第三章固定资产答案解析.
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第三章固定资产习题集(含答案)
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第三章固定资产习题集（含答案）第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认固定资产的初始计量【单选题2】甲公司为增值税一般纳税人，自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共100万元，增值税税额共13万元，已全部投入使用，人工成本80万元，资本化的借款费用5万元，安装费用10万元，为达到正常运转发生测试费3万元，外聘专业人员服务费2万元，员工培训费1万元。
甲公司建造该设备的成本为（）万元。
（）A.200B.213C.201D.214【答案】A【解析】发生的员工培训费计入当期损益，设备的成本=100+80+5+10+3+2=200（万元）。
【单选题7】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。
（）A.在建设期间为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金B.在建设期间为建造工程发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费C.固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税【答案】C【解析】固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。
【单选题9】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
（）A.为建造固定资产领用的工程物资计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】选项A、B和C应计入所建造固定资产的成本。
【单选题13】长江公司属于核电站发电企业，2×18年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为40年。
2020中级会计 会计 0302第三章_固定资产：固定资产折旧
第三章固定资产考点精讲考点2 固定资产折旧（★★★）（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）更新改造期间的固定资产；（4）提前报废的固定资产。
2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【随堂题解13·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。
( )（2019年）【答案】√（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧采用双倍余额递减法计提折旧时，每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。
另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。
中级会计实务第三章固定资产
第三章固定资产一、考情分析本章属于比较重要的内容，可考查的知识非常多，在历年的考试中，不仅经常出现在客观题题型中，也经常与其他知识结合在一起考查计算题或综合题。
例如：（1）借款费用→固定资产→投资性房地产→非货币性资产交换（或债务重组）相联系的考题；（2）固定资产折旧、减值与所得税相联系的考题；（3）固定资产折旧、减值与会计政策变更或前期差错更正、调整事项相联系的考题。
（4）固定资产折旧、减值与合并财务报表抵消分录编制相联系的考题等。
二、本章主要考点（一）固定资产确认“单位价值较高”这一条件。
2.固定资产确认条件的具体应用（1）企业购置环保设备和安全设备等资产应将其确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（二）固定资产的初始计量1.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2.自行建造固定资产（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：工程项目尚未完工的——计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的——计入当期营业外收入或营业外支出。
（2）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。
如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
（1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。
2020年《中级会计实务》第三章章节练习与答案解析
2020年《中级会计实务》第三章章节练习与答案解析第三章固定资产一、单项选择题1.A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。
原价为153万元，预计生产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。
该台机器设备的本月折旧额为（）万元。
A.2.3B.2.2C.2.1D.2.52.P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。
2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。
2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。
A.0B.16C.14D.123.下列选项中，不应计提折旧的是（）。
A.更新改造完成后的固定资产B.提前报废的固定资产C.新购入的一项管理用固定资产D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产4.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。
至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。
A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还将使用8年；环保装置预计使用5年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。
A.937.50B.993.75C.1 027.50D.1 125.005.某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。
A.24B.14.40C.20D.86.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。
A.购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应计入固定资产成本B.购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本D.暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额7.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列表述中不正确的是（）。
第三章固定资产
第三章固定资产前言本章比较重要，可以单独出大题，同时也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。
考试情况07年判断考了一道弃置费用，共1分；08年单选考了一道弃置费用，计算分析题考了一道自行建造固定资产，共11分；09年单选考了一道自行建造固定资产，共1分。
第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义1.房屋建筑物2.机器设备3.交通工具企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。
（二）固定资产的确认条件同时满足：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。
要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。
