第31讲_实质性程序
审计习题
（2）销售给B公司硬件1170元（含税，税率17%）。
相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2009年12月26日。
实际情况为：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月29日，发票日期为2009年12月29日。
截止2009年12月31日，华光公司已经收到货款1170万元，并确认2009年度该项销售收入1000万元。
注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，华光公司解释的理由为供货单位接受华光公司指令直接将货物发运至B公司。
实训三购货与付款循环审计必考一、应付账款审计（1）审计人员发现该公司“应付账款”中含有本期估价入库的价值250万元的货款，经审验，未附有具体的名称、品种、数量及金额。
审计人员的应对措施是？（3）审计过程中还发现在“应付账款”中，有天天公司600万元，账龄时间已有3年，凯利公司500万元，账龄已有2年，审计人员通过查阅原始凭证和询问有关人员，未能取得充分证据可以证明经济业务的经济性质，无法判定负债的存在性。
如何应对？（5）2010年迟收发票入账的事实而改变原定程序。
①②③四固定资产审计对某公司“固定资产”项目进行审计，审计过程中发现如下问题：（1）该公司的固定资产盘点资料不全，因此注册会计师无法确认被审计单位的盘点情况。
如何处理？①②③（2）钱成在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察，“以物查账”的方法，发现美佳公司现用的营业楼的扩建部分已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”账户反映，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。
分析并作出分录。
(6)另外注册会计师还发现美佳公司将当期发生的装潢、装修的费用作为固定资产的改良支出，计入了固定资产的价值。
分析并作出分录。
分析：分录：【例】审计人员受托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万元，采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。
审计基础与实务练习题(含答案)
审计基础与实务练习题（含答案）一、单选题（共80题，每题1分，共80分）1、生产与仓储循环可以看成是由两个既相互独立又密切联系的系统组成的，一个涉及商品的实物流程，另一个涉及相关的（）A、成本流程B、人员流程C、销售流程D、收款流程正确答案：A2、下列业务，非注册会计师不得承办的是（）A、经济管理咨询B、审计C、审阅业务D、财务会计制度设计正确答案：B3、我国第一家会计师事务所是（）A、正则会计师事务所B、审计署审计事务所C、财政部会计顾问处D、京都会计师事务所正确答案：A4、采用监盘方法的目的是（）A、确定被审计单位以实物形态存在的资产是否具备相关所有权手续B、确定被审计单位以实物形态存在的资产的所有权证明是否真实C、确定被审计单位以实物形态存在的资产是否已经减值D、确定存货是否存在正确答案：D5、注册会计师监盘客户存货的主要目的是为了（）A、获得存货是否实际存在的证据B、了解盘点指示是否贯彻执行C、了解是否漏盘某些主要的存货项目D、了解存货的计价是否正确正确答案：A6、被审计单位将2022年12月31日发生的一笔赊销业务记在了2023年1月3日的营业收入账上则（）认定错误A、截止B、完整性C、计价和分摊D、准确性正确答案：A7、注册会计师据获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的的书面记录属于（）A、环境证据B、书面证据C、实物证据D、口头证据正确答案：D8、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）A、承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务B、对自己的能力进行广告夸大、虚假宣传C、按服务成果的大小、多少进行或有收费D、对客户信息保密正确答案：D9、审计工作底稿的所有权属于（）A、执行审计业务的会计师事务所B、注册会计师C、审计委托人D、被审计单位正确答案：A10、注册会计师采用函证程序获取审计证据，最能证明下列财务报表项目的相关认定是（）。
A、应收账款存在性认定B、主管业务成本的计价认定C、应付账款的完整性认定D、固定资产的存在性认定正确答案：A11、收集（）是审计工作的核心。
应收账款的实质性程序--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序三、应收账款的实质性程序（一）应收账款审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.分析应收账款账龄【例题·综合题】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。
ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。
资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。
资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：（注：老师讲解中数字单位是“万元”）要求：针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
[答疑编号3937130501]『正确答案』资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2 046万元折算的人民币金额15345万元不正确。
外币应收账款期末未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为人民币13912.8万元。
审计学复习资料
《审计学》复习资料重难点归纳1、注册会计师的审计方法的调整，主要是随着审计目标的变化。
2、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3、注册会计师可以选择期中进行实质性程序的是被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取。
4、注册会计师在了解被审计单位重要的内部控制时,不应实施的程序是重新执行重要内部控制。
5、注册会计师对函证实施过程进行控制的环节有选择被询证者、设计询证函、发出询证函、收回询证函。
6、注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向银行、其他债权人函证短期借款。
