高级财务会计第二章 知识点
高级财务会计第二章
资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×） 暂时性差异 ×
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（二）资产负债表债务法所得税的 具体计算程序
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计 税率 ⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资 产－期初递延所得税负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率 ⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/ 资产
27
例19—4】A公司于20×7年1月2日以6 000万元取得B公司30％的有 表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长 期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价 值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同）。B公司20×7年实现净利润2 300万元，为发生影响权益变动的其他交易或事项。A公司及B公 司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计 政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。 会计处理： 借：长期股权投资 6 000 贷：银行存款 6 000 • 因该项长期股权投资的初始投资成本（6 000万元）大于按照持股 比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（5 400万 元），其初始投资成本无须调整。 确认投资损益： 借：长期股权投资——损益调整 690 贷：投资收益 690 • 该项长期股权投资的计税基础如下： • （1）取得时成本为6 000万元； 28 • （2）期末因税法中没有权益法的概念，对于应享有被投资单位的 净损益不影响长期股权投资的计税基础，其于20×7年12月31日
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例2.固定资产
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时 按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧 后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值 准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元，
高级财务会计第二章 或有事项
对企业的组织结构进行较大调整；
关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地 区迁移到其他国家或地区。
根据或有事项准那么的规定，同时存在以下情况时，说明 企业承担了重组义务：
有详细、正式的重组方案，包括重组涉及的业务、主要地 点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、 方案实施时间等；
二、预计负债确实认和计量
1、预计负债确实认条件 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的
，应当确认为预计负债： 该义务是企业承担的现实义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量
二、预计负债确实认和计量
2、预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最
正确估计数进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果
125 000
第二季度发生产品质量保证费用〔维修费〕；
借：预计负债——产品质量保证 200 000
贷：银行存款或原材料等
200 000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 300×50 000×〔1%+ l.5%〕÷2=187 500〔元〕 借：销售费用——产品质量保证 187 500 贷：预计负债——产品质量保证 187 500
第二章 或有事项
本章导读
➢ 或有事项概述 ➢ 或有事项确实认和计量 ➢ 或有事项的核算
内容提要: 本章主要介绍或有事项的内容、确认和计量的根本要求与
核算的方法。 要求理解或有事项的具体内容和要求，熟练掌握或有事项
的核算方法。 重点及难点：或有事项确实认、计量与核算方法。
一、或有事项概述
1、或有事项的概念及特征
三、或有事项的会计核算
高级财务会计第2章企业所得税
• （1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为当期收益，但按税法需 待以后期间确认为应税所得； • （2）企业的某项费用或损失，按会计制度需待以后期间确认为费用或 损失，但按税法需从当期应税所得中扣减。
• 应纳税时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款贷项。 • 2、可抵减时间性差异：使本期利润总额小于应纳税所得额的 时间性差异。
l 第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
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高级财务会计第2章企业所得税
企业会计准则18号－所得税 制定背景
l 1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
l
l 2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
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高级财务会计第2章企业所得税
l 在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般 是在税前会计利润的基础上调整永久性差异 和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应 交所得税。
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高级财务会计第2章企业所得税
l 假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关 的事项：
l 这种不同导致二者的相关规定往往存在差异
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高级财务会计第2章企业所得税
从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之 间的具体差异
l 从利润表的角度出发，
• 税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所
高级财务会计第二章 讲义
注意：财务报告批准报出日并非实际公布日，因为 实际公布日由于公布媒体的原因往往要晚于可以对 外公布日。 如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发 生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容 并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债 表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告 批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确 定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得 依此类推。
2017/10/2 9
3.调整事项和非调整事项的区别与联系
共同点：发生的时间相同，均发生资产负债表日后 期间。 区别： （1）事项存在的时间不同； 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，日后 期间提供了证据对以前存在的事项所做的进一步说 明；也可以说调整事项涉及到同一事项的两个时点， 前后两个时点的会计结果有重大差异。 非调整事项在资产负债表日尚未存在，完全是在日 后期间刚刚发生的。
这里所指的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表、 所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包括 现金流量表正表。
但是，由于调整事项发生在次年，上年度（报告年 度）的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结 账后已经无法调整，所以在具体处理时，遵循以下 原则：
2017/10/2 13
遵循以下原则
2017/10/2 6
（3）调整事项的判断标准
资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于 对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计， 应当作为调整事项。 资产负债表日已经存在，日后期间发生了变化，使 得原来编制的报表不再可靠。
（4）常见的调整事项
资产负债表日的未决诉讼在日后期间判决 资产在日后期间发生减值或减值金额需要调整 日后期间发现的财务报表的舞弊或差错 日后期间进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或出售资产的收入