（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。
构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。
工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品，这个划分是重要性原则的体现。
例：下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的是（）。
A、以经营租赁方式租出的设备B、以融资租赁方式租入的设备C、购入的环保设备D、可以独立提供经济利益的飞机引擎E、单价很低的工具答案：ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本1.不需安装的设备入账价值＝买价+相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。
不包括采购差旅费及增值税。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年5月12日，供公司购入一台不需要安装的生产设备，价款为600 000元，增值税税率17%，运输费用结算单据注明10000元，发生装卸费等其他运杂费2000元，以上均以银行存款转账支付。
设备入账价值＝价款600 000+运费10 000×（1－7%）+杂费2000＝611 300借：固定资产 611 300应交税费—应交增值税（进项税额） 102 700贷：银行存款 714 000假设2009年12月10日，甲公司将该设备出售，售价50万元借：银行存款 585 000贷：固定资产清理 500 000应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000出售机器设备，要计算增值税销项税额。
第三章固定资产-外购固定资产
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点：外购固定资产● 详细描述：外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费应计入当期损益。
1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。
2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算外购固定资产的核算如下图所示：3.外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
例题：1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。
当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。
更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。
经更新改造的机器设备于2013年9月10日达到预定可使用状态。
假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）万元。
A.430B.467C.680D.717正确答案：A解析：机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出=（500-200-50)+100+80=430（万元）。
2.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（)。
A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定B.固定资产的成本就是购买价款C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计人当期损益D.固定资产的成本以购买价款为基础确定正确答案：A解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2020年度中级会计实务第三章固定资产复习试题
第三章固定资产一、单项选择题1.下列各项中，属于固定资产特征的是（）。
A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的B.使用寿命超过一个月C.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业D.该固定资产的成本能够可靠地计量2.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。
A.完工后工程物资报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.建设期间工程物资的毁损净损失（非自然灾害原因导致的）D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用3.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为13%。
采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资565万元（含税）。
另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为160万元，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，相关的增值税进项税额为13万元；发生的工程人员薪酬为149万元。
假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑其他因素的影响。
则甲公司建造该厂房的入账价值为（）万元。
A.909B.994C.1011D.10454.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×19年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为65万元，当日支付265万元，其中含增值税税额65万元，余款分3年于每年年末等额支付。
第一期于2×19年年末支付，2×19年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2×19年2月1日达到预定可使用状态。
假定同期银行借款年利率为6%。
（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。
甲公司2×19年2月1日固定资产的入账价值为（）万元。
A.467.3B.472.3C.552.3D.2855.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为13%。
第三章 固定资产习题
第三章固定资产一、单项选择题1.下列关于固定资产确认条件的表述及应用;说法不正确的是..A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B.该固定资产的成本能够可靠地计量C.企业由于安全或环保的要求购入的设备;虽然不能直接给企业带来未来经济利益;但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出;也应确认为固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产;企业承租人虽然不拥有该项固定资产所有权;但因享有使用权;也应将其作为自己的固定资产核算2.企业盘盈的固定资产;应通过科目核算..A.其他业务收入B.以前年度损益调整C.资本公积D.固定资产清理3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人;2015年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用;购货合同约定;该设备的总价款为500万元;增值税税额为85万元;当日支付285万元;其中含增值税税额85万元;余款分3年于每年年末等额支付..第一期于2015年年末支付;2015年1月1日设备交付安装;支付安装费等相关费用5万元;假定同期银行借款年利率为6%..P/A;6%;3=2.6730;P/A;6%;4=3.4651;根据上述资料;不考虑其他因素..甲公司2015年1月1日在建工程的入账价值是万元..A.467.3B.472.3C.552.3D.2854.A企业2014年11月1日购入一项固定资产..该固定资产原价为498万元;预计使用年限为5年;预计净残值为5万元;按双倍余额递减法计提折旧;假定其未发生减值..A企业该固定资产2015年应计提的折旧额是万元..A.98.6B.119.52C.185.92D.192.565.