7、注册会计师应当从以下层次识别和评估重大错报风险财务报表、交易的认定、账户余额的认定层次、列报的认定层次8、有关注册会计师审计的说法，正确的有注册会计师审计是一种有偿审计、注册会计师审计体现为双向独立.9、如果注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，则注册会计师应当考虑出具保留意见、无法表示意见的审计报告。
10、在确定审计证据的相关性时，不属于注册会计师应当考虑的是复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性.11、在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，如与计划审计工作时评估的重要性和审计风险不一致，注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分.12、在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立性、公司管理层的理念和经营风格、公司员工整体的道德价值观、公司对控制的监督、公司的业绩评价体系。
13、在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有控制的执行频率、控制的预期偏差、在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度.14、在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度,应检查销售单上是否有审批人的签字。
15、专业胜任能力的基本原则,要求注册会计师做到不承接自己不胜任的业务、注册会计师不仅要具有专业知识，技能和经验,而且应经济、有效地完成业务。
审计案例分析-实质性程序与控制测试
查找资料
访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信用政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
控制测试实质性程序总体审计策略进总体审计策略进一步审计策略控制测试实质性程序目标控制测试实质性程序目标发现财务报表整体的重大错报风发现财务报表整体的重大错报风险确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报险所使用审计程序所使用审计程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序适用条件适用条件1预期控制有效运行2仅实施实质性程序不足以获取关于铁凝的作文http
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
《审计学》单选多选判断答案
单项选择题一、单项选择题（共一、单项选择题（共 20 道试题，共道试题，共40 分。
） 1. 上级审计机构对被审单位因不同意原审计结论和处理意见提出申请所进行的审查称为（A ）A. 复审复审B. 后续审计后续审计C. 再度审计再度审计D. 连续审计连续审计2. 函询法是通过向有关单位发函了解情况取得审计证据的一种方法，这种方法一般用于（B ）的查证。
A. 库存商品库存商品B. 银行存款银行存款C. 固定资产固定资产D. 无形资产无形资产3. 国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做到工作是：(B )A. 发出审计通知书发出审计通知书B. 制定审计方案制定审计方案C. 要求被审计单位提供书面承诺要求被审计单位提供书面承诺D. 签订审计业务约定书签订审计业务约定书4. 审计监督区别于其他经济监督的根本特征是（C ）A. 及时性及时性B. 广泛性广泛性C. 独立性独立性D. 科学性科学性5. 审计人员在进行财务收支审计时，如果采用逆查法，一般是从（C ）开始审查。
A. 会计凭证会计凭证B. 会计账簿会计账簿C. 会计报表会计报表D. 会计资料会计资料 6. 检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是：(D )A. 监督监督B. 披露披露C. 截止期截止期D. 机械准确性机械准确性7. 当可接受的检查风险降低时，审计人员可能采取的措施是（ A ）。
A. 将计划实施实质性程序的时间从其中移至期末将计划实施实质性程序的时间从其中移至期末B. 降低评估的重大错报风险降低评估的重大错报风险C. 缩小实质性程序的范围缩小实质性程序的范围D. 消除固有风险消除固有风险8. 在某一审计项目中，可接受的审计风险为 6 % ，审计人员经过评估，确定固有风险为60%.控制风险为 80 %。
则审计人员可接受的检查风险为：CA. 6 %B. 10%C. 12.5 %D. 48 %9. 变更验资的审验范围一般限于被审验单位（ A ）及实收资本增减变动情况有关的事项。
应付账款审计
应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付
账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账
款。
正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但
在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供
给商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末
余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的
交易也很多，属于重要的供给商，应该函证。
2、方式
中，发现“应付账款-其他〞2021年底余额504820元，经
询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对
象及具体情况。
审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款
系企业不需开具销售发票的局部销售收入，在证据面前，财
务人员成认了将局部销售收入转入应付账款账户，以到达隐
匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以
〔2〕在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业 重要的供货商；
〔3〕上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主 要供货商；
〔4〕没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；
函证对象选择案例：
