增值税加计抵减税收政策、会计账务处理

增值税加计抵减税收政策、会计账务处理

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政策规定篇

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：

（一）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。

（二）允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

其中关于销售额的提示：

①包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。

②稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的,以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

③自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人，以首次产

生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计KE减政策。

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案例解析篇（含账务处理和税务处理）

某某公司是一般纳税人，从事现代服务，适用增值税进项税额加计抵减10%政策，2022年6月税款所属期销项税额9500元,当期认证进项税额9000元，当期进项税额转出200元，假设上期留抵税额为0,期初加计抵减余额为O o

1、税务处理

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额XlO%=9000×10%=900元；

当期调减加计抵减额=当期转出进项税额χl0%=200X10%=20元; 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减余额+当期计提加计抵减额-当期调减力［］计抵减额=0+900-20=880（元）;本期纳税人抵减前应纳增值税额为9500-9000=200=700元，因税款不能出现负数，所以880元加计抵减额中，本期可实际抵减额为700元，结转下期抵减额为180元，本月增值税应纳税额为O0

进项税加计抵扣的会计分录

进项税加计抵扣政策

1、允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。（生产性服务收入超50%即可）

2、允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。（生活性服务收入超50%即可）进项税加计抵扣原则：企业当月实际缴纳增值税时，按应纳税额借记"应交税费一一未交增值税"等科目，按实际纳税金额贷记"银行存款"科目，按加计抵减的金额贷记

“其他收益”科目。分录如下：

借：应交税费一未交增值税

贷：银行存款（实际缴纳额度）

其他收益一政府补助（进项税加计抵扣额）

依据：《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称"第39号公告"）及该公共适用适用《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）税务总局解读。

会计处理

进项税加计抵扣税额，不提前计提。只有当月企业有需要缴纳增值

税时，需要缴纳增值税部分，其进项税额的10%,可再抵扣。如加计进项税额，高于应交税费一未交增值税额度，则延期到下月度抵扣。如果该项政策结束后，仍有未抵扣完的进项税加计额度，则该额度作废，不能再进行抵扣。

案例：甲企业是一般纳税人，该企业符合享受增值税进项税额加计抵减10%政策。2023年1月份，甲企业新增进项税10000万元，新增销项税10100元，转出进项税额200元。假设上期留抵税额为0,期初加计抵减余额为O o则账务处理如下：

1、增值税结转借：应交税费一应交增值税一销10100贷：应交税费一应交增值税一进IoOOO

应交税费一应交增值税一转出未交增值税100

借：应交税费一应交增值税一转出未交增值税100

贷：应交税费一未交增值税100

2、计算加计抵减额当期计提加计抵减额

=当期可抵扣进项税额*10%=100Oo*10%=IoOo元

当期调减加计抵减额=当期转出进项税额X10%=200*10%=20元

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+1000-20=980元说明：因为甲企业当期应交增值税额100元，进项税加计抵减，抵减的是当期应交增值税额，所以当期最大抵减额不能超过应交增值税额。抵减剩余部分880元(980-100)结转到下期。结转的加计抵减额不需要进项

分录，只需记入备查账。

3、1月份10%加计抵扣分录借：应交税费一未交增值税100

贷：其他收益一政府补助100

案例：(接上)甲公司2月份，发生进项税5000元，销项税7000元。账务处理如下：

4、2月份增值税结转借：应交税费一应交增值税一销7000

贷：应交税费一应交增值税一进5000

应交税费一应交增值税一转出未交增值税2000借：应交税费一应交增值税一转出未交增值税2000贷：应交税费一未交增值税2000

5、2月份增值税上缴分录2月可抵减加计抵减额=上期末加计抵减余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减

额=880+500(5000×10%)-0=1380元

借：应交税费一未交增值税2000

贷：其他收益一政府补助1380

银行存款620

财务管理制度

第一章会计机构设置

会计机构的设置，必须根据实际情况，以"精简、高效率〃为原则，按本公司实际需要设置适当部门，在总经理的领导下进行工作。

第二章财务部人员岗位责任制

每个企业要根据本单位的实际情况，建立财务人员岗位责任制，以便分清责任。各施其职，各尽其责。设置一人一岗，或一人多岗，坚持"精简、高效率”的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查，业绩有奖惩，保证会计工作有秩序地进行。

第一条设财务部主管一人

1.在总经理的领导下，开展财务工作，组织本部门内业务分工，明确会计人员职责范围，研究、布置各项具体财务会计工作。

2、加强财务管理，严格控制费用开支,

3、建立健全财务会计核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。

4.办理向银行借款的一切手续，并组织监督实现。

5、加强往来帐目的管理，能及时提供客户的货款资料，协同总经理、出纳催收货款，加速资金回笼，及时与供应商核对帐目，安排货款清偿，加快资金周转速度，提高资金使用效果。

6、参加本公司业务经营管理会议，参与经营决策，充分利用会计资料，分析经济效果，预测经济前景，为公司领导决策提供可靠有用信息，当好领导的参谋和助手。

7、负责向本公司领导报告财务状况和经营成果，解释财务方面的情况。

8、负责会计重要资料档案的保管，做好调查记录。