英明公司为增值税一般纳税人;2014年9月1日;英明公司决定自行建造一栋办公楼;外购工程物资一批并全部领用;其价款为50000元不含增值税;款项已通过银行存款支付；办公楼建造时;领用本公司外购的原材料一批;价值不含增值税为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批;成本为48000元未计提存货跌价准备;公允价值为50000元;应付建造工人的工资为10000元；办公楼于2015年12月完工..该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值为元..A.128000B.130000C.138500D.1399006.某企业属于核电站发电企业;按照国家法律和行政法规等规定;企业应承担环境保护和生态恢复等义务..该企业一核电站在达到预定可使用状态前发生建造成本250亿元;预计使用年限为40年;预计将发生弃置费用25亿元;假设折现率为10%;P/F;10%;40=0.0221..该核电站的初始入账价值为亿元..计算结果保留两位小数A.250B.250.55C.275D.244.487.A公司和B公司均为增值税一般纳税人;2015年1月1日;A公司从B公司一次性购进了3套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z..A公司以银行存款支付货款10000万元、增值税进项税额1700万元、运杂费20万元..Y设备在安装过程中领用生产用原材料一批;成本为3万元;市场售价为5万元不含增值税;支付安装费5万元..假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件;公允价值分别为1500万元、4500万元、4000万元..假定;不考虑其他因素;则Y设备的入账价值为万元..A.4517B.4500C.4509D.52828.2015年9月30日;甲公司将其一栋办公楼划分为持有待售固定资产;当日该办公楼的公允价值为2600万元;预计处置费用为120万元..该办公楼账面原价为3700万元;预计使用年限为30年;预计净残值为100万元;按年限平均法计提折旧;至2015年9月30日已计提折旧10年;未计提减值准备..则2015年9月30日该办公楼的账面价值为万元..A.2500B.2480C.2470D.26009.甲企业是一家煤矿企业;依据开采的原煤产量按月提取安全生产费;提取标准为每吨10元;假定每月原煤产量为15万吨..2015年5月26日;经有关部门批准;该企业购入一批需要安装的用于全防护设改造和完善矿井运输的安备;价款为200万元;增值税进项税额为34万元;建造过程中发生安装支出15万元;设备预计于2015年5月31日安装完成;达到预定可使用状态..甲企业于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元..假定2015年5月1日;甲企业“专项储备——安全生产费”余额为500万元..不考虑其他相关税费;2015年5月31日;甲企业“专项储备——安全生产费”余额为万元..A.523B.640C.425D.54010.2015年1月1日;甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备..租赁合同规定：租赁期开始日为2015年1月1日;租赁期为3年;租金总额为24万元;第1年免租金;第2年年末支付租金8万元;第3年年末支付租金16万元；租赁期满;乙租赁公司收回办公设备..假定甲公司在每年年末确认租金费用..不考虑其他因素;则甲公司2015年确认租金费用万元..A.9B.0C.8D.2711.甲公司的一台机器设备原价为1200000元;预计可生产的产品总产量为4000000个;预计净残值率为5%;本月生产产品40000个；假设甲公司采用工作量法对该设备计提折旧且没有对该机器设备计提减值准备..则该台机器设备的本月折旧额为元..A.11400B.10000C.15000D.13500二、多项选择题1.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付;实质上具有融资性质的;下列说法中正确的有..A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;无论是否符合资本化条件;均应当在信用期间内计入当期损益C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;符合资本化条件的;应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的;在信用期间内计入当期损益D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;应在信用期内采用实际利率法摊销;摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本2.下列项目中;应计提折旧的有..A.因季节性停工或定期大修理而暂停使用的固定资产B.尚未投入使用的固定资产C.闲置的设备D.单独计价入账的土地3.下列各项中;影响在建工程成本的有..A.自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.工程完工后;工程物资的盘盈和盘亏D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用4.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法;下列说法中正确的有..A.企业至少应当于每年年度终了;对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的;企业应当相应改变固定资产折旧方法C.有确凿证据表明固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的;应当调整固定资产使用寿命D.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计政策变更5.A企业的某项固定资产原价为2000万元;采用年限平均法计提折旧;预计使用寿命为10年;预计净残值为0;在第4个折旧年度年末A企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换;发生支出合计1000万元;符合准则规定的固定资产确认条件..被更换的部件原价为800万元;出售取得变价收入1万元..该固定资产改造完成后预计尚可使用年限为8年;折旧方法和预计净残值不变..下列说法中正确的有..A.固定资产更新改造后的入账价值为720万元B.固定资产更新改造后的入账价值为1720万元C.更新改造后的年折旧额为215万元D.更新改造后的年折旧额为286.67万元6.东方公司2015年4月1日开始自行建造一栋厂房;10月31日;工程达到预定可使用状态并交付使用..2015年;发生的下列经济业务中;会增加厂房入账价值的有..A.2015年5月1日;建造厂房领用工程物资500000元B.2015年5月31日;对建造厂房的工程物资进行盘点;发现盘点价值比账面价值多5000元C.2015年8月8日;该厂房试运行发生支出65000元D.2015年11月20日;对该厂房进行小面积修缮;领用原材料8000元7.甲公司以出包方式建造厂房..建造过程中发生的下列支出中;应计入所建造固定资产成本的有..A.支出给第三方监理公司的监理费B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益C.取得土地使用权的土地出让金D.建造期间联合试车费用8.下列关于固定资产处置的说法中;正确的有..A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益;应予终止确认B.固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算C.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损;应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益D.处置固定资产时;发生的增值税应计入固定资产处置损益9.信达公司持有一台设备;在下列发生不同的决策方案时;应记入“固定资产清理”科目借方的有..A.因出售设备而结转的账面价值B.因出售设备而支付的清理费用C.报废设备所获得的赔偿款项D.设备更新改造发生的支出10.下列关于持有待售固定资产的处理中;正确的有..A.持有待售固定资产不计提折旧B.持有待售固定资产应按未来现金流量的现值重新预计净残值C.持有待售固定资产包括单项资产和处置组D.持有待售固定资产调整后的预计净残值低于原账面价值的;应将差额确认为营业外支出三、判断题1.