[资料]：注册会计师2021年1月15日审计新发 公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行 函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。
【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款， 并作调账处理。
参考答案：
〔1〕调整财务费用和其他应收款
借：其他应收款
2 000
贷：财务费用
2 000
〔2〕调整坏账准备
借：资产减值损失——坏账准备 20
贷：其他应收款——坏账准备 20
同时调整财务报表的其他工程
课堂练习2
2021年4月，审计人员在对某企业2021年 度财务收支 审计中，发现“应付账款-其 他〞2021年底余额504820元，经询问有 关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账 款的付款对象及具体情况。
CPA审计口诀汇总-考前必背
审计口诀汇总版1、审计要素五大佬：三人两报两依靠2、基础审计程序：检、观、询、分、函、重执加重算3、审计证据：内、外、前、后、正、反、无4、认定：真准完+分列+独特性5、审计的基本要求：做人讲规矩、做事先做人、时刻持怀疑、有权做判断6、职业判断的质量：准确一致、一贯稳定、可辩护7、固有风险考虑因素：复杂、变化、主观性、偏向、舞弊、不确定8、固有限制-审计程序的性质：不配合、假文件、真违法9、初步业务活动：考虑对方、打量自身、达成一致10、总体策略四方针：范围、计划、方向、人11、明显微小错报临界值考虑因素：老错报、新评估、两个期望不能负12、可能修改重要性：新情况、新信息、新变化13、细节测试的方向：会计做账怕不全、老板查账怕不真14、银行豁免“1+1”，不重要且风险低15、应收豁免“1 或1”，不重要或无效16、消极函证何时搞：风险低、多且小、错误少、人品好17、实质性分析的应用条件：大量可预期，内在有逻辑18、实质性分析主逻辑：适用的认定、可靠的数据、准确的预期、可接受的差异19、选样方法：手法随机等概率、排列随机等概率、手法随意有差异20、审计底稿负面清单：草、初、错、重21、归档期间事务性工作：删除废弃、分类整理、签字认可、审计证据22、项目组内部讨论：交换线索、汇总风险、考虑影响23、COSO 五要素内部环境：陈胜只管权利（来源于学员）24、特别风险：舞弊、凌驾、超重关25、总体应对措施：范围、计划、方向、人26、增加审计程序不可预见性：改性质、改时间、改范围27、设计进一步审计程序的考虑因素：设计程序控错报，认定风险测有效28、进一步审计程序性质的考虑因素：程序性质最重要，原因结果看成效29、进一步审计程序时间的考虑因素：程序时间风险定，编报证据看环境30、进一步审计程序范围的考虑因素：程序范围抓重要，保证风险跑不掉31、控制测试考虑剩余期间的补充证据：风险变动小，期中环境好，证据补得少；剩余期间长，信赖控制强，证据补得忙32、控制测试对测试间隔期间的考虑因素：三项控制两变动，信赖间隔做把控33、控制测试范围的考虑因素：控制低频时间少，信赖预期偏差小，其他证据做担保，质高自然范围少34、实质性程序时间的考虑因素：环境控制不分隔，目的信息可获得，资源效率做权衡，认定风险相结合（风险、认定、内控）35、实质性程序范围的考虑因素：风险定范围，控制当后备（风险、认定、内控）36、控制测试-特别风险年年测（如测）37、实质性程序-特别风险期末做38、截止测试：期前期后，顺查逆查39、自动化：大量可预期，人工：少量无预期40、存货监盘：说你行、看你盘、验你货、抽你凭41、舞弊三角模型：内因、外因、合理化；一想、二找、三评价42、凌驾控制有三怕：测试、复核加评价43、与前任CPA 沟通的总体要求：后任发起、征得同意、书面口头、底稿要记、尚未签约、仍要保密44、是否利用内审的工作成果：专、胜、客45、利用专家工作的程序：评价专胜客、了解他专长、双方达一致、最后做测试46、集团审计的核心：集团的事情集团做，指挥的事情集团做，落地的事情都能做47、集团项目组参与组成部分工作的方式：两会、两核、走流程48、关联方审计重大错报风险：交易属于超重关，特别风险要看穿；支配性影响没难度，双手紧抓人财务；未识别未披露，商业理由站不住；不公平还披露，价格条款都关注；没做对白辛苦，看完处理看披露49、超重关的应对措施：检查合同或协议，获取授权和审批50、基本书面声明：基础声明“5+7”，财务报表和信息；财务报表有 5 项：责任、错报、会、关、期；提供信息有7 项：责任、交易、关联、舞弊。
2019年注册会计师真题《审计》答案及解析精品文档11页
2019年注册会计师全国统一考试真题《审计》答案及解析部分本套试题的答案和解析部分由东奥会计在线官方提供更多精彩内容请关注东奥会计在线官方网站（dongao）、论坛（bbs.dongao）、微博（@东奥会计在线@东奥注册会计师）和微信（东奥会计在线）一、单项选择题（本题型共25题，每小题1分，共25分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
）1、正确答案：B知识点：书面声明的日期和涵盖的期间试题解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2019年3月31日），但不得在审计报告日（2019年3月31日）后，选项B正确。
2019年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。
依据：审计准则第1341号第十三条。
2、正确答案：D知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性试题解析：确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。
没有选项D，2019年教材31页二、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性。
依据：审计准则第1221号应用指南第3段。
3、正确答案：D知识点：具体审计程序与认定的关系试题解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。
审计复习题 (1)答案
四、分析简答题1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）认定A．完整性B．分类C．截止D．准确性E．发生（2）实质性程序F．从验收单追查至采购明细账。
G．追查存货的采购至存货永续盘存记录。
H．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类I．从购货发票追查至采购明细账。
J．。
检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
