2018年高级会计师考试模拟试题及答案一含答案
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第1页：试题第2页：答案点击查看：2018年高级会计师考试模拟试题及答案汇总非同一控制下企业合并的会计处理甲公司为上市公司，2014～2015年发生如下交易。
(1)2014年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，实际支付价款5400万元。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。
其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3020万元。
交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系，取得股权后甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。
①取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
②2014年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。
③2014年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。
④乙公司2014年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。
截至2014年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。
2014年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入其他综合收益的金额为200万元(已扣除所得税影响)。
(2)2015年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%股权。
取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。
甲、丁公司之间不存在关联方关系。
甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元。
2018年高级会计师会计实务考试练习试题及答案1含答案
2018年高级会计师会计实务考试练习试题及答案1含答案A公司为一家集科研、生产、试验为一体的大型国有现代化制造企业。
20X2年实现营业收入200亿元，利润总额10亿元。
按照财政部等五部委印发的《企业内部控制基本规范》与配套指引的相关要求，20X2年12月聘请甲咨询公司对公司内部控制现状进行诊断，情况如下：(1)控制环境①A公司采购部下设计划处、供应处、经管处、综合处、库房五个处室。
计划处负责器材采购计划的编制、订货、使用、发放控制与管理工作;供应处负责器材订货与采购、货款结算及相关管理工作;库房负责器材的验收、入库、保管和发放;综合处负责器材采购、生产调度和生产计划执行情况的考核及器材采购价格的管理工作等。
经管处(会计人员编制归采购部，财务部对其有业务指导职责)负责器材采购的会计处理，编制基于采购的资产负债表，期末再并入公司大账。
②为了有效实现业务整合，A公司吸收合并了B公司，但在公司的正式文件中仍然沿用B公司的名称。
③A公司制定了人员选聘和岗前培训制度，为了落实集团公司“降本增效”的经营目标，A公司未按照制度规定对新人员职工进行岗前培训。
④A公司制定了中长期发展战略，20X2年，公司面临的外部经济环境发生了重大交化，导致经营业绩与发展战略出现较大偏差，但未对发展战略作出调整。
⑤A公司的内部控制建设与风险管理工作归审计部具体负责。
(2)风险评估A公司建立了风险管理与内部控制委员会，作为风管与内控工作的决策机构，负责公司全面风险的识别、评估与应对，但至诊断日尚未组织开展有关活动。
(3)控制活动①公司按照集团公司《全面预算管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)规定编制预算，并定期对预算执行情况进行分析，编制全面预算管理分析报告。
预算执行的结果尚未与公司的绩效考核挂钩。
②A公司编制预算，并按季度由财务部相关人员对预算的执行情况进行分析，形成经济运行分析报告。
③工程项目对金额300万元及以上的房屋及构筑物的新建、扩建、改建等工程，由技改基建部门组织实施招投标，按照相关审批程序进行审批。
2018年高级会计师考试模拟试题及答案(11)-高级会计师考试.doc
第1页：试题第2页：答案点击查看：2018年高级会计师考试模拟试题及答案汇总企业内部控制规范体系框架甲公司是一家非国有控股主板上市公司，自2014年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。
甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。
在制定方案时，相关人员的观点如下：董事长：我们实施内部控制的目标就是确保企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高公司的经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
总会计师：企业应当设立审计委员会，负责审查企业内部控制的设计;监督内部控制有效实施;领导开展内部控制自我评价等。
财务经理：为了倡导勤俭节约的传统美德，可以简化组织结构，加强人员的办事效率，由会计人员兼任出纳的工作。
根据配套指引中涵盖的业务领域，梳理企业的重要业务和高风险领域，针对这些方面采取严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
内部控制部门经理：审计委员会除了总会计师提到的职责外，还应当制定内部控制手册并组织落实;确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务;指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合;与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。
监事李某：企业董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
内部控制评价报告应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的所有业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合的评价。
董事张某：应当聘请会计师事务所对企业的内部控制整体有效性发表意见，从外部对企业的内部控制进行监督评价。
要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司相关人员的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。
12。
2018高级会计师考试测试题及答案
2018高级会计师考试测试题及答案2018高级会计师考试测试题及答案案例分析：某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。
为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人进行了座谈。
现就5人回答的主要观点摘录如下：(1)关于会计职业道德概念问题，王晴认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。
(2)关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。
(3)关于会计职业道德规范的内容，姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。
会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。
二是强化服务。
会计人员的'根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。
(4)关于会计职业道德教育问题。
范涛认为，开展会计职业道德教育的唯一途径就是依*学历教育，只有这样，才能培养会计职业道德观念，强化会计道德情操。
(5)关于会计职业道德组织实施问题。
陈进认为会计职业道德组织实施，只能依*财政部门的力量。
因为会计的行业自律组织缺乏约束力，本单位又与会计人员存在利益上的密切关系，而财政部门承担着管理会计工作的职责，离开财政部门的组织推动，会计职业道德建设觉不可能得到有效实施。
要求：从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人的观点是否正确?如不正确，请阐述正确的观点。
参考答案：(1)王晴关于会计职业道德概念的观点不正确。
正确的观点是：会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
2018高级会计师考试答案【2018年高级会计师考试模拟试题及答案(18)】