高级财务会计 第二章 企业合并课堂笔记
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日合并财务报表的编制
如果企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日 如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是 各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日是获得控制 权之日。
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3.两类合并的合并对价的形式比较 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
净资产增值20万 合并价差50万 吸收合并 借：有关净资产 商誉 贷：银行存款 520 30 550
100%控股合并 借：长期股权投资 贷：银行存款 550 550
其中包括30万的商誉
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二、权益结合法与购买法的财务影响比较 （一）对合并当年财务会计信息的主要影响
（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响
1
企业合并的含义与分类
企业合并会计处理方法概要
同一控制下企业合并的会计处理
非同一控制下企业合并的会计处理
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第一节
企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
3
第一节
企业合并的含义与分类
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
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第三节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、确认与计量的账务处理归纳
00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计
第二章所得税会计第一节所得税会计概述⒈识记：⑴会计利润答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润等于收入减去费用后的净额。
⑵纳税所得答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。
⑶所得税会计发展的三个阶段答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段：①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。
②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。
③所得税会计的产生和发展时期。
⑷所得税会计答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。
⑸资产负债表债务法答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。
两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
⑹资产负债表债务法核算所得税的程序答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：①确定资产和负债的账面价值。
②确定资产和负债的计税基础。
③确定暂时性差异。
④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。
⑤计算当期应交所得税⑥确定利润表中的所得税费用。
⒉领会：⑴所得税的性质答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
关于所得税的性质，主要存在两种观点：①收益分配观。
其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。
其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。
②费用观。
其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。
⑵所得税会计和财务会计分离的原因答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。
第二章所得税(高级财务会计)
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-4
所得税会计一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税，企业一 般应于每一资产负债表日进行如下核算：
一.确定资产、负债项目的账面价值
二.确定资产、负债项目的计税基础
Hale Waihona Puke 三.计算暂时性差异的期末余额
四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”
科目的期末余额与发生额
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-11
五、确定利润表中的所得税费用
当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法 规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延 所得资税产负负债债金表额债或务予法以核转算销所的得金税额，的利综润合表结的果。(不 包括“计所入得所税有费者用权=当益期的所交得易税或+事递项延的所所得得税税”影响)
1.应纳税暂时性差异 →递延所得税负债
公式： •资产的账面价值 >资产的计税基础 •负债的账面价值 < 负债的计税基础
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-8
三、计算暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异 →递延所得税资产
公式： • 资产的账面价值 < 资产的计税基础 • 负债的账面价值 > 负债的计税基础
高级财务会计
《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。
因此，本章内容专门重要。
学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。
依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
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当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
高级财务会计第二章 或有事项-PPT精选文档
二、预计负债的确认和计量
2、预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的 最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生 的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间 值确定。 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算 确定。
第一季度发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债――产品质量保证 20 000 贷：银行存款或原材料等 20 000 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 200×50 000×（1%+ l.5%）÷2=125 000（元） 借：销售费用――产品质量保证 l25 000 贷：预计负债——产品质量保证 125 000 第二季度发生产品质量保证费用（维修费）； 借：预计负债——产品质量保证 200 000 贷：银行存款或原材料等 200 000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 300×50 000×（1%+ l.5%）÷2=187 500（元） 借：销售费用——产品质量保证 187 500 贷：预计负债——产品质量保证 187 500
资产
负债
或有事项
或有资产 或有负债
一、或有事项概述
3、或有事项会计处理原则
谨慎性原则 重要性原则 充分披露原则 持续评价原则
二、预计负债的确认和计量
1、预计负债的确认条件 与或有事项相关的义务同时满足以下条件 的，应当确认为预计负债：
该义务是企业承担的现实义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量
三、或有事项的会计核算
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
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第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
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第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
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第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
