高级财务会计(第二章)
高级财务会计-第二章债务重组
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
高级财务会计第二章
资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×） 暂时性差异 ×
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（二）资产负债表债务法所得税的 具体计算程序
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计 税率 ⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资 产－期初递延所得税负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率 ⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/ 资产
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例19—4】A公司于20×7年1月2日以6 000万元取得B公司30％的有 表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长 期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价 值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同）。B公司20×7年实现净利润2 300万元，为发生影响权益变动的其他交易或事项。A公司及B公 司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计 政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。 会计处理： 借：长期股权投资 6 000 贷：银行存款 6 000 • 因该项长期股权投资的初始投资成本（6 000万元）大于按照持股 比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（5 400万 元），其初始投资成本无须调整。 确认投资损益： 借：长期股权投资——损益调整 690 贷：投资收益 690 • 该项长期股权投资的计税基础如下： • （1）取得时成本为6 000万元； 28 • （2）期末因税法中没有权益法的概念，对于应享有被投资单位的 净损益不影响长期股权投资的计税基础，其于20×7年12月31日
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例2.固定资产
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时 按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧 后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值 准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元，
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
高级财务会计(00159)02
第二章企业合并1．甲公司向乙公司发行股票10 000万股取得乙公司80％的股权，甲公司、乙公司法人资格保持不变。
这种合并方式是( ) 2013单A．横向合并B．新设合并C．吸收合并D．控股合并【答案】D P742. 甲、乙公司均为房地产开发企业，甲公司与乙公司进行合并，合并后的法人资格均保留，这种合并方式称为（）2016单A.横向合并B.新设合并C.纵向合并D.混合合并【答案】A P743．甲公司与乙公司是两个彼此独立的公司，丙、戌公司是甲公司的子公司，丁、戊、己公司是乙公司的子公司。
下列合并中，属于非同一控制下企业合并的是( ) 2013单A．甲合并丁B．丙合并戌C．戊合并丁D．丁合并己【答案】A P764．权益结合法下，合并方以发行新股作为对价取得的被合并方净资产的入账价值是( ) 2015单A．合并方发行新股的股票面值 B. 合并方发行新股的市场价值C．被合并方净资产的公允价值 D．被合并方净资产的账面价值【答案】D P775. 下列各项中，可作为确定合并日参考条件的有（）2016多A.参与合并方已办理了相关资产的划转手续B.企业合并或购买协议已获得债权人的一致同意C.合并方能够与其他方共同控制被合并方的财务和经营政策D.购买力已经支付购买价款的大部分，并且有能力支付剩余款项E.企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准【答案】ADE P786.下列各项中，符合同一控制下企业合并处理原则的有( ) 2014多A.合并方取得的资产、负债以其账面价值计量B.合并方取得的资产、负债以其公允价值计量C.合并方为合并发生的各项直接相关费用应计入资本公积D.以转让非现金资产方式进行吸收合并，对付出的资产应按账面价值计量E.以转让非现金资产方式进行吸收合并，对付出的资产应按公允价值计量【答案】AD P807. 企业集团内部甲子公司以发行股票方式对乙子公司进行吸收合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等相关费用，应于发生时计入（）2016单A.财务费用B.管理费用C.资本公积D.投资收益【答案】C P808.2010年6月1日，甲公司以账面价值7 500万元、公允价值8 500万元的土地使用权吸收合并乙公司，合并日甲公司资本公积金额为2 000万元，合并日乙公司净资产的账面价值为7 800万元，公允价值为8 600万元，该合并为同一控制下企业合并，则甲公司合并后的资本公积是（）2012单A.1 300万元B.1 700万元C.2 300万元D.2 700万元【答案】C P812000+(7800-7500)=2300万9．（2010核算题改编）2009年1月1日，甲公司发行每股面值1元的股票l,200,000股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金50,000元以银行存款支付，支付与合并相关的费用40,000元。
高级财务会计--第二章企业合并习题答案
一、单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( D )。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D．M公司购买N公司20％的股权2.A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( C )。
A．7000，8000B．9000，8000C．9040，9040D．7000，80403、A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( A )万元。
A．7000，8000 B．9000，8000C．9040，8000 D．7000，80404、2008年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。
并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( C )万元。
A．1 000B．750C．850D．9605、T公司以一项原价1 000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H公司100％的股权，合并日 H公司所有者权益总量为 1 300万元，T公司在确认对H公司的长期股权投资时，对资本公积的处理是( A )。
高级财务会计第2章企业所得税
2005年8月，财政部发布了《企业 会计准则---所 得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计 准则》的部分内容，规定企业采用债务法中的资产 负债表债务法对所得税进行会计处理。
2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得 税》，实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。
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企业会计准则18号－所得税是企业会计准则体系中 的一个标志性变化，也是所得税会计一次重大改革。
第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
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企业会计准则18号－所得税 制定背景
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
导论
一、高级财务会计的核算内容 （一）各类企业均可能发生的特殊会计业务
• 1、外币交易与折算的会计业务 • 2、企业所得税的会计业务 • 3、股份上市公司信息披露的会计业务
（二）特殊经营行业的特殊会计业务
• 1、期货交易与经营的会计业务。 • 2、现代租赁经营的会计业务 • 3、房地产经营的会计业务
该准则废止了应付税款法等我国现行会计实务所采用 的方法，要求统一以资产负债表债务法核算所得税， 实现了与国际会计准则的趋同，对我国所得税会计的 理论与实务将产生重大影响。
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第一节 所得税会计概述
二、有关概念及相互关系： 1、（1）应纳税所得额（应税利润、应税所得）:
按照企业所得税法计算确定的纳税人应纳企业所得税的依据。 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。
因此，本章内容专门重要。
学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。
依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
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（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
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（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
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2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
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当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
高级财务会计第二章 或有事项-PPT精选文档
二、预计负债的确认和计量
2、预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的 最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生 的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间 值确定。 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算 确定。