企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失属于企业的资产..2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益;从而适用不同折旧率或折旧方法的;企业可以不将各组成部分确认为单项固定资产..3.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用;都应计入管理费用..4.固定资产的定期大修理支出;应当于发生时计入管理费用或销售费用..5.企业自行建造固定资产领用外购原材料的;原材料包含的进项税额应当计入固定资产成本..6.对于融资租入固定资产;无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的;应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间..7.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因;特定固定资产履行弃置义务发生变动引起原确认的预计负债增加的;直接计入当期损益..8.固定资产采用年限平均法计提折旧的;每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等..9. 企业采用年数总和法计算折旧额时;在固定资产使用初期不考虑净残值;只有在其折旧年限到期前两年内才考虑净残值的问题..10.固定资产的账面净值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额..四、计算分析题1.长江公司2011年至2015年;与固定资产有关的业务资料如下：12011年12月12日;长江公司购进一台不需要安装的设备;取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456万元;另支付运杂费5万元;款项以银行存款支付;假设没有发生其他相关税费..该设备于当日投入使用;预计使用年限为6年;预计净残值为11万元;采用年限平均法计提折旧；22012年6月对该设备进行简单维修;领用维修材料9000元;发生修理人员工资1000元；32013年12月31日;因存在减值因素;长江公司对该设备进行减值测试;2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元..假定计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；42015年6月;因转产该设备停止使用;2015年11月30日长江公司以90万元的价格将该设备出售给甲公司;处置时发生固定资产清理费用10万元;以银行存款支付..假定不考虑增值税等其他相关税费;要求：1计算长江公司购入设备的入账价值；2计算2015年上述设备应计提的折旧额；3编制2015年长江公司出售该设备的会计分录..答案中的金额单位用万元表示;金额保留小数点后两位..2.英明公司为一家天然气生产企业;按照国家规定;天然气生产企业按天然气实际产量按月提取安全生产费;提取标准为20元/平方米..2015年5月31日;英明公司“专项储备——安全生产费”科目余额为10000万元..12015年6月份天然气的实际产量为500万平方米..22015年6月份支付安全生产检查费100万元;以银行存款支付..32015年6月份购入一批需要安装的用于检验气体含量的检查设备;取得增值税专用发票注明的价款为5000万元;增值税税额为850万元..购入后立即投入安装;安装中发生应付安装人员薪酬50万元;领用外购原材料100万元;其增值税税额为17万元..42015年8月份安装完毕达到预定可使用状态..要求：编制上述有关业务的会计分录..答案中的金额单位用万元表示答案解析一、单项选择题1. 答案 D解析由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制;所以不能确认为本企业的固定资产..2. 答案 B解析固定资产盘盈属于会计差错;应通过“以前年度损益调整”科目核算..3. 答案 B解析甲公司2015年1月1日在建工程的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3万元..4. 答案 D解析该固定资产第1个折旧年度2014年12月～2015年11月应计提的折旧额=498×40%=199.2万元；第2个折旧年度2015年12月～2016年11月应计提的折旧额=498-199.2×40%=119.52万元；2015年会计年度应计提的折旧额=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56万元..5. 答案 A解析该办公楼的入账价值=50000+20000+48000+10000=128000元..6. 答案 B解析该企业应当将弃置费用的现值计入核电站的成本;该核电站的入账价值=250+25×0.0221=250.55亿元..7. 答案 A解析Y设备的入账价值=10000+20/1500+4500+4000×4500+3+5=4517万元..8. 答案 B解析该办公楼已划分为持有待售的固定资产;应该按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量..2015年9月30日;公允价值减去处置费用后的净额=2600-120=2480万元;账面价值=3700-3700-100/30×10=2500万元;该办公楼的账面价值为2480万元..9. 答案 C解析5月31日;生产设备完工;冲减专项储备;甲企业“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-200-10-15=425万元..10. 答案 C解析在出租人提供了免租期的情况下;承租人应该将租金总额在整个租赁期内;按直线法或其他合理的方法进行分摊;免租期内应确认租金费用..甲公司2015年应确认本年租金费用金额=8+16/3=8万元..11. 答案 A解析该台设备本月计提折旧额计算如下：单个产品折旧额=1200000×1-5%÷4000000=0.285元/个；本月折旧额=40000×0.285=11400元..二、多项选择题1. 答案A; C; D解析购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付;实质上具有融资性质的;固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定;选项A正确；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;符合资本化条件的;应当在信用期间内资本化；不符合资本化条件的;在信用期间内计入当期损益;选项C正确..实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额;应在信用期内采用实际利率法摊销;摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本;选项D正确..2. 答案A; B; C解析选项D;企业对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不应计提折旧..3. 答案B; D解析选项A;自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的净损失;应记入“营业外支出”科目;不影响在建工程成本；选项B;建设期间工程物资的盘亏净损失;应借记“在建工程”科目;贷记“工程物资”科目；选项C;工程完工后;工程物资的盘盈和盘亏计入当期损益营业外收支；选项D;在建工程进项负荷联合试车发生的费用应借记“在建工程”科目;贷记“银行存款”等科目..4. 答案A; B; C解析固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更;选项D不正确..5. 答案B; C解析固定资产更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=2000-2000÷10×4+1000-800-800÷10×4=1720万元;更新改造后年折旧额=1720÷8=215万元..6. 答案A; C解析工程项目完工前发生的工程物资盘盈;应冲减工程成本；固定资产的修理费用计入当期损益..7. 答案A; B; D解析选项C;为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产..8. 答案A; B; C解析选项D;增值税是价外税;处置固定资产时发生的增值税不影响固定资产处置损益.. 9. 答案A; B解析报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方;固定资产更新改造过程符合资本化的支出直接记入“在建工程”科目..10. 