K．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
L．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题纸给定的表格中。
2、ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。
XYZ会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。
经过审计预备调查,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?会计报表认定（1）存在或发生（2）权利和义务（3）完整性（4）计价与分摊（5）列报审计程序（6）测试直接人工费用的合理性（7）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存（8）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（9）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（10）审阅会计报表（11）检查现行销售价目表3、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。
2023年国家电网招聘之财务会计类题库附答案(基础题)
2023年国家电网招聘之财务会计类题库附答案（基础题）单选题（共60题）1、目前我国个人所得税采取（）税制模式。
A.分类征收制B.分项征收制C.问答题征收制D.混合征收制【答案】 D2、以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款【答案】 A3、下列有关会计主体的说法中，不正确的是（）。
A.会计主体是会计核算的空间范围B.企业集团不属于法律主体，但它是会计主体C.会计主体一定是法律主体D.法律主体一定是会计主体【答案】 C4、存款人违反规定将单位款项转入个人银行结算账户的，对于经营性的存款人，给予警告并处以()的罚款。
A.1000元B.10000元C.5000元以上3万元以下D.1万元以上3万元以下【答案】 C5、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事的法律形式为依据。
这是会计信息质量要求中的()。
A.可靠性B.相关性C.可比性D.实质重于形式【答案】 D6、下列关于停工损失的表述中，不正确的是()。
A.应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除B.属于自然灾害造成的停工净损失计入制造费用C.不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失D.辅助生产一般不单独核算停工损失【答案】 B7、持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作之中。
下列活动中，属于持续监督活动的是()。
A.审计委员会定期了解财务数据B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C.注册会计师对年度财务报表进行审计D.内部审计人员对控制实施风险评估【答案】 B8、下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。
A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同【答案】 B9、根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是()。
【实用文档】销售与收款循环的实质性程序
第五节销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序（二）实施实质性分析程序（★★★★）1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（共4点）（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（北京摇号买车，4S店：售前或售后）（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.确定可接受的差异额；3.将实际金额与期望值相比较，计算差异；4.如果其差额超过确定的可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）；5.评估实质性分析程序的结果。
【特别提示】如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差额的部分。
（三）实施销售截止测试（★★★★）1.实施截止测试的目的、应当实施的程序和应用前提目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确、应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延下期或提前至本期。
程序1.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；(顺查)同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（逆查）2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（为业绩年度循环虚开发票）3.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
审计复习题集(1)答案解析
四、分析简答题1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）认定A．完整性B．分类C．截止D．准确性E．发生（2）实质性程序F．从验收单追查至采购明细账。
G．追查存货的采购至存货永续盘存记录。
H．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类I．从购货发票追查至采购明细账。
J．。
检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
K．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
L．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题纸给定的表格中。
2、ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。
XYZ会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。