第一季度发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债――产品质量保证 20 000 贷：银行存款或原材料等 20 000 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 200×50 000×（1%+ l.5%）÷2=125 000（元） 借：销售费用――产品质量保证 l25 000 贷：预计负债——产品质量保证 125 000 第二季度发生产品质量保证费用（维修费）； 借：预计负债——产品质量保证 200 000 贷：银行存款或原材料等 200 000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 300×50 000×（1%+ l.5%）÷2=187 500（元） 借：销售费用——产品质量保证 187 500 贷：预计负债——产品质量保证 187 500
资产
负债
或有事项
或有资产 或有负债
一、或有事项概述
3、或有事项会计处理原则
谨慎性原则 重要性原则 充分披露原则 持续评价原则
二、预计负债的确认和计量
1、预计负债的确认条件 与或有事项相关的义务同时满足以下条件 的，应当确认为预计负债：
该义务是企业承担的现实义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量
三、或有事项的会计核算
《高级财务会计》课件
2. Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets
学习目标
❖ 1．掌握：单项资产减值的可收回金额的计算。
❖ 2．理解：资产减值的设计思路。 ❖ 3．了解：总部资产减值的计算规则。
❖
❖ 本章讲解《企业会计准则第8号——资产减值》的设计理念及操 作要领。该准则是借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》 （International Accounting Standard 36: Impairment of Assets）制定而成的。而后者又是借鉴美国证券市场上的《财 务会计准则公告第121号——长期资产减值和待售长期资产的会 计处理》（Statement of Financial Accounting Standards No. 121：Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and for Long-Lived Assets to Be Disposed Of）制 定而成的。
Renmin University of China
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Continued
❖ 准则规定，企业管理层应当合理地、有依据地对资产的后续使 用情况进行最佳估计。应当以经企业管理层批准的最近时期的 财务预算或者预测数据为基础，以稳定的或者递减的增长率为 基础进行计算。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的， 也可采用递增的增长率。
Renmin University of China
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2.1 准则的设计思路 2.1.1 资产减值规则概览
❖ 企业会计准则体系规定有许多资产减值会计规则，散见于不同 的准则（见表2—1）。《企业会计准则第8号——资产减值》并 未涵盖所有资产项目，其中的“资产”项目是特指的，如采用 成本模式计量的投资性房地产（investment property carried at cost）、对子公司的投资和对联营企业或合营企业的长期股 权投资（investments in subsidiaries, associates, and joint ventures）、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿 区权益、井及相关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出 ）和商誉。为明晰起见，本章将该准则所规定的减值称为“长 期资产减值”。常见的资产减值处理规则如表2—1所示。
高级财务会计课件第2章
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应 当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量 且其变动计入当期损益进行后续计量。
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对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新 议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债 权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收 益”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应 当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原 实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信 用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折 现。
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案例2-4
寰球公司2019年欠天宇有限责任公司（简称天宇公司）购 货款价税合计100 000元。寰球公司因经营管理不善发生财务 困难，不能偿还到期货款，双方协议进行债务重组，天宇公司 同意寰球公司以其生产的一批羊毛衫抵债，该批羊毛衫市场价 值为80 000元，成本为60 000元。寰球公司和天宇公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。天宇公司已对该 应收款项计提坏账准备18 000元。
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二、修改其他条款
对于债权人，合同修改前后的交易对手方没有发生改变， 合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务 重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨 认现金流量。因此通常情况下，应当终止确认原债权，并 按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实 质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订 协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务， 债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认 一项新金融负债。
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第5节 修改其他条款的会计处理
一、债权人的会计处理
债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条 款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款 以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款、长期应收 款等），新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价 值的差额，记入“投资收益”科目。
高级财务会计第二章知识点
第二章合并财务报表知识点1：合并财务报表概述第一节合并财务报表概述合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。
合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。
合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。
其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。
注：注意本章的合并报表和上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。
合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。
知识点2：合并范围的确定第二节合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
母公司和子公司可以是非企业的主体。
一、应纳入合并范围的情形（一）拥有其半数以上的表决权直接拥有、间接拥有和混合拥有。
混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。
混合拥有比例的确定方法:A企业拥有C企业的表决权比例为：35%＋20%＝55%这种算法错误：35%＋60%×20%＝47%（二）拥有其半数以下的表决权拥有半数以下表决权的能够控制的方式：1.通过和被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。
特殊目的主体也可以参和合并。
二、不纳入合并范围的子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序■一、合并财务报表编制的前期准备事项■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。
■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。
最新高级财务会计(第二章业务题所得税会计)教程教学讲义ppt课件
内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基 础的确定
会计：
符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本
税法：
按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发 生的实际支出作为计税基础
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出， 未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％ 扣除基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成 无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销
分析：
会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无 形资产，因未发生减值，其在20×6年12月31日 的账面价值为取得成本1 500万元。
该项无形资产在20×6年12月31日的计税基础为1 350（成本1 500-按照税法规定可予税前扣除的摊 销额150）万元。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基 础1 350万元之间的差额150万元将计入未来期间 的应纳税所得额。