答案A; C解析选项B不正确;固定资产划分为持有待售后;应调整预计净残值;此时的预计净残值反映公允价值减去处置费用后的金额;但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;选项D不正确;原账面价值高于调整后预计净残值的差额;应确认资产减值损失..三、判断题1. 答案X解析企业因固定资产盘亏造成的待处理非流动资产净损失;预期不会给企业带来经济利益的流入;不符合资产的定义;不属于企业的资产..2. 答案X解析固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益;从而适用不同折旧率或折旧方法的;企业应当将各组成部分确认为单项固定资产..3. 答案V4. 答案X解析固定资产的定期大修理支出;满足资本化条件的;应予资本化;不满足资本化条件的;应予费用化..5. 答案X解析企业自行建造固定资产领用外购原材料的;外购原材料涉及的进项税额可以抵扣;不应当计入固定资产成本..6. 答案V7. 答案X解析由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因;特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动;从而引起原确认的预计负债的变动..此时;应按照以下原则调整该固定资产的成本：1对于预计负债的减少;以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本..如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值;超出部分确认为当期损益..2对于预计负债的增加;增加该固定资产的成本..8. 答案X解析如果固定资产发生减值;在固定资产计提减值准备后;减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整..在以后期间对该固定资产计提折旧时;应当以固定资产的账面价值固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的固定资产减值准备为基础计提每期的折旧额..9. 答案X解析在固定资产使用初期;用双倍余额递减法计提年折旧额时不考虑净残值;只有在其折旧年限到期前两年内才考虑其净残值的问题..10. 答案X解析固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额;固定资产的账面净值是固定资产成本减去累计折旧后的金额..四、计算分析题1. 答案1长江公司购入设备入账价值=456+5=461万元..22012年度和2013年度该设备计提的折旧额合计=461-11÷6×2=150万元;2012年发生的设备修理费属于费用化的后续支出;不影响固定资产账面价值..2013年12月31日该设备的账面价值=461-150=311万元;其可收回金额为291万元;低于账面价值;故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20万元..2014年应计提的折旧额=291-11÷6-2=70万元..2015年1至11月计提的折旧额=291-11-70÷3×12×11=64.17万元..32015年11月30日借：固定资产清理156.83累计折旧284.17150+70+64.17固定资产减值准备20贷：固定资产461借：固定资产清理10贷：银行存款10借：银行存款90营业外支出76.83贷：固定资产清理166.832. 答案12015年6月提取安全生产费借：生产成本1000020×500贷：专项储备——安全生产费1000022015年6月份支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费100贷：银行存款10032015年6月份购入及安装设备借：在建工程5000应交税费——应交增值税进项税额850贷：银行存款5850借：在建工程50贷：应付职工薪酬50 借：在建工程100 贷：原材料100 42015年8月份设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产5150 贷：在建工程5150 借：专项储备——安全生产费5150 贷：累计折旧5150。
7 2020年第三章 固定资产
2020年中级会计实务习题班第三章固定资产关键考点及例题解析以前年度考题回顾【例题·单选题】（改自2016年）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。
不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。
A.320B.325C.351D.376答案及解析【正确答案】B【答案解析】该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。
增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。
以前年度考题回顾【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。
当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。
该核电站的入账价值为（）万元。
A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000答案及解析【正确答案】C【答案解析】分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 200【例题·单选题】下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（）。
A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政补助模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】选项D，为在建工程项目取得的财政补助，应计入递延收益，适用政府补助准则。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2019年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。
另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。
2014年中级职称会计实务第三章固定资产-题库
[题目答案分离版]字体：大中小一、单项选择题1、甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。
改良时被替换部分的账面价值为20万元。
则该项固定资产的入账价值为（）万元。
A、1 000B、1 100C、580D、600【正确答案】C【答案解析】答案解析：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1 000－500＋100－20＝580（万元）。
【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】【答疑编号10663872,点击提问】2、下列关于固定资产确认和初始计量表述中，不正确的是（）。
A、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外B、为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本C、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本D、构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产【正确答案】C【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】【答疑编号10663871,点击提问】3、对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（）。
A、作为主营业务收入B、作为其他业务收入C、作为营业外收入D、冲减工程成本【正确答案】D【答案解析】在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】【答疑编号10663765,点击提问】4、下列固定资产中，不应计提折旧的是（）。
中级会计实务习题解答第三章固定资产
第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量考试大纲基本要求：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算。