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业务层面控制甲公司是一家在上海证券交易所挂牌上市的服装制造公司。
为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，甲公司于xx年末召开内部控制体系建设专题会议。
在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。
筹资部经理：为了规范企业的筹资活动，应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。
制定的全部筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。
市场部经理：我会对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后签订销售合同。
生产部经理：由于企业的部分业务要外包给专业的承包商，这些主要与生产部和市场部息息相关，企业进行业务外包决策应当由生产部经理和市场部经理进行决策审批。
重大的业务外部方案提交董事会审批。
财务部经理：注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，不需要进行披露。
不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具否定意见的审计报告。
内部控制评价工作组负责人：内部控制评价部门根据有关资料撰写内部控制评价报告。
报经董事会批准后对外披露。
要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断公司管理层成员的发言是否存在不当之处，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
【正确答案】 (1)董事长的发言不存在不当之处。
(1.5分)(2)筹资部经理的发言存在不当之处。
(0.5分)不当之处：制定的全部筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。
(1分)理由：重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。
2018年高级会计师会计实务精选试题及答案1含答案
2018年高级会计师会计实务精选试题及答案1含答案甲公司是上市公司，主要从事家用汽车的生产和销售。
2007年12月31日，甲公司部分资产资料如下：1.应收票据1 200万元。
其中，应收A公司800万元、应收B公司100万元、应收C公司300万元。
应收A公司的票款尚未到期，A公司财务状况良好，没有确切证据表明A公司到期不会支付票款。
应收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明B公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。
应收C公司的票款已逾期，C公司资金周转困难，有确切的证据表明C公司无法支付票款。
2.存货成本2100万元。
其中，产成品180辆汽车，单位成本10万元;原材料300万元。
产成品180辆汽车中，160辆汽车签订有不可撤销的销售合同，合同价格为每辆汽车15万元;其余20辆汽车没有签订不可撤销的销售合同，市场价格为每辆8万元;销售每辆汽车预计将发生销售费用及税金0.5万元。
原材料300万元，全部为生产汽车而持有，预计可生产汽车40辆。
将原材料加工成汽车，每辆汽车尚需发生加工费用1.8万元;每辆汽车的销售价格预计为10万元，销售每辆汽车预计将发生销售费用及税金0.5万元。
3.采用成本法核算的长期股权投资1 800万元。
长期股权投资是对D公司的长期股权投资，占D公司有表决权资本的60%，采用权益法核算。
自2006年开始，D公司由于所处行业生产技术发生重大变化，D公司已失去竞争能力，拟于2008年进行清理整顿。
2007年12月31日，如果将此项长期股权投资出售，出售价格预计为1 400万元，与出售长期股权投资有关的费用及税金为10万元;如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。
4.作为持有至到期投资核算的债券投资600万元。
持有至到期投资是购入E公司发行并上市交易的公司债券。
E公司2005年度发生亏损10万元，2006年度发生亏损14万元。
2018高级会计师考试模拟试题带答案
2018高级会计师考试模拟试题1.某省省级事业单位在2021年发生了如下经济业务，请针对以下业务事项进展相应的会计处理。
(1)2021年1月1日，支付价款60万元购入5年期债券，另支付相关交易费用1万元，上述金额均以银行存款支付。
该批债券面值总额为60万元，票面年利率5%，到期一次还本付息。
(2)2021年2月，购入一栋办公楼，原价3000万元，以财政直接支付方式支付，折旧年限50年，采用年限平均法计提折旧。
(3)2021年3月，购入一台需要安装的设备(已列入经批准的工程购置预算)，价款为30万元，支付的运输费为0.25万元，均以财政直接支付方式支付。
安装设备时，支付有关材料费2.6万元，支付外单位安装人员工资为0.5万元，均以财政直接支付方式支付。
3月底，安装完毕，经调试可正常运行，随即交付使用。
假定不考虑其他因素。
(4)假定该单位按相关规定职工福利基金提取比例为20%，2021年年初不存在未弥补经营亏损。
该单位2021年收入、支出情况如下: 年度收入情况:财政补助收入6000万元(其中:工程支出补助2000万元)，事业收入16000万元(其中:专项事业收入2300万元)，上级补助收入140万元，附属单位上缴收入230万元，经营收入360万元，其他收入100万元。
年度支出情况:事业支出18000万元[其中:根本支出14000万元(其中:财政补助支出3500万元);工程支出4000万元(其中:财政工程补助支出650万元、专项事业资金支出350万元)]，经营支出260万元，上缴上级支出60万元，对附属单位补助支出150万元，其他支出25万元。
假定不考虑所得税。
2.甲公司为一家非金融类上市公司。
甲公司在编制2021年年度财务报告时，内审部门就2021年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议:(1)2021年12月1日，甲公司从活泼市场购入乙上市公司5%有表决权股份，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司管理层打算随时出售该股票。
2018年高级会计师考试《高级会计实务》习题及答案一含答案
2018年高级会计师考试《高级会计实务》习题及答案一含答案A公司拟横向并购同行业的B公司，假设双方公司长期负债利率均为10%，所得税税率均为50%。
按照A公司现行会计政策对B公司的财务数据进行调整后，双方的基本情况如下：资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产1500 500 流动负债500 250长期资产1OOO 250 长期负债500 100股本100O 300留存收益500 100所有者权益合计1 500 400资产总计2 500 750 负债及所有者权益2 500 750指标A公司B公司2003年度经营业绩息税前利润350 60减：利息50 10税前利润300 50减：所得税150 25税后利润150 25其他指标：资本收益率=息税前利润/(长期负债十股东权益) 17.5% 12%利润增长率20% 14%近三年的平均利润税前125 44税后63 22市盈率18 12由于并购双方处于同一行业，因此A公司可以选择其自身的市盈率作为标准市盈率。
A公司共发行100万股股票，而B公司共发行50万股股票。
现A 公司准备并购B公司，预计并购后的新公司价值为3600万元，经过谈判，B公司的股东同意以每股8元的价格成交。
并购中发生谈判费用50万元，法律顾问费用30万元，其他费用20万元。
要求：在此基础上，若选用不同的估计净收益指标，分别运用公式计算目标企业(B公司)的价值如下：(1)选用目标公司最近一年的税后利润作为估计净收益指标(2)选用目标公司近三年的平均税后净利润为估计净收益指标(3)假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率[息税前利润/(长期负债+股东权益)]，把以此计算出的并购后目标公司税后利润作为估计净收益指标(4)计算并购收益和并购净收益，并依据并购净收益作出A公司应否并购B公司的判断。
[参考答案]：(1)选用目标公司最近一年的税后利润作为估计净收益指标B公司最近一年的税后利润=25同类上市公司(A公司)的市盈率=18B公司的价值=25×18=450(2)选用目标公司近三年的平均税后净利润为估计净收益指标B公司的价值=22 ×18=396(3)假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率[息税前利润/(长期负债+股东权益)]，把以此计算出的并购后目标公司税后利润作为估计净收益指标B公司的资本额=长期负债+股东权益=500并购后B公司：资本收益=500 ×17.5%=87.5利息=100 ×10%=10税前利润=87.5-10=77.5所得税=77.5×50%=38.75税后利润=77.5—38.75=38.75同类上市公司(A公司)的市盈率=18B公司的价值=38.75×18=697.5可见，由于选择不同的估计净收益指标，对目标公司的估价也将大不相同。