经过审计预备调查,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么会计报表认定（1）存在或发生（2）权利和义务（3）完整性（4）计价与分摊（5）列报审计程序（6）测试直接人工费用的合理性（7）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存（8）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（9）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（10）审阅会计报表（11）检查现行销售价目表3、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。
高教社2023李凤审计基础与实务(第二版)教学课件项目四 评估与应对审计风险
项目四评估与应对审计风险CONTENTSPART ONE 任务一识别和评估风险PART TWO任务二了解内部控制PART THREE 任务三应对审计风险PART FOUR任务四认识审计抽样任务一PART ONE TITLE HERE 识别和评估风险• 1. 了解被审计单位及其环境任务清单• 2. 掌握实施风险评估程序• 3. 熟悉识别与评估重大错报风险【审计地图】接受业务委托计划审计工作评估与应对审计风险实施审计程序撰写审计报告审计工作实施阶段了解被审计单位及其环境实施风险评估程序识别与评估重大错报风险风险评估● 一、了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境等外部因素1.被审计单位对会计政策的选择和运用3.被审计单位财务业绩的衡量和评价5.被审计单位的性质2.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险4.被审计单位的内部控制6.防范化解重大风险，“准”刀祛痼疾防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治三大攻坚战是决胜全面小康社会的三大关键战役。
作为金融审计战线的一员老将，对于防范化解重大风险，李斐潜心修炼了一项必杀技——出手“准”。
不同类型金融机构的业务特点是什么、风险点有哪些，他都了如指掌；不同金融机构的审计重点在哪里、如何防范化解局部的风险点向系统性风险转移，他更是有一套属于自己的理论，这就好比一个老道的外科医生，下刀“准”，自然就能“刀”到病除。
在他的“宝刀”之下，地方金融监管部门存在安全隐患、网络借贷平台违规开展自融、P2P网贷机构风险等问题一一现出原形，为相关部门精准有效处置重点领域风险，保障国家金融安全，贡献了一“刀”之力。
● 二、实施风险评估程序（一）询问询问内部其他人员询问被审计单位管理层和财务负责人询问外部人员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时通常使用分析程序。
（二）分析程序1.观察被审计单位的生产经营活动。
2.实地观察被审计单位的生产经营场所和设备。
（三）观察● 二、实施风险评估程序（四）检查01020304查阅以前年度的审计工作底稿检查文件、记录和内部控制手册阅读课管理层和治理层编制的报告阅读外部信息● 二、实施风险评估程序学到这里，同学们应该明白进行风险评估，了解被审计单位及其环境强调的是“全方位多角度”，这就要求注册会计师必须具备很强的专业胜任能力，同学们要成为优秀的审计人员，需明白审计工作事无巨细，责任重大，大家要不断加强自身的学习能力，广闻博学、不断开拓知识面，时刻保持对所从事职业的高度热情，关注行业的发展趋势，真正做到“干一行，爱一行”。
销售与收款循环的实质性程序--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义3
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义3销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（二）销售交易的细节测试（三）收款交易的细节测试二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表1.检查主营业务收入的确认原则、方法。
注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
【例题·单选题】在对M公司2011年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）L注册会计师计划测试M公司2011年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。
A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票[答疑编号3937130301]『正确答案』C『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以在一定程度上实现完整性审计目标；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2011年账簿上的收入却记在了2012年的账簿上。
（2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。
A.M公司拟在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。
为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入B.M公司于2011年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
实质性程序
一、实质性程序应取得和编制的底稿1、基本审计程序和底稿（1）获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。
（2）对往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿:①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例.②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。
③分析反方向余额的往来款，查明原因,必要时做重分类调整.④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证.⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整,如属错报，应推算本科目错报金额,考虑是否需要调整审计程序.⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。
