权投资的利息收入B.出租无形资产的租金收入C.销售产品取得的收入D.出售无形资产的净收益【答案】BC【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入营业外收入；选项BC属于工业企业的营业收入。
【例题•单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算范围的是（）。
A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】D【解析】选项D属于“营业外收入”的核算范围。
收入的分类一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2018版初级会计实务-收入
• 本讲考情分析
– 本讲近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分 析题和综合题。从近三年试题分数看，本章中收入内容非常重要。
– 本章主要考点包括：（1）销售商品收入的核算（计算分析题和综合 题）；（2）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理；（3）销售退 回的处理；（4）销售材料的处理；（5）劳务的开始和完成分属不 同会计期间的处理；（6）让渡资产使用权收入的账务处理；（7） 与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的处理。
❖ 12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款 为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单 和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。 （2010年综合题部分）
❖ 要求：编制甲公司上述项业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表 示）
❖ 借：应收票据
468
000
❖
应收账款
2 220
❖
贷：主营业务收入
400 000
❖
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
220
❖
银行存款
2 000
❖ 借：主营北务成本
320 000
❖
贷：库存商品
320000
❖ 【例题5-2·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售 均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利 润采用表结法核算。有关资料如下：
❖ 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:
❖ 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
❖ 【解释】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计 退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
会计考证初级会计师 初级会计实务知识点总结第五章 收入、费用和利润
第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。
（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
【初级会计实务课件】收入、费用、利润—利润—核算
三、所得税费用核算
解答 （1）甲企业2018年度应交所得税额=1000*0.25=250（万元） （2）2018年递延所得税=200-300+300-100=100（万元） （3）2018年度所得税费用=250+100=350（万元） （4）借：所得税费用 350
递延所得税资产 100 贷：应交税费-应交所得税 250
2、账务处理 企业应当设置“营业外支出”账户，核算发生的营业外支出，并按各营 业外支出项目设置明细账，进行明细核算。 企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目； 期末，企业应将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结 转后“营业外收支出”科目应无余额。
二、营业外收支的核算
小企业会计实操
技能点：利润核算—利润的构 成及营业外收支的核算 主讲人：
一、利润的构成
（一 ）利润的概念
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。
（二）利润的构成
1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财
二、所得税费用的计算
（二）纳税调整增加额的规定
纳税调整增加额是指某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣 除，但税法规定不可扣除。这种情况比较多。
一是企业因违反法律、行政法规而交付的罚金、罚款、被没收财 物的损失以及税款滞纳金，非广告性质的赞助支出，非公益性的 捐赠支出等，会计上已计人当期损益、减少会计利润，税法规定 这些支出一律不得从税前扣除。
思考题：
【例7.多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有（ABC）。
A.无形资产处置损失
B.存货自然灾害损失
C. 固定资产清理损失
初级会计实务第五章收入、费用和利润讲义
第五章收入、费用和利润知识点：收入的确认与计量★★收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式；收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
一、收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
三要素：一是能力，即客户有现时权利主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；二是主导该商品的使用；三是能够获得几乎全部经济利益。
【提示1】客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
【提示2】本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
【提示3】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。
二、收入的确认和计量的步骤【提示】一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤，但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）。
（一）识别与客户订立的合同：合同——指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（二）识别合同中的单项履约义务：履约义务——指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。
例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。
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初级会计师考试精品课程
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本章目录：
第五章 收入、费用和利润
第一节 收入 第二节 费用
第三节 利润
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初级会计师考试课程--《初级会计实务》
第五章
【基本要求】
收入、费用和利润
（一） 掌握销售商品收入金额的确定
（二） 掌握销售商品收入的账务处理 （三） 掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理 （四） 掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理 （五） 掌握营业成本的组成内容及核算
贷：应收账款
⑶对方购货单位超过信用期限付款不享受现金折扣
：
借：银行存款 贷：应收账款