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第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
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第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
高级财务会计第二章知识点
第二章合并财务报表知识点1：合并财务报表概述第一节合并财务报表概述合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。
合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。
合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。
其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。
注：注意本章的合并报表和上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。
合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。
知识点2：合并范围的确定第二节合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
母公司和子公司可以是非企业的主体。
一、应纳入合并范围的情形（一）拥有其半数以上的表决权直接拥有、间接拥有和混合拥有。
混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。
混合拥有比例的确定方法:A企业拥有C企业的表决权比例为：35%＋20%＝55%这种算法错误：35%＋60%×20%＝47%（二）拥有其半数以下的表决权拥有半数以下表决权的能够控制的方式：1.通过和被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。
特殊目的主体也可以参和合并。
二、不纳入合并范围的子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序■一、合并财务报表编制的前期准备事项■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。
■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。
《高级财务会计》考纲
《高级财务会计》考纲第一章绪论一、高级财务会计的概念二、高级财务会计产生的基础第二章所得税一、暂时性差异、账面价值、计税基础、暂时性差异的类别二、所得税的会计处理方法———资产负债表债务法（一）资产负债表债务法基本核算要求（二）递延所得税资产的确认（三）递延所得税负债的确认（四）所得税费用的确认和计量（五）资产负债表债务法处理所得税会计（税率不变与税率变动）第三章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的概念二、合并形式第二节企业合并基本会计处理方法一、权益结合法二、购买法三、购买法、权益结合法的比较第三节同一控制下企业合并的处理一、同一控制下企业合并的处理原则二、同一控制下企业合并的会计处理（一）同一控制下控股合并（第四章）（二）同一控制下吸收合并第四节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则二、非同一控制下企业合并的会计处理（一）非同一控制下的控股合并（二）非同一控制下的吸收合并第四章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、编制合并财务报表的目的二、合并财务报表的特点三、合并财务报表的构成四、合并财务报表的理论比较与选择第二节合并财务报表的范围与编制程序一、控制的定义二、母公司和子公司的定义三、控制的具体应用（合并范围）四、合并财务报表的编制程序第三节股权取得日合并财务报表的编制一、同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制二、非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制第四节股权取得日后合并财务报表的编制（编制首期及连续各期的合并资产负债表、合并并利润表）一、长期股权投资的核算二、对子公司个别财务报表的调整三、按权益法调整对子公司的长期股权投资四、内部交易事项的处理（一）消除母子公司之间反映投资与被投资关系的相应而相反项目（二）消除母子公司之间的债权与债务关系（三）消除公司间交易的相应而相反项目1.公司间存货交易2.公司间固定资产转让交易第五章外币会计第一节外币会计概述一、基本概念外币、外汇记账本位币买入汇率、卖出汇率、中间汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率二、外币业务及其类型第二节外币业务的会计处理一、单项交易观和两项交易观（了解）二、外币兑换业务三、外币交易的会计处理（一）交易日对外币交易的初始确认：购销货物、资本投入（二）资产负债表日（或结算日）对相关项目的折算1.外币货币性项目━━按资产负债表日的即期汇率折算2.外币非货币性项目的处理（1）以历史成本计量的项目（2）以公允价值计量的股票、基金等非货性项目第三节外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的动机二、外币报表折算的四种方法（了解）三、折算方法的比较和选择（了解）四、我国外币财务报表折算的规定第六章租赁一、租赁业务的分类租赁、融资租赁和经营租赁的概念二、与租赁相关的几个概念租赁开始日、租赁期开始日最低租赁付款额：资产余值、或有租金、履约成本最低租赁收款额担保余值、未担保余值三、融资租赁的认定标准四、融资租赁（承租人）的会计处理五、融资租赁（出租人）的会计处理第七章物价变动会计一、物价变动对会计的影响对会计实务的影响对会计模式的影响二、物价变动会计的主要模式三、不变币值会计（一般物价水平会计）1.基本原理2.基本程序（1）划分货币性和非货币性项目（2）用不变币值重新表述财务报表的各项目金额（3）计算货币性项目的购买力净损益（4）重编不变币值财务报表题型：单选、多选、判断、业务题。
高级财务会计第二章：所得税
采用资产负债表债务法的意义：
1.
2.
按照此观点确认的收益既考虑交易因素的影响，也考 虑了非交易因素的影响，因为更为全面，对使用者更 有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日 的财务状况和未来现金流量做出恰当的评价，提高预 测价值。 确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或 流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所 得税负债，能够较完整地体现资产负债观念，在所得 税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
账面价值 > 计税基础
资 产
应纳税暂时性差异
负 债
可抵扣暂时性差异
账面价值 < 计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
例: 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对 所得税的影响确认为（ ） A.应交税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益
三、资产、负债项目产生的暂时性差异
375000 375000 500000 500000 625000 375000 250000
二、递延所得税资产的核算
③与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣 暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所 得税资产：
A.暂时性差异未来很可能转回； B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得。
一、资产和负债的计税基础
1、资产计税基础
某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规 定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金 额。
资产初始确认时:计税基础=取得成本
《高级财务会计》第二章考点手册
《高级财务会计》第二章企业合并考点10 企业合并的分类（★★★一级考点，单选分析）1、企业合并按照合并后合并主休法律形式是否发生变化，可以分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。
2、吸收合并也称兼并，是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家或几家企业的全部净资产，参与合并的企业在合并后，只有合并方继续保留原有的法人地位，被合并方在吸收合并后丧失法人地位。
3、控股合并。
控股合并是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家企业部分或全部有表决权的股份，从而达到能够对被投资企业（被合并方）实施控制的企业合并形式。
4、企业合并按照合并企业所涉及的行业分类，可以分为横向合并、纵向合并和混合合并三种。
横向合并也称为水平合并，是指合并双方或多方原来属于同一个行业，或生产工艺产品、劳务相同或相似的企业之间的合并。
纵向合并也称为垂直合并，是指参与合并的企业分属不同的产业或行业部门，但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并行为。