⑦对未回函的实施替代程序.替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等,以验证其真实性和与账款的相关性。
⑧统计和评价函证结果，对出现差异的,应估算未被函证的往来款累计差错是多少，也可进一步扩大函证范围来证实。
（3）权益类科目强调资料的取得和与账面记录的核对,要求取得和复印所有原始凭证和记账凭证.（4）损益类科目全部要求实施实质性分析程序，与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况，对于异常波动的，要查明原因,形成结论并进行处理.（5）按计划的抽样方法抽查凭证，检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容.（6）在审计说明处简要说明科目核算的内容、执行的程序、波动和变化较大的原因、审计发现的情况和处理以及其他需要说明的情况。
（7）在审定表上形成明确的审计结论，包括是否确认，是否需要调整及调整分录，是否进行披露及披露内容。
审计货币资金舞弊的小案例
审计货币资金舞弊的小案例大家在学习审计的时候感觉很抽象很抽象,好像学完了还是不知道怎么去做,我现在结合自己的一些实务经验并模拟一些案例和大家一起谈论交流真正审计的时候是如何一个科目一个科目审计的,可能有些没有完全学完审计的朋友会有点累,但是我会从浅入深讲解,希望大家支持并提出建议和想法....货币资金先讲几个货币资金舞弊的小案例:1)某单位出纳挪用公司资金,有一家国有单位的出纳采用头尾不一的方法,比如在开出银行支票的时候,支票联填的金额是1万,但是存根联的金额是1千,因为改单位的银行存调节表是该出纳编制的,所以长期以来,出纳挪用公司款项用于炒股票,然后几个月以后还一次,在行情好的时候可以很快还回,但是当大盘不好的时候资金窟窿越来越大,终于事发,其实这样的问题只要银行对账单拿来让第三人核对,就不会出现这样的问题.2)还有一次去温州审计的时候发现一个很可笑的问题,因为公司要转让让我们去审计下,然后公司出纳知道后就没来上班了!电话也打不通了,在我们审计以前几年的凭证的时候,发现该出纳很多报销的凭证里根本没有原始单据,怎么会出现这样的情况呢?原来改公司会计是兼职的,所以报销什么的都是出纳来处理的,虽然报销要经理签字,但是她采用了将之前报销(去年)的单据撕下来,重新报销,因为之前的单据都有经理的签字,兼职会计也没有仔细核对,导致10来年该出纳侵吞公司财产30多万.3)某股份公司就已将28500万元以存单质押的方式为控股股东及其关联公司提供全额银行承兑保证。
质押期满,控股股东及其关联公司却无力偿还,导致公司存款28500万元已被银行扣除;同时以公司名义借贷,由公司保证以其资产抵押或第三方保证的共计31700万元的10笔银行借款也被控股股东占用。
以上占用资金合计60200万元,而改公司从未就该银行存款质押做出披露,投资者还真以为这些都是公司能够支配的自由现金.如果我们审计的时候只看到存单的复印件而看不到原件就会得出错误的结论,认为公司的货币资金是真实存在的控制测试因为我们根本不知道被审计单位会在那里出问题,如果不采用控制测试,我们的审计讲会步步惊心,防不胜防啊(德彪语录),而且会导致大量的人力物力浪费,因为我们不知道那里会出现差错,那里会出现舞弊,如果公司规模小,我们可以抽全部的凭证去看,但是如果是集团公司呢?我们根本心里就没有底,所以在实质性程序之前我们要做控制测试,因为专家已经把所有会出现问题的地方都考虑到了(内部控制)比如付款是否有授权?职责是否分离了?(前面案例就是没有把出纳和编制余额调节表分离),是否实物控制有问题(公章,财务章是谁保管的?),做控制测试的基础程序就是询问,观察,检查,重新执行等,询问被审计单位的财务管理制度,观察下对方付款,收款是否按照制度在执行,检查下付款凭证是否有授权等等,然后根据所了解的情况我们抽取一定数量的业务(收款,付款)从头到脚看看是否真的是完全按照内控在做?如果确实内控不错,说明错报风险大大降低,我们在做实质性程序(就是下面描述)轻松多了,也就抽抽凭证,如果内控控制不好,那么做实质性程序的时候你抽取凭证的范围要打的多,而且做完你也没有办法安心(因为你是不知道没有抽到的凭证是否存在很大的错报)实质性程序A公司现金期初余额为81,118.12元,本期借方发生额1,521,890.00元,本期贷方发生额1,543,053.32元,期末余额为59,954.80元,客户设置了现金日记账.一般我们审计的时候是年后,比如是2011年3月1日审计2010年的报表,3月1日的时候现金余额肯定不是59954.80元了,我们采用倒推的方法,比如3月1日我们去盘现金的时候盘出来的是5000,首先我们要看着出纳盘点现金,记录金额(100元几张,50元几张....)有没有白条抵库?(如果有的话需要调整)另外还需要记录盘点日收入或者支出未入账的金额(原因是你下午1点盘点,但是上午出纳正好有现金收支的情况还没有来得及入帐)从而推导出审计日应有金额和实有金额的差异.然后再取得被审计单位12月31日止2月28日得现金收入和支出,最终推出2010年12月31日的账面余额,如果有外币,需要按照同样的程序推导,然后根据12月31日得汇率折算成人民币.最后做调整分录(假设有白条抵库的情况,单位销售人员领了10000元,但是公司没有入账,只是把借条放在出纳那里)借:其他应收款-10000 贷:现金 10000.如果盘点是一致的,那么需要被审计单位的出纳和会计签字确认~然后就是抽凭了,按照一定的抽样原理(我一般采用大额的),利用审计软件抽出几十(按照公司规模)凭证,然后看凭证和后面的原始单据是否相符!金额是否正确,期间是否正确,分录是否正确打打勾.如果凭证什么的没什么问题,那么现金科目算是做完了.留2个小问题给大家思考下:1)如果你抽到一张凭证:借:管理费用-办公用品贷:现金,后面的原始单据是购入计算器,纸等明细,你觉得有问题吗?2)如果你抽到一张凭证:借:管理费用-业务招待费贷:现金,后面原始单据是购入MP3送客户,你觉得有问题吗?欢迎大家踊跃回答~~银行存款审计1)大股东(或者关联方)挪用资金,审计的时候发现有家单位的期末银行存款的余额为0,我们要求函证,单位会计说,这个账户都快注销了,而且余额为100,他还给我们看了最后一张带有银行公章的对账单,确实余额为100,他还说,函证一张银行要收200呢!算了吧,我们坚持要函证,他没有办法,结果函证回来的时候余额确实是100,但是,我们还要求银行给出流水单,结果发现期中有一笔100万出去,几个月后又进来,但是银行日记账中确没有记录,凭证中也没有,后来继续追问,原来是大股东把钱挪用了,接着有还回来,然后我们就做了调整。
审计实务测试题及答案
审计实务测试题及答案一、单选题（共44题，每题1分，共44分）1.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同,注册会计师应当将了解的重点放在()。