【例题1·单选题】甲公司为一家制造性企业。
2008年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款7800 000元、增值税税额1326000元、包装费42 000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30 000元，安装 X设备领用的原材料适用的增值税税率为17％，支付安装费 40000元。
假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 2926000元、3 594800元、 1839200元。
假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（）元。
A．2814700 B．2819800C．3001100 D．3283900【答案】D【解析】 X设备的入账价值=（7800000+1326000+42000）/（2926000+3594800+1839200）×2926000+30000 ×（1+17%）+40000=3283900（元）。
【例题2·单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
【例题3·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。
中级会计实务第三章 固定资产 第二、三节 、第四章 投资性房地产
【思考问题】2013年4月30日A公司与B公司 签订不可撤销合同，将某固定资产出售， 当日该资产的账面价值100万元，以前未计 提减值准备。2013年6月30日办理完毕产权 过户手续。 2013年4月30日的会计处理为：
问题一：公允价值110万元，处置费用5万元， 如何处理？（按谨慎性原则4月不计收益） 问题二：公允价值100万元，处置费用5万元， 如何处理？ 提示： 按照账面价值与公允价值减去处置 费用后的净额孰低进行计量。 借：资产减值损失 5 贷：固定资产减值准备 5
• 3.2.2固定资产的后续支出 （一）后续支出的处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续支 出，符合固定资产确认条件的，应当计入 固定资产成本，同时将被替换部分的账面 价值扣除；不符合固定资产确认条件的， 应当计入当期损益。
•
（二）资本化的后续支出P36-37
【例题· 单选题】（2013年考题）甲公司某项固定 资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万 元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项 固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元， 不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的 账面价值为（ ）万元。 A.750 B.812.5 C.950 C.1 000 『正确答案』B 『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值＝ （800－250）－（200－200/800×250）＋400 ＝812.5（万元） P36-37例题3-5，3-6
6、企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅 助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向 承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认 为投资性房地产。
（二）不属于投资性房地产的资产
1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管 理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经 营用的土地使用权等。 2.作为存货的房地产（开发商）是指房地产开发企业 销售的或为销售而正在开发的商品房和土地 。
中级会计实务(2019) 章节练习 第03章 固定资产
直接打印第三章固定资产一、单项选择题（）1、下列关于固定资产确认条件的表述及应用说法不正确的是（）。
A、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B、该固定资产的成本能够可靠地计量C、企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产D、以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算2、某增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为16%，2×17年1月1日购入一台需要安装的生产设备，购买价款为500万元（不含增值税）。
安装期间耗用库存材料50万元，对应的增值税税额为8万元；支付安装工人工资36万元。
2×17年3月1日该设备建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。
A、94.5B、86C、594.5D、5863、企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。
A、完工后工程物资报废或毁损的净损失B、建设期间工程物资的盘亏净损失C、建设期间工程物资的毁损净损失D、在建工程进行负荷联合试车发生的费用4、2×17年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。
租赁合同规定：租赁期开始日为2×17年1月1日，租赁期为3年，租金总额为24万元，第1年免租金，第2年年末支付租金8万元，第3年年末支付租金16万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。
假定甲公司在每年年末确认租金费用。
不考虑其他因素，则甲公司2×17年确认租金费用（）万元。
A、9B、0C、8D、275、某核电站以2500万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用220万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为85万元。
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲--第三章 固定资产
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第三章固定资产本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年的考试中，本章内容既可以出现主观题，也可以出现在客观题中，客观题每年分值为5分左右，2017年本章出现综合题。
同时作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。
从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。
“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及的，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。
2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。
1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。
2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。
税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。
货款已经支付，不考虑其他因素。
中级会计实务第三章习题与答案解析
第三章固定资产一、单项选择题、保利公司×年月日开始自行建造一条生产线，×年月日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值万元结转到固定资产成本。
预计使用年限为年，预计净残值为万元，采用直线法计提折旧。
×年月日办理竣工决算，该生产线建造总成本为万元，重新预计的尚可使用年限为年，预计净残值为万元，采用直线法计提折旧，×年该设备应计提的折旧额为（）万元。