2018年高级会计师--模拟试卷
试卷1第五章企业风险管理、第六章企业内部控制1 丁股份有限公司（以下称“丁公司”）是在2009年上市的企业，为加强内部管理、提高生产率、改进内部审计程序和业务流程、完善内部控制体系，拟定期或不定期对内部控制系统有效性进行评估并拟定实施方案。
（1）由企业董事会或类似机构定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。
（2）2013年，全面开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要求将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。
（3）授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。
内部控制评价部门根据经批准的评价方案，组成评价工作组，评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。
（4）评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，开展现场检查测试，最终编制现场评价报告。
评价工作组将评价结果及现场评价报告向被审计单位进行通报，由被审计单位相关负责人签字确认后，提交董事会，董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。
（5）内部控制缺陷报告应当采取书面形式。
对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。
另外，考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。
1 请根据《企业内部控制评价指引》，逐项判断丁公司实施方案中的工作安排是否存在不当之处，如存在不当之处，请逐项指出不当之处，并说明理由。
【正确答案】（1）此项工作安排不存在不当之处。
（1分）（2）此工作安排存在不当之处。
（0.5分）不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。
（1分）理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制设计与运行情况。
2018高级会计师真题以及答案解析
甲公司是一家境内上市公司，主要从事农药研发、生产、销售业务，拥有合成原药、加工、复配制剂的生 产能力。甲公司2018年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下： （1）2018年3月13日至23日，国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查，发现甲公司存在违规处置复
2020/9/2
第 2 题：解析题(本题10分)
甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指 标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管 理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下： （1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标 的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四 季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管 理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。 2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实 现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%；③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%；④发 生管理费用4.8亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息 支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整 项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。 （2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环 境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预 算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现 营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率 初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项 目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。 2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季 度的平均资本占用。 3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理 由。 4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。 5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。
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A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。
三公司的激励机制具体设计如下：资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。
由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。
具体方案如下：(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。
董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。
2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。
(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。
(3)核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。
(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。
由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。
资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。
2018高级会计师考试答案【2018年高级会计师考试模拟试题及答案(16)】
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为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司xx年和xx年实施了并购和其他有关交易。
(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：① A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。
B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。
B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。
② B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。
③ A公司和D公司分别持有甲公司30%的股权和29%的股权。
甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。
甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
(2)与并购交易相关的资料如下：① xx年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。