A、风险评估程序B、重大错报风险C、对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生重大变化D、重大错报风险和检查风险正确答案：C2.下列各项业务中属于其他鉴证业务的是（）A、月度财务报表审计B、年度财务报表审计C、内部控制审计D、中期财务报表审计正确答案：C3.在复核本期折旧计提是否正确时,被审计单位下列做法中不恰当的是()A、对上期已计提减值准备的固定资产,本期按新的账面价值计提折旧B、固定资产减值迹象在本期已全部消失,对原已计提的固定资产减值准备没有转回C、因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧D、采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出单独计提折旧正确答案：D4.控制风险评价太低,将使注册会计师可能没有执行足够的实质性测试,进而导致审计()。
A、无效率B、无效率,无效果C、有效果,无效率D、无效果正确答案：D5.审查M企业应付账款,发现应付N公司货款210万元,账龄已有两年。
审计人员审阅凭证、询问被审计单位有关人员,未能取得证据来证实负债存在性。
审计人员应A、询证债权人B、核对报表C、直接调整账项D、作出账实不符结论正确答案：A6.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。
在以下关于“可容忍错报”的说法中,不正确的是()A、财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础B、可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报C、在确定可容忍错报时,应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性D、可容忍错报对审计证据数量有直接的影响正确答案：A7.审计的最基本职能是()。
第31讲_审计工作底稿的基本要求
知识结构第一节基本要求一、基本含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
1.内容：审计过程中形成的工作记录和获取的资料(缺一不可)，包括审计计划、审计程序、审计证据、审计结论等。
2.用途：形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，用于法律诉讼(自证清白)，供第三方检查[赶脚：一浪更比一浪高]。
[真题/简答/2017A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：(5)A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。
[真题/简答/2017B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：(4)A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
简要说明理由。
[答案]不恰当。
应当在审计工作底稿中记录查询的过程。
二、编制目的(一)主要目的1.[对内]提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；2.[对外]提供证据，证明已按准则和法规的规定执行了审计工作。
(二)其他目的1.有助于计划和执行审计工作；2.有助于监督指导、监督与复核责任的履行；3.便于说明执行工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注协实施执业质量检查。
[真题/多选/2016]下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有( )。
第70讲_货币资金的实质性程序
第十二章货币资金的审计第四节货币资金的实质性程序【考点三】银行存款的审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（三）针对银行账户的完整性存有疑虑（四）检查银行存款账户发生额（通过“对账单”）银行存款实质性程序（三）针对银行账户的完整性存有疑虑当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序1.注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内经典题解【例・2015 （网络回忆版）•简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
要求：针对上述第（2）项，指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，提出改进建议【答案】（2）恰当。
（四）检查银行存款账户发生额（通过“对账单”）除实施函证等审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单2.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程3.从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
（双向检查4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
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第二编•第八章•风险应对
考点和典题
第四节实质性程序
一、实质性程序的含义与要求（※）
二、实质性程序的性质（※）
三、实质性程序的时间（※）
四、实质性程序的范围
一、实质性程序的含义和要求
1.含义
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。
2.一般要求
由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
3.针对特别风险的要求【单选题/简答题高频考点】
（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
换言之，不能仅实施实质性分析程序。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2008年真题】
在针对特别风险计划如何实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（）。
A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序
[答案]AB
[点评]注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试。
