企业集团合并会计报表系统设计

企业集团合并会计报表系统设计

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随着全球经济一体化趋势的演进，大量的集团内部交易频繁发生。合并报表作为综合反映企业集团整体财务、经营及现金流动情况的工具，扮演着重要的角色。为了有效收集各公司数据，并且对内部交易中未实现利润及重复反映项目进行抵销，使合并报表真实反映企业集团整体情况，因此有必要设计一个实用、高效的合并报表系统。合并报表系统应解决如下问题：①子公司财务数据的收集；②合并报表系统能和财务子系统完全集成；③满足财务和管理会计的各种需求；④描述当代复杂的公司结构和资本关系；⑤自动生成抵销分录；⑥提供流程化、规范化的操作平台。

一、系统设计功能模块说明

文章设计的合并报表系统主要包括五大部分：合并集团结构模块、合并会计科目表模块、数据收集与控制模块、内部交易抵销模块和信息集成系统模块。

１．合并集团结构模块。在合并集团结构模块中，系统要维护整个企业集团的组织结构，这种组织结构既可以是按股权投资关系描述的、用于法定对外会计报表编制的组织结构，也可以是基于内部管理目的定义的组织结构。该组织结构确定后，按合并目的确定层次结构，如按照集团控股关系进行合并，用于向外界提供信息或者按行业合并，如制造业、商业、服务业等，也可以按照集团规模、业务或地区进行合并。不同的划分可以满足集团管理的不同需要。按照不同的层次结构，将不同的集团公司进行分类。

２．合并会计科目表模块。本模块定义的会计科目表与日常会计科目表类似，但出于合并需要会有一些合并专用科目，比如合并价差，少数股东权益，外币报表折算差异等。合并会计科目表的定义十分重要，因为其直接影响到对子公司数据收集的明细程度和集团内财务管理的规范化。在确定科目明细分类时必须考虑能否满足合并中对账和抵销的需要，能否满足会计报表和管理的需要，以及这样分类在工作量和实际数据收集上是否可行等问题。合并会计科目可以按集团内外交易、币种、资产业务类型、客户、地区等进行分类。如存货科目可以分为集团内和集团外两部分，然后按存货种类归入不同的类别，从而满足存货中未实现内部利润的抵销以及加强存货管理的需要。

３．数据收集与控制模块。在定义集团结构和会计科目表模块后，系统设计将转向具体的合并操作模块。合并操作模块要实现两个任务：首先完成数据对各子公司的收集、验证、补充和标准化，这将在数据收集与控制模块中完成；其次进行集团内交易的对账和抵销，这将通过内部交易抵销模块实现。数据收集与控制模块包括余额结转模块、数据收集模块、本年净利润模块、检查上报数据模块、重分类调整模块、货币换算模块、检查标准数据模块。下文着重说明数据收集模块。

数据收集模块是本功能中最重要的任务。主要是通过系统提供的各种数据传输方法收集集团内各子公司的财务数据和附加财务数据。附加财务数据包括了诸如母公司对子公司股权投资比例等信息。数据收集任务中，针对子公司的不同情况，系统可以采用各种不同的数据传输方法。系统设计的前提是母公司将财务会计和合并报表看作两个平行的系统。在这个前提下，进行数据的收集工作。下面针对集团内各子公司的不同情况分别说明数据的收集方法：

①如果某子公司的财务会计系统与母公司的财务会计系统实现了数据共享，该公司用户可通过局域网（ＬＡＮ）或Ｉｎｔｅｒｎｅｔ、专线等远程工具和母公司系统直接相连，则系统通过集成实时更新或定期上传两种方式，将数据从财务会计系统相应模块自动传送到合并报表系统相应模块中。