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第一节
收入
3、销售折让 销售折让——是企业因售出商品质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。 1、销售折让发生在销售实现之前的，应
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第一节
收入
（四）、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 具体的会计处理：
⑴销售商品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
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第一节
收入
⑵对方购货单位在信用期内付款享受现金折扣：
借：银行存款
财务费用（现金折扣费用）
第一节
收入
三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件 的商品的处理
⑵待对方单位情况好转有能力支付货款时：
借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品
收到钱时：借：银行存款
贷：应收账款
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第一节
收入
（四）、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
确认增值税。
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第一节
收入
（三）、已经发出但不符合销售商品收入确认 条件的商品的处理
具体的会计处理：
⑴由于对方经济问题，发出商品时不符合销 售商品收入确认条件的： 借：发出商品
贷：库存商品
若发出商品时开具专用发票： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
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第二，确认收入的同时结转相关的销售成本，借记“主
营业务成本”。
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第一节
收入
(二)、一般销售商品业务收入的处理
具体账务处理：
借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品
通常情况下销售商品采用托收承付方式 的，在办妥托收手续时确认收入。 交款提货销售商品的，在开出发票账单 收到货款时确认收入。
商业折扣
现金折扣 特殊销售 销售折让
销售退回
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第一节
收入
1、商业折扣
商业折扣——是指企业为促进商品销售而在
商品标价上给予的价格扣除。 （如：商场促销打
折、企业为促进销售，为大批购进货物的采购商
价格优惠等）
会计处理要点：
1、应当按照折扣后的金额确认收入。 2、应当按照折扣后的金额确认销项税额。
（六） 掌握税金及附加的内容及核算
（七） 掌握期间费用的内容及核算
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初级会计师考试课程--《初级会计实务》
第五章
【基本要求】
收入、费用和利润
（八） 掌握利润的构成及其主要内容 （九） 掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理 （十） 掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理 （十一） 掌握本年利润的结转方法及账务处理
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第一节
收入
收入的分类： （1）收入按企业从事日常活动的性质分为： 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使 用权收入。 （2）收入按企业经营业务的主次分为：主营 业务收入、其他业务收入。
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第一节
收入
一、销售商品收入 （一）、销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 确认收入的情况：交款提货未提走商品 不确认收入的情况：采用手续费方式委托代销商品
回，将来收不回 。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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第一节
收入
（二）一般销售商品业务收入的处理
1、首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件 。 2、进行销售商品的会计处理时
第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、 协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记“主营业 务收入”；
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第一节ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
收入
（四）、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
2、现金折扣
现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内 付款而向债务人提供的债务扣除。 会计处理要点：
1、应当按照折扣前的金额确认收入。 2、应当按照折扣前的金额确认销项税额。 3、应当按照折扣前的税价合计金额确认应收账款。 4、现金折扣一般表示为：折扣率/信用期限。 5、现金折扣计入财务费用。 6、计算现金折扣时应注意是否考虑增值税的金额。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制 ； 不确认收入的情况：售后租回，实质是融资行为
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第一节
收入
（一）、销售商品收入的确认
（三）收入的金额能够可靠地计量 ；
（四）相关的经济利益很可能流入企业 ；
不确认收入的情况：现在估计不能收回
先确认收入，将来做坏账处理的情况：现在估计能收
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第一节
收入
（三）、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的 处理 如果企业售出商品已经发出但不符合销售商品收入确认 的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。
1、发出商品但不能满足销售收入确认条件应计入“
发出商品”科目，“发出商品”属于存货。 2、发出商品时即开具增值税发票的，纳税义务已经 产生，记入“应交税费——应交增值税（销项税额）” 3、发出商品未开票的，在满足销售条件时开票，再
（十二） 熟悉销售商品收入的确认条件
（十三） 熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和 完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则 （十四） 熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
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第五章
收入、费用和利润
第一节 收入
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第一节
收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。具有以下特点： 第一，收入是企业在日常活动中形成的经济 利益的总流入； 第二，收入会导致企业所有者权益的增加； 第三，收入与所有者投入资本无关。