两个“应当”，请同学们精准掌握。
二、实质性程序的性质
1.含义
实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
2.类型
细节测试实质性分析
含义对交易、账户余额和披露的具体细节进研究数据间关系，识别相关认定是
D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
[答案]ABD
[点评]选项A中，如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序；选项B中，评估的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑集中于期末实施审计程序；选项D中，为将期中结论延伸至期末，应针对剩余期间实施实质性程序，如实质性程序不充分，可针对剩余期间实施控制测试或针对期末实施实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用。
本题非常经典，同学们务必要举一反三。
单项选择题【2013年真题】
下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。
A.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
B.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施
C.实质性程序应当在控制测试完成后实施
D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
[答案]D
[点评]选项A中，应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施；选项B中，在适当的条件下，针对账户余额的实质性程序也可以在期中实施；选项C中，注册会计师可能不执行控制测试。
本题存在很多“陷阱”，同时也是一道辨析“应当”与“可以”的典型例题。
3.考虑以前审计获取的审计证据
（1）对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；
（2）只有以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时，以前的证据才可用作本期的有效证据；
（3）即便如此，如拟利用以前获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定证据是否具有持续相关性。
四、实质性程序的范围【多选题考点】
确定实质性程序的范围时，应当考虑的因素有2点：
（1）评估的认定层次重大错报风险；
（2）实施控制测试的结果。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2016年真题】
下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序
B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序
C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序
D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整
[答案]D
[点评]注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，A错误；如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序，B 错误；如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，C错误。
简答题【改编自2015年真题】
ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
（1）因被投资单位（联营企业）资不抵债，甲公司于2014年度对一项金额重大的长期股权投资全额计提减值准备。
2015年末，该项投资及其减值准备余额未发生变化，审计项目组拟不实施进一步审计程序；
（2）在识别甲公司管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，审计项目组根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录，未发现明显异常；
（3）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2014年度审计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据；
（4）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2014年度审计中测试结果满意，且在2015年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试；
（5）审计项目组认为甲公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试；
（6）甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，审计项目组拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
要求：针对下列第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]（1）存在不当之处。
如拟利用以前获取的审计证据，审计项目组应当在本期实施审计程序，以确定针对该项股权投资减值的证据是否具有持续相关性。
（2）存在不当之处。
审计项目组根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录，无法查明披露不完整的诉讼事项。
（3）存在不当之处。
由于相关控制是旨在减轻特别风险的相关控制，审计项目组应当在当年测试相关控制的运行有效性。
（4）不存在不当之处。
（5）不存在不当之处。
（6）存在不当之处。
穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据，审计项目组还应当实施控制测试。
[点评]本题是对这一章节中控制测试和实质性程序的若干要点的考查，同学们可以体会到，如果简答题或综合题考查本章的内容，考查的重点在于理论知识和准则要求，而不会涉及过多的实务判断；这就提示同学们学习本章的策略是注重理论框架和决策层次。
脉络和复习
本章复习计划
第一轮：
•阅读本章讲义，结合习题识记考点。
第二轮：
•练习本章基础班讲义中的真题和模拟题。
•复习控制测试（时间）和实质性程序的相关内容，强化记忆。