合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司xx 年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司xx年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。
上述股权转让合同于xx年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
xx年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。
按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
xx年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。
土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于xx年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元。
2018高级会计师考试答案【2018年高级会计师考试模拟试题及答案(17)】
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政府收支分类(3)某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。
该省国土资源厅下设国土资源信息中心(以下简称甲单位)、土地储备中心(以下简称乙单位)等事业单位。
xx年1月，该省国土资源厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：关于对下属单位的管理事项(1)xx年11月，甲单位准备编制xx年“二上”预算草案。
财务处建议，将财政部安排的大型服务器购置支出200万元，按照政府支出功能分类科目列入“资源勘探信息等支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“基本建设支出”类。
(2)甲单位按xx年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了职工宿舍消防系统改造工程项目经费15万元;12月，该项目如期完工验收，实际发生支出20万元。
财务处建议将发生的超预算费用部分5万元在办公楼电气系统修缮改造工程专项经费下列支。
(3)甲单位xx年取得经营收入100万元，发生经营支出120万元。
甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，同时在年末将发生的经营亏损20万元转入非财政补助结余分配。
(4)xx年1月，乙单位以财政直接支付方式购入了一批价值50万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，并计入事业支出(基本支出)。
xx年6月，因部分材料质量存在缺陷，乙单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款，乙单位于12月收到退款15万元，财务处建议做冲减xx年财政补助收入和事业支出(基本支出)各15万元处理。
(5)xx年7月，乙单位根据《财政部关于推进完善服务项目政府采购问题 __》的文件精神，组织了一次学习讨论会。
会议指出，在制定服务采购需求标准时应当广泛征求相关供应商(承接主体)、专家意见，对于为增加国民福利、受益对象特定，政府向社会公众提供的公共服务的政府采购项目，还应当征求社会公众的意见。
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2018年高级会计师考试模拟试题及答案一含答案
A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。
三公司的激励机制具体设计如下：
资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。
由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。
具体方案如下：
(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。
董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。
2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。
(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。
(3)核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。
(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。
由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。
资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：
经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。
2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，A公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。
资料三：2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服
务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。
丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：
第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。
第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。
第四年末，有50人行使了股份增值权。
第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。
要求：
(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。
(2)根据资料(二)，确定2014年A公司和乙公司个别财务报表以及A公司编制合并财务报表时应进行的会计处理。
(3)丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。
(4)说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。
【正确答案】(1)对甲公司的点评：根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。
股票期权总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理;股权授予日不能是定期报告公布前30日;国有控股公司监事(包括监事会主席)暂不纳入股权激励计划;独立董事不准纳入激励方案;薪酬委员会都应是外部董事构成。
(1.5分)
根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(万)。
(1分)
根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。
因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。
(1分)
根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。
因为对总经理的授予数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。
(1分)
(2)2014年A公司个别财务报表确认长期股权投资210万元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。
(1分)
2014年乙公司个别财务报表确认管理费用210万元，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。
(1分)
2014年A公司合并报表将资本公积——其他资本公积210万和长期股权投资210万进行抵销。
(1分)
(3)应采用2×13年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
(1分)
(4)对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。
2×12年~2×14年属于等待期，2×15年~2×16年在可行权日之后，属于可行权期间。
(1分)
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和
应付职工薪酬。
(1分)
在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
(0.5分)。