5、企业按照参与合并的各方在合并前后是否受同一方或相同多方最终控制分类，可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，其中同一控制下的合并是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。
考点11 会计处理的三种观点（★三级考点，单选）考点12 合并方（购买方）与合并日（购买日）的确定（★★★一级考点，多选单选）企业是否取得对另一家企业的控制权，通常根据下列情况进行判断：①在合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权；②有能力任命或解聘半数以上的董事会成员；③有能力在董事会上行使半数以上的投票权；④有能力决定合并后企业的管理团队。
考点13 同一控制下企业合并的会计处理原则（★三级考点）(1)将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。
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第二章合并财务报表
知识点1：合并财务报表概述
第一节合并财务报表概述
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。
合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。
合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。
其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。
注：注意本章的合并报表与上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。
合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。
知识点2：合并范围的确定
第二节合并范围的确定
合并范围应当以控制为基础加以确定。
母公司和子公司可以是非企业的主体。
一、应纳入合并范围的情形
（一）拥有其半数以上的表决权
直接拥有、间接拥有和混合拥有。
混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。
混合拥有比例的确定方法:
A企业拥有C企业的表决权比例为：
35%＋20%＝55%
这种算法错误：
35%＋60%×20%＝47%
（二）拥有其半数以下的表决权
拥有半数以下表决权的能够控制的方式：
1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。
特殊目的主体也可以参与合并。
二、不纳入合并范围的子公司
（一）已宣告被清理整顿的原子公司
（二）已宣告破产的原子公司
（三）不能控制的其他情形
第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
■一、合并财务报表编制的前期准备事项
■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。
■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。
■最后，把个别报表过入合并工作底稿。
工作底稿的格式见P412表25-1。
工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。
一般的报表项目，母子公司相加即可；特殊的报表项目，应编制抵消分录，抵消内部交易的影响。
■说明：调整抵消分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。
该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。
知识点3：同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并
第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）
■编制合并资产负债表之前，应先做两件事：
■一是对母公司个别报表的数据进行调整。
重新按照权益法核算对子公司的投资。
■二是对子公司个别报表的数据进行调整。
主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和负债按照公允价值进行调整。
同一控制取得的子公司，其资产和负债按照账面价值纳入合并报表，无需调整。
一、母公司个别报表的调整
■母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。
■应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节：
①期末确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动。
■注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比较：初始投资成本与享有子公司净资产公允价值份额的大小，无需调整长期股权投资的账面价值。
（一）初次编制
■1.确认投资损益（子公司账面净利润份额）
借：长期股权投资
贷：投资收益
或相反的会计分录。
■2.宣告现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
■3.其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
■注意：连续编制应连续调整。
（二）连续编制
■1.确认投资损益
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
投资收益
或相反的会计分录。
■注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提取盈余公积等利润分配事项的影响。
■2.宣告现金股利
借：期初未分配利润
投资收益
贷：长期股权投资
■3.其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
二、抵消分录
■抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
■注释:无需转入被并方合并前留存收益，即无需编制下面的分录：
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
■编制合并资产负债表之前，应先做两件事：
一是对子公司报表的数据进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；
二是对母公司报表的数据进行权益法调整。
一、子公司个别报表数据的调整
■非同一控制下企业合并中取得的子公司，应根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额。
■在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整。
子公司个别报表的调整
■1.取得投资时公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积
或反向的分录。
■2.资产费用化的调整
借：管理费用、营业成本等
贷：累计折旧、累计摊销、存货等
■或反向的分录。
注：应注意连续编制的调整。
☆连续编制的调整
■1.取得投资时公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积
或反向的分录。
这笔分录与初次编制时相同。
■2.资产费用化的调整
借：管理费用、营业成本等
期初未分配利润
贷：累计折旧、累计摊销、存货等
二、母公司个别报表数据的调整
■在合并工作底稿中，对母公司个别报表具体要进行三方面的调整：
■第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。
即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节，①入账价值的调整，②期末按照享有子公司净利润份额确认投资损益，③宣告现金股利，④其他权益变动。
■其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
■第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
■第三方面，衍生问题。
上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
1. 权益法调整四个环节
对母公司报表的调整
■（1）入账价值的调整
借：长期股权投资
贷：营业外收入
■（2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公司的内部交易损益）借：长期股权投资
贷：投资收益
或相反的会计分录。
■（3）宣告现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
■（4）其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
■注意：连续编制应连续调整。
☆连续编制的调整
■（1）入账价值的调整
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
■（2）确认投资损益
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
投资收益
或相反的会计分录。
■（3）宣告现金股利
借：期初未分配利润
投资收益
贷：长期股权投资
■（4）其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
知识点4：非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并
三、抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
分录倒挤出的商誉金额=合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额。