2018年高级会计师考试模拟试题及答案七含答案

2018年高级会计师考试模拟试题及答案七含答案
甲公司为上市公司，2014～2015年发生如下交易。

(1)2014年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，实际支付价款5 400万元。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。

其中股本为10 900万元，资本公积为3 800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3 020万元。

交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系，取得股权后甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。

①取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。

甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

②2014年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。

③2014年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。

④乙公司2014年5月至12月31日实现净利润2 200万元，提取盈余公积220万元。

截至2014年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。

2014年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入其他综合收益的金额为200万元(已扣除所得税影响)。

(2)2015年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%股权。

取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。

甲、丁公司之间不存在关联方关系。

甲公司换出厂房的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2 300万元。

换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧3 500万元，公允价值为9 000万元。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。

甲公司之前持有的乙公司30%股权在2015年1月1日的公允价值为6 500万元。

(3)2015年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内戊公司65%的股权。

固定资产原价1 000万元、累计折旧400万元，公允价值为700万元;专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元，公允价值为500万元。

合并日戊公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2 000万元，支付审计评估费用10万元。

(4)2015年12月1日，甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得A公司100%的股权，合并后A公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，2015年12月1日，A公司的可辨认净资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，为企业合并发生的审计、法律服务费用15万元、评估咨询费5万元。

要求：
1.根据资料(1)，计算2014年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

2.根据资料(1)、(2)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由;若为同一控制下的企业合并，计算合并日形成的资本公积金额，若为非同一控制下的企业合并，计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。

3.根据资料(3)，企业合并过程中发生的各项相关费用的处理原则。

4.根据资料(3)、(4)，说明甲公司发生的各项相关费用如何处理。

5.根据资料(3)、(4)，简述上述交易或事项对甲公司2015年度个别财务报表相关项目的影响金额。

【正确答案】1. 初始投资成本为5 400万元。

该项投资应采用权益法进行后续计量。

(1分)
理由：持股比例为30%，取得股权后甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。

(2分)
2. 甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。

(1分)
理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系，说明甲、乙公司不属于同一企业集团控制下的公司，所以属于非同一控制下企业合并。

(2分)
购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6 500+2 300+9 000-20 000×80%=1 800(万元)(2分)
理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的
商誉=原持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日的投资成本-购买日被购买方可辨认净资产的公允价值×总持股比例。

(2分)
3.相关费用的处理原则：同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费，应自权益性证券溢价发行收入中扣减，权益性证券的溢价收入不足以扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。

(2分)
4.甲公司对戊公司的合并交易中，支付的审计评估费用10万元应计入管理费用;甲公司对A公司的合并交易中，支付的发行股票相关的佣金、手续费200万元，应冲减资本公积——股本溢价，发生的审计、法律服务费用15万元和评估咨询费5万元应计入管理费用。

(2分)
5.对长期股权投资项目的影响金额为6 300万元;对固定资产项目的影响金额为-600万元;对无形资产项目的影响金额为-450万元;对股
本项目的影响金额为1 000万元;对资本公积项目的影响金额为4 050万元;对管理费用项目的影响金额为30万元;对货币资金项目的影响金额为-230万元。

(6分)
甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。

2015年初，甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位2014年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等方面进行了全面检查，了解到以下情况：
(1)对甲单位2014年会计核算工作进行检查时，发现该单位将主管部门对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。

(2)2013年2月，甲单位以财政授权支付方式购入了一批价值35万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，并计入事业支出(基本支出)。

2014年2月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款，甲单位于2月底收到退款10万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处做冲减2014年事业支出(基本支出)10万元、增加零余额账户用款额度10万元处理。

(3)2014年3月，为进一步开展预算绩效管理工作，推进科学化、精细化管理，强化预算支出的责任和效率，甲单位重新修订了本单位预算绩效管理方案。

修订后的方案指出：部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价;部门预算支出绩效评价应当以基本支出为重点;绩效评价一般以预算年度为周期。

(4)2014年4月，甲单位拟采购一批大气质量分析仪器(属于集中采购目录范围)，由于该设备性质特殊，国内只有三家供应商。

经相关部门批准，甲单位采用邀请招标方式采购该设备。

甲单位于4月20日在省级人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审公告，公布了投标人资格条件，公告截止日期为4月25日。

(5)2014年5月，甲单位报经批准后购置一套精密测试仪器，与中标的A公司签订了总价200万元的政府采购合同。

为了保证服务配套的要求，甲单位决定继续从原供应商A公司处采购金额为30万元的配套设备。

(6)2014年6月，甲单位召开专门会议研究如何进一步加强内部控制建设。

会议指出，单位应该加强支出审批和审核控制，审批控制要求各项支出都应经过规定的审批才能向财会部门申请资金支付或办理报销手续，财会部门在办理资金支付前应当全面审核各类单据，重点审核单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，
是否符合预算，审批手续是否齐全。

(7)2015年7月，经主管部门审核同意后，甲单位组织实施了一次资产清查，发现一台污水检测设备发生严重毁损，已无法满足使用要求。

该设备账面原价300万元，已计提折旧120万元，财务处在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，进行了设备核销账务处理。

(8)2014年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。

依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位动用以前年度基本支出结转中的人员经费结转150万元以弥补人员增资缺口，并将这一情况报财政部门备案。

(9)2014年8月，为支持高校环保科研的发展，甲单位经领导班子研究决定并报主管部门审批之后，向某大学捐赠一台科研设备，该设备账面原值为880万元，累计折旧为170万元。

(10)2014年11月，甲单位一台设备因暴雪发生严重毁损，按照规定程序报经批准后予以报废，取得残值变价收入10万元。

甲单位对此做增加专用基金——修购基金的处理。

要求：
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的会计处理是否正确。

对事项(1)至(3)，如不正确，分别说明正确的处理;对事项(4)至(10)，如不正确，分别说明理由。

【正确答案】事项(1)的处理不正确。

(0.5分)
正确处理：甲单位应当作减少财政补助结余和财政应返还额度处理。

(1.5分)
事项(2)的处理不正确。

(0.5分)
正确处理：增加财政补助结转和零余额账户用款额度各10万元。

(1.5分)
事项(3)的处理不正确。

(0.5分)
正确处理：部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点，重点评价一定金额以上、与本部门职能密切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目。

(2分)
事项(4)的处理不正确。

(0.5分)
理由：采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于7个工作日。

(2分)
事项(5)的处理不正确。

(0.5分)
理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合采用单一来源采购方式的规定。

(1.5分)
事项(6)的处理正确。

(1分)
事项(7)的处理不正确。

(0.5分)
理由：财政部门批复前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。

待财政部门批复后，进行账务处理。

(1.5分)
事项(8)的处理正确。

(1分)
事项(9)的处理不正确。

(0.5分)
理由：资产处置的审批权限按照资产的原值确定，该科研设备的原值超过800万元，应报经上级主管部门审核后，报财政部审批。

(2分)
事项(10)的处理不正确。

(0.5分)
理由：残值变价收入属于国有资产处置收入，应当实行“收支两条线”管理(或：应当上缴中央国库)。

(2分)。