②如果某子公司采用的财务会计系统与母公司相同但没有实现数据共享，则该子公司用户在经过适当的授权和培训后可以通过Ｉｎｔｅｒｎｅｔ、专线等远程工具直接登录母公司系统，定期通过在线数据输入的方式直接将该子公司的财务数据输入母公司的合并模块中。在线数据输入的格式可以在编码时灵活定义，或者该子公司可以在离线外挂程序中输入财务数据，输入完成后，通过外挂程序中现成的接口将数据下载成纯文本文件，传送到母公司后上传到合并模块中。采用远程用户离线输入做法的好处是，不必直接登录母公司财务系统，在权限维护、通讯等方面更为方便、经济。

③如果某子公司的财务系统与母公司不同，则需要在该财务系统中设计接口程序将数据定期转换成一定格式的纯文本文件。通过电子邮件等通讯手段传送到母公司，随后灵活上传到合并报表系统中。

对于大型企业集团来说，各子公司地理位置分散，数据平台和通讯手段不同，在实际实施中应当综合考虑这些因素，决定一种或多种方式实现数据收集任务。

４．内部交易抵销模块。从集团整体的角度看，集团内部交易在各公司的账户上分开反映，会虚增集团整体的资产、负债及所有者权益。该模块主要实现集团内各子公司间交易的抵销，它是一个直观的图形化操作平台，如下页图所示。

在母子公司之间既有资金的往来，也有物资的流动。一般来说，对于单纯的内部资金往来的抵销处理相对简单，只要在记账凭证中记录内部交易单位的代码或名称，然后在合并报表系统中说明其发生额即可。例如：短期借款与短期投资的相互抵销。但是，企业集团涉及复杂的业务类型、在编制合并报表时，需要具体问题具体分析判断。下面以存货中未实现内部利润抵销模块为例进行说明。

在进行存货中未实现内部利润抵销处理时，应当注意到内部交易的存货在合并时所处的状态。尤其是购买企业为制造企业、在集团进行合并抵销时，这部分存货可能部分仍在库存中，部分已投入生产过程。投入生产过程的存货部分仍处于半成品状态，部分已加工成产成品入库或对外销售。在已对外销售的情况下，这部分存货中包含的利润已经实现，因此在抵销未实现内部利润时应将其排除。这是一个十分复杂的过程，但是如果集团内部存货交易频繁，以及购进企业生产和对外销售经常发生且规模较大时，如果不对已售商品中包含的内部存货进行扣除，则无法真实反映集团整体的财务和经营情况。

这里系统设计有个假设前提就是要求这类企业集团已实现财务系统与业务系统的协同。业务系统在自动生成记账凭证时能载明有关内部交易信息，如，“进销存”系统适时地将存货的来源、去向、金额、数量等资料传到财务系统，以利于财务系统及时编制记账凭证，登记账簿。合并报表系统可以自动从账簿中提取应当抵销的内部交易金额，也可以直接通过记账凭证来进行编制。要实现这一系统功能，系统设计时对定义会计科目表明细科目有较高的要求：在使用前一种方法时以交易单位编码为明细科目。交易单位编码在集团内宜于统一，可分为三类：内部单位、重要的外部单位、不重要的单位。对于标明“内部交易”的存货，在凭证输入时加输辅助核算项存货、资金流来源（或去向）单位代码，从而使得企业能够全面掌握自身存货的种类、数量、金额、来源、去向，正确了解内部存货交易导致的未实现利润是否最终实现，从而正确进行内部交易抵销。

５．信息集成系统模块。合并操作模块的信息集成系统提供了关于合并会计报表及其附注、合并抵销分录、投资变化等报表信息，是合并报表系统最终要实现的结果的汇总。

二、结束语

合并报表的编制是会计实务操作中最复杂、最繁琐的一项工作，合并报表对集团管理的重要性也将日益增加。因此，优秀的合并报表系统不仅应满足财务部门的需要，也应满足集团加强管理的需要。实务中已有许多合并财务软件，本文只是试图在一个较高的管理观点上进行合并报表系统的设计，而不只是单纯设计合并财务处理软件，以利于企业集团整体加强管理，提高企业竞争力，增加企业价值。