、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为万元，租赁期为年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为万元。
该设备的预计使用年限为年，预计净残值为万元。
甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。
、万元、万元、万元、万元、东风公司年月初增加一项设备，该项设备原值元，预计可使用年，净残值为元，采用直线法计提折旧。
至年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限与净残值等均不变。
则年应计提的固定资产折旧额为（）元。
、甲公司于×年月份购入一台设备（假定不考虑增值税），实际成本为万元，预计使用年限为年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
×年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为万元。
减值后，该固定资产的折旧方法、年限与净残值等均不变。
×年末，再次检查估计该设备可收回金额为万元，则×年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。
、甲公司对设备进行改良，该设备原价为万元，已提折旧万元，已提减值准备万元，改良中发生各项资本化支出共计万元。
改良时被替换部分的账面原价为万元。
则改良后固定资产的入账价值为（）万元。
、甲企业对一项原值为万元、已提折旧万元的固定资产进行改建，发生改建支出万元，取得变价收入万元。
则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。
、公司一台设备账面原价为元，预计净残值率为％，预计使用年限为年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用年个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为元，取得的残值收入为元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为（）元。
《中级会计实务》第三章固定资产-初始计量知识要点总结
⼀、固定资产的确认 （⼀）固定资产的定义：固定资产，是指为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的（持有⽬的）；使⽤寿命超过⼀个会计年度的有形资产。
例⼦：房地产公司对外销售的商品房，虽然其使⽤寿命超过1个会计年度，单位价值很⾼，但其持有⽬的不是为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有，故不属于企业的固定资产，⽽是作为存货核算。
（⼆）固定资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流⼊企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体应⽤ 1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使⽤虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.构成固定资产的各组成部分（如采⽤⼀揽⼦⽅式购⼊的⽣产线等），如果各⾃具有不同的使⽤寿命或者以不同的⽅式为企业提供经济利益，从⽽适⽤不同的折旧率或者折旧⽅法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效⽤，例如民⽤航空运输企业的⾼价周转件，应当确认为固定资产。
4.企业融资购租⼊的固定资产，虽然其所有权不是企业所拥有，但由于其现在是由企业所控制，且会给其带来经济利益，按实质重于形式应将融资租⼊的资产确认为企业资产并列⽰于其财务报表上。
⼆、初始计量（重点） （⼀）外购固定资产 1.购⼊不需安装的固定资产，应按其买价和相关的初始费⽤总和（如运费，装卸费，途中保险费，不符合抵扣条件的增值税和其他相关税费，但差旅费不能进成本应作为当期管理费⽤处理）借记“固定资产”贷记“银⾏存款”等科⽬，其中如购进的是⽣产设备且符合增值税抵扣条件，则要做借记“应交税费—增值税（进项）”来处理。
2.购进的是需要安装的固定资产，在不需安装的基础上讲上述“固定资产”科⽬先替换为“在建⼯程”，然后在安装过程中发⽣的料⼯费等费⽤也记进“在建⼯程”，⼯程完⼯后将“在建⼯程”转到“固定资产”。
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练习题一、单项选择题 1、甲企业购入三项没有单独标价的固定资产 A、B、C，均不需要安装。
实际支付的价款总 额为108万元。
其中固定资产 A 的公允价值为50万元，固定资产 B 的公允价值为40万元， 固定资产 C 的公允价值为30万元 （假定不考虑增值税的影响） 。
固定资产 A 的入账价值为 （ ） 万元。
A、50 B、45 C、108 D、120 【正确答案】 B 【答案解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成 本进行分配， 分别确定各项固定资产的成本。
固定资产 A 的入账价值=108×50/ （50+40+30） =45（万元） 。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10770584,点击提问】 2、2013年6月1日，甲公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。
2013年10月31日， 改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出240万元。
假设不考虑其他 事项，发生的支出在两年内平均摊销，2013年末，甲公司因该事项计入当期损益的金额为 （ ）万元。
A、10 B、20 C、0 D、30 【正确答案】 B 【答案解析】 2013年，甲公司应计入当期损益的金额=(240/2)×2/12=20(万元)。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】【答疑编号10770585,点击提问】 3、A 公司一台设备账面原价为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用 双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用 为2000元，取得的残值收入为5000元，该设备报废对 A 企业当期税前利润的影响额为( ) 元。
A、－40200 B、－31900 C、－31560 D、－38700 【正确答案】 B 【答案解析】 第一年折旧＝200000×2/5＝80000(元) 第二年折旧＝(200000－80000)×2/5＝48000(元) 第三年折旧＝(200000－80000－48000)×2/5＝28800(元)。
第四年前半年的折旧＝(200000－80000－48000－28800－200000×5％)/2×6/12＝ 8300(元)。
该项设备报废的净损益＝5000－(200000－80000－48000－28800－8300)－2000＝－ 31900(元)。
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】 【答疑编号10770589,点击提问】 二、多项选择题 1、下列各项中，可作为企业固定资产予以确认的有( )。
A、为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备 B、与相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件 C、融资租入的固定资产 D、使用寿命在一个会计年度以内的模具 【正确答案】 ABC 【答案解析】 固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命要超过一个会计年度 的有形资产，选项Ｄ，使用寿命在一个会计年度以内，不能作为企业的固定资产。
【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】【答疑编号10770594,点击提问】 2、关于固定资产的初始确认，下列表述中正确的有（ ） 。
