2010年高级会计师考试(中华习题班)第8章 预算管理、预算会计与政府会计改革案例分析题

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第八章预算管理、预算会计与政府会计改革案例分析题1.某部门所属培训中心属于差额预算的事业单位（该单位尚未实行国库集中支付制度），该单位的主要职责是承担系统内职工的培训任务。

注册会计师在对该单位2010年度发生的有关事项进行审计时，对下列事项的会计处理提出异议：（1）2010年2月1日，培训中心因工作需要从电脑城购买10台计算机，每台价值5 000元，随机配带价值1 000元的计算机系统软件（操作系统等），共计51 000元。

该单位以银行存款支付时，将其中50 000元确认为固定资产，1 000元确认为无形资产。

由于该单位不实行内部成本核算，同时将1 000元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。

2010年3月1日，为了实现会计电算化，培训中心购买计算机应用软件（财务软件），价值20 000元，该单位以银行存款支付时，将20 000元确认为无形资产。

由于该单位不实行内部成本核算，同时将20 000元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。

（2）培训中心基建完工，交付使用新办公楼1栋，共计8层，经单位领导集体决议，将3至8层作办公用房，1至2层对外出租。

2009年12月，该单位与承租单位签订了租赁协议，协议规定，自2010年1月1日起将1至2层出租给东方建筑设计院，每年3月1日、4月1日收取租金，全年租金400 000元。

由于东方建筑设计院资金紧张，于2010年3月1日交付租金300 000元，2010年4月1日交付租金100 000元。

培训中心作如下会计处理：2010年1月1日，按协议规定的租金进行会计处理，借记“应收账款”科目400 000元，贷记“经营收入”科目400 000元。

2010年3月1日，收到租金300 000元时，借记“银行存款”科目300 000元，贷记“应收账款”科目300 000元。

2010年4月1日，收到租金100 000元时，借记“银行存款”科目100 000元，贷记“应收账款”科目100 000元。

（3）培训中心在从事系统内职工培训活动之外开展非独立核算活动取得下列各项收入：①培训中心内设小商品部，2010年取得收入50 000元，其中：商品销售收入10 000元；代售教育出版社出版的培训教材取得收入40 000元。

按照协议规定，培训中心以图书收入的30％提取代销费共计12 000（40 000×30％）元，培训中心将22 000元确认为其他收入，将28 000元确认为其他应付款。

②培训中心对外承接临时性的汽车服务业务，取得对外服务收入100 000元，确认为其他收入。

③培训中心对外承接小型工程，取得工程服务收入200 000元，确认为其他收入。

要求：分析、判断培训中心对上述事项（1）～（3）的收入确认或会计处理是否正确？如不正确请简要说明理由，并作出正确的会计处理。

【本题10分，建议20.0分钟内完成本题】【答疑编号10077661,点击提问】【正确答案】：事项1：（1）随机附带的1 000元计算机系统软件确认为无形资产的处理不正确；理由：培训中心在购买计算机的同时随机配带1 000元的计算机系统软件，是随计算机一并购买，且不可分割，对于与计算机一同购入且不可分割的计算机系统软件，无论是否单独计价，应与计算机一起作为固定资产价值一并入账。

正确的会计处理应该是借记“事业支出”科目51 000元，贷记“银行存款”科目51 000元；借记“固定资产”科目51 000元，贷记“固定基金”科目51 000元。

（2）培训中心购买的计算机财务软件确认为无形资产的处理正确；理由：培训中心购买的计算机财务软件，是单独购买，而且可单独计价，对于与计算机分开购买，而且能单独计价的计算机应用系统，应确认为无形资产，按购入成本入账。

事项2：属于固定资产出租业务。

对于固定资产租金收入，首先要判断固定资产出租收入是经营收入还是其他收入，按照《事业单位会计制度》，“其他收入”科目核算事业单位如投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。

固定资产出租收入应确认为其他收入而非经营收入；其次要分析事业单位的收入是采用权责发生制还是收付实现制。

按照《事业单位会计制度》的规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营收入收支业务核算可采用权责发生制。

事业单位的其他收入采用收付实现制，一般应当在实际收到款项时予以确认。

正确的会计处理为：2010年3月1日收到租金300 000元时，借记“银行存款”科目300 000元，贷记“其他收入”科目300 000元；2010年4月1日收到租金100 000元时，借记“银行存款”科目100 000元，贷记“其他收入”科目100 000元。