分析：
20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=75075×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金 额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定 资产减值准备。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=75075×2-50=550（万元）
计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）
外购无形资产的账面价值与计税基础的确定
Байду номын сангаас计
使用寿命确定的无形资产
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
使用寿命不确定的无形资产
账面价值＝实际成本－减值准备
税收
计税基础＝实际成本－累计摊销
【例1-1-3】 乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形 资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后， 根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限， 将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31 日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。 企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销， 摊销金额允许税前扣除。
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一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
还要将母公司单独报表中以
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的流量表
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第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系
☞避免实务中的主观随意性
☞提高合并报表信息相关性 2021/3/9
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
政策下的账面价值予以合并。
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抵销分录
借：股本 资本公积 留存收益
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司报告价值] [子公司报告价值] [子公司报告价值] [母公司对子公司投资报告价值] [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]
第二章 合并财务报表（上）
第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制
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第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
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确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
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一、“控制”的含义及其认定
（一）“控制”的含义
定义：
控制是指有权决 定一个企业的财务 和经营政策，并能 据以从该企业的经 营活动中获取利益 的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
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一、“控制”的含义及其认定 （二）“控制”的认定
➢原则：实质重于形式
➢具体认定：
☞投资方能够控制被投资方的情形
✓拥有被投资方半数以上表决权
✓拥有被投资方半数以下股权，但实 质上拥有多数表决权（4个条件）
☞投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 （4个情况）
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二、母公司与子公司 （一）“母公司”、“子公司”的含义
合并中形成母子公司关系的，母公司应 当编制合并日的合并资产负债表、合并利润 表及合并现金流量表。
注意：无论是否期中合 并，期初至今的动态报表也 要编——因为：将企业合并 视为权益之联合。
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怎么编制？
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（三）合并日合并财务报表应注意的问题
在编制合并资产负债表时：
——被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量； ——如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按 照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值 计量。
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一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
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一、合并财务报表的概念及特点
（二）合并财务报表的特点
➢合并财务报表与单独财务报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
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（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。
也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
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（二）应该编制的合并财务报表种类
调整分录
借：资本公积
[子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积]
贷：盈余公积
[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]
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未分配利润
[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]
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（三）合并日合并财务报表应注意的问题
合并利润表
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要 反映本期合并前的实现净利润情况； ——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利 润表中单列项目反映。
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母公司
子公司
（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围
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➢无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）
➢无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）
➢母公司所控制的特殊目整理的ppt实体，也要被纳入合并范围
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第三节 合并会计报表的编制原则与程序
➢合并财务报表与汇总财务报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
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二、合并会计报表与投资的关系
➢短期投资情况下不需要编制合并报表 ➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表 ➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件， 但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与 被投资企业存在控制与被控制关系。
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
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一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？
（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
注意：
成本法反映的数据，按权益法 进行调整。
也可以将此项工作在后面将
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整理p要pt 提到的工作底稿中进行。 14
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整与抵销分录
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计算合并数
将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表
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第四节 股权取得日合并报表的编制
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三、合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
既编制股权取得日的合并报表，
也编制股权取得日后各期的合并报表
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四、合并会计报表的种类
☞股权取得日的合并报表
（一）按编制时间及目的不同进行的分类