A、企业取得的资产，如果没有实物形态，则不能确认为固定资产 B、融资租入的固定资产，承租企业虽然不拥有所有权，也应将其确认为固定资产 C、固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命，则应将各组成部分确认为单项固定 资产 D、固定资产的各组成部分，如果以不同方式为企业提供经济利益，则应将各组成部分确认 为单项固定资产 【正确答案】 ABCD 【答案解析】【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】 【答疑编号10770597,点击提问】 3、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的有( )。
A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项 A， 为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的， 应该计入建造固定资产的成本。
选项 BC，相关净损失应该计入建造成本。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10770602,点击提问】 4、下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，正确的有()。
A、企业提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目 B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备 C、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折 旧 【正确答案】 ABC 【答案解析】 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同 时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。
【该题针对“安全生产费（专项储备）的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10770606,点击提问】 三、判断题 1、企业融资租入的固定资产均应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
（ ） 对 错 【正确答案】 错 【答案解析】 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命 两者中的较短期间内计提折旧。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10770610,点击提问】 2、固定资产的定期大修理支出，应当于发生时计入管理费用或销售费用。
（ ） 对 错 【正确答案】 错 【答案解析】 固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。
【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】 【答疑编号10770613,点击提问】 3、企业采用的折旧方法中，不管是哪一年对固定资产计提折旧，在计算时都应当考虑其净 残值的问题。
（ ）对 错 【正确答案】 错 【答案解析】 在固定资产使用初期， 用双倍余额递减法计提折旧是不考虑净残值的， 只有在最后两年才考 虑其净残值的问题。
【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10770617,点击提问】 4、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并 确认为预计负债。
（ ） 对 错 【正确答案】 错 【答案解析】 一般企业的预计清理费用不属于弃置费用。
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、 国 际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】 【答疑编号10770626,点击提问】 四、计算分析题 1、远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％， 营业税税率为5％，2011年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以 下业务： (1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行 存款支付；当日，领用工程物资585000元； (2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均 为600000元； (3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 13600元； (4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)； (5)计提工程人员工资100000元； (6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定 资产成本； (7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以 抵扣；(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工 资； (9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额 递减法计提折旧，预计净残值为100000元； (10)2012年该办公楼发生日常维修费用30000元； (11)2013年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值 为420000元,处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量 现值为390000元。
计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改 按年限平均法计提折旧； (12)2014年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发 生清理费用30000元； (13)假定不考虑其他相关税费。
要求： (1)编制购建办公楼相关的会计分录； (2)计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理； (3)编制2012年固定资产维修的账务处理； (4)计算2013年计提减值的金额并进行账务处理； (5)编制出售时的账务处理。
【正确答案】 (1)购建办公楼的账务处理： 购入工程物资： 借：工程物资936000 贷：银行存款936000 领用工程物资： 借：在建工程585000 贷：工程物资585000 领用自产产品： 借：在建工程522000 贷：库存商品420000 应交税费—应交增值税(销项税额)102000 领用原材料： 借：在建工程93600 贷：原材料80000 应交税费—应交增值税(进项税额转出)13600 辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程60000 贷：生产成本—辅助生产成本60000 计提工程人员工资： 借：在建工程100000 贷：应付职工薪酬100000 6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账： 借：固定资产1360600 贷：在建工程1360600 将剩余工程物资转作存货： 借：原材料300000应交税费—应交增值税(进项税额)51000 贷：工程物资351000 7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本： 借：固定资产39400 贷：应付职工薪酬39400 (2)2011年计提折旧的金额 ＝(1400000×2/5)/2＝280000(元) 借：管理费用280000 贷：累计折旧280000 2012年计提折旧的金额 ＝(1400000×2/5)/2＋(1400000－1400000×2/5)×2/5/2 ＝448000(元) 借：管理费用448000 贷：累计折旧448000 2013年计提折旧的金额 ＝(1400000－1400000×2/5)×2/5/2＋[1400000－1400000×2/5－(1400000－ 1400000×2/5)×2/5]×2/5/2 ＝268800(元) 借：管理费用268800 贷：累计折旧268800 (3)2012年固定资产维修的账务处理为： 借：管理费用30000 贷：银行存款30000 (4)2013年末未计提减值准备前，账面价值 ＝1400000－280000－448000－268800 ＝403200(元) 可收回金额为400000(420000－20000)元。