事项3：属于培训中心开展培训活动之外从事的经营活动，按照《事业单位会计制度》的规定，事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，应作为经营收入处理。

培训中心在开展职工培训活动之外从事经营活动取得的收入应确认为“经营收入”而非“其他收入”。

正确的会计处理为：借记“银行存款”科目50 000元，贷记“经营收入”科目22 000元，贷记“其他应付款”科目28 000元；借记“银行存款”科目100 000元，贷记“经营收入”科目100 000元；借记“银行存款”科目200 000元，贷记“经营收入”科目200 000元。

【该题针对“事业单位的核算”知识点进行考核】2.某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部门，财政部门按照上缴数额全额返还。

该单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。

2009年1月20日，单位内部审计部门对单位2008年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门发现了下列事项：(1)该单位2008年取得经营收入140万元，发生经营支出150万元，经营亏损10万元。

2008年12月31日，该单位将经营亏损10万元转入经营结余，但未冲减事业基金。

(2)该单位2008年申报国家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出90万元，结余10万元。

该项课题在2008年末已经完成，但尚未向主管部门申报结项。

甲单位于2008年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余。

该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，从结余中提取2万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8万元转入事业基金。

(3)该单位2008年共取得预算外资金收入4 000万元，已全额上缴财政部门。

至2008年12月31日，财政部门共返还甲单位预算外资金3 400万元，其余300万元计划于2009年返还。

该单位将实际收到的3 400万元确认为事业收入，将计划于2009年返还的预算外资金600万元确认为事业收入，同时确认其他应收款600万元。

(4)该单位经有关部门批准，用以前年度结余资金建造一栋办公楼。

2008年2月10日，将4 000万元划转到基本建设账户，列为自筹基建支出。

2008年基本建设账户实际发生基本建设支出3 900万元，年末结余100万元。

该基建项目尚未完工。

该单位将基建项目结余资金100万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款。

(5)2008年6月30日，该单位与另一租赁公司签订一项协议，采用融资租赁方式租入一套网络设备，租期为四年，租金总额为800万元，从2009年6月30日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归该单位所有。

该单位于2008年7月1日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800万元。

要求：逐项判断上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。

对于会计处理不正确的，做出2008年差错更正的处理。

【本题10分，建议20.0分钟内完成本题】【答疑编号10077662,点击提问】【正确答案】：（1）正确。

理由：按照事业单位会计制度规定，经营亏损不结转事业基金，由以后年度的经营结余弥补。

(2)不正确。

理由：专项课题完成后，应向主管单位申报结项，经主管单位审批后按规定进行分配，不得直接转入事业基金。

差错更正的处理应该是，专款支出增加90万元，其他应付款减少2万元。

事业基金减少8万元，拨入专款增加100万元。

(3)不正确。

理由：按照事业单位会计制度规定，事业收入的确认应采用收付实现制，未返还的预算外资金应作为2009年事业收入处理。

差错更正的处理应该是：事业收入减少600万元，其他应收款减少600万元。

(4)不正确。

理由：基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。

基本建设结余不应冲减事业单位的支出。

差错更正的处理应该是：事业基金减少100万元，其他应收款减少100万元。

(5)不正确。

理由：融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理。

差错更正的处理应该是：固定基金减少800万元，其他应付款增加800万元。

【该题针对“国库集中收付制度,事业单位的核算”知识点进行考核】3.审计机关于2010年3月对事业单位甲及其所属单位乙、丙的2009年度预算执行情况进行审计，该事业单位已纳入国库单一账户试点，所属事业单位乙、丙尚未纳入国库单一账户体系。

甲、乙、丙单位部分业务具体情况如下：1.甲单位未经财政部门及相关机构同意，对1 600 000元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中560 000元用于购置空调、办公家具等非预算支出；2.2008年底，所属单位乙将专项经费500 000元，借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。

乙单位会计处理：借：其他应收款500 000贷：银行存款500 0003.所属单位丙由于承担重大省级课题，2009年2月份收到拨款900 000元，3月份购入专用设备300 000元、课题费、资料费100 000元，11月份支付鉴定费300 000元，经财政部门同意课题经费结余200 000元转入事业基金，会计处理：借：拨入专款――XX课题200000贷：事业结余2000004.2009年，经财政部门批准，甲单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为3 600 000元，每月为1 200 000元：其中，财政直接支付每月700 000元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月400 000元，用于一般性办公开支。

甲单位未做会计处理。

5.2009年2月2日，甲单位当月的授权支付额度400 000元到账，与核定用款计划数相符。