CPA审计的起源、发展与性质
中国注册会计师审计的起源与发展 5页
二、中国注册会计师审计的起源与发展
（一）中国注册会计师审计的起源
中国注册会计师审计的历史比西方国家要短得多。
旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后，当时一批爱国会计学者鉴于外国注册会计师包揽我国注册会计师业务的现实，为了维护民族利益与尊严，积极倡导创建中国的注册会计师职业。
1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所一一正则会计师事务所也获准成立。
【案例】中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影
徐永祚：徐永祚会计师事务所
潘序伦：立信会计师事务所
奚玉书：公信会计师事务所
谢霖：正则会计师事务所
（二）中国CPA审计的发展
1、1991年，恢复全国CPA统一考试；
2、1993年10月，颁布了《中华人民共和国CPA法》；自1994年1月1日实施；
3、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
4、1996年10月,中国CPA协会加入亚太会计师联合会。
5、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
6、2004年创立了事务所执业检查制度；
7、2006年2月15日，实现与国际审计准则趋同。
8、2010年11月，对38项准则进行修订，持续趋同。
III．参考法规
《中华人民共和国CPA法》。
IV．机考样题
无。
1。
第一章 审计概述
经济活动与 经济事项认 定
目 标
获取、评 价审计证 据
判断相符 程度
审计报告
既定标 准
图1-1：审计是一个系统化过程
一、审计的概念
美国会计学会的审计基本概念委员会1972年发表 《基本审计概念说明》对审计下的定义是：“审计是 一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定 有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合 程度，并把审计结果传达给利害关系的用户的系统过 程。” 为了更好地理解上述定义，将其中的几个关键术 语做进一步解释：
第一部分》第一章》第一节
意大利
为什么出现审计
所有者
审计 报告
财产 会计 报表
审计 人员
审计
经营者
注册会计师审计目标和审计方法的发展
序 号 1 2 审计发展阶段 16世纪意大利的审计起源 审计目标 审计方法
对合伙企业进行监 查账、公证 督、检查
3
4 5
• 引例：审计能帮我们解决这个难题吗？ • 审计活动出现的前提：
1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账 目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师业务 得到迅速发展。 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的 专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志 着注册会计师职业的诞生。
第一部分》第一章》第一节
英国
南海事件
南海公司成立于1710年。 1713年与西班牙政府签订协议， 取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。 1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在 4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗 局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最 终破产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会 在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯·斯内尔 （Charles·Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会 计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。
注册会计师与审计(ppt 125页)
审计由厚变薄努力版1-14章主要根据联信范永亮老师语音课件整理，参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记第一章注册会计师审计概论(平均1.5-2分，03年未考，04年应当会考)一、西方注册会计师审计的起源与发展(简单了解)1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
2、启示：①注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离②注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征二、中国注册会计师审计的演进与发展(简单了解，从来不考时间)1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；2、1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。
1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)三、审计的基本概念1、审计：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
2、审计的目的(重点了解，极有可能考)①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)Ⅰ。
合法性：是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定Ⅱ。
公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注意：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策(这句话考过多次判断题)②特殊目的3、审计对象(简单了解，从未考过)是指被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。
第一章 注册会计师审计概论
第一章 注册会计师审计概论
本章内容
CPA审计的起源与发展 审计的起源与发展 CPA审计的性质 审计的性质 CPA审计与其他审计的关系 审计与其他审计的关系
CPA审计的起源与发展 审计的起源与发展 一、西方CPA审计的起源与发展 二、中国CPA审计的演进和发展
CPA审计的性质 审计的性质 一、CPA审计的涵义 二、CPA审计计的起源： 审计的起源 1、 CPA起源于16世纪的意大利。 两权分离：所有权与经营权。 2、 1581年创立的威尼斯会计协会。 2 1581
审计的形成——英式审计 详细审计阶段 英式审计(详细审计阶段 （二）CPA审计的形成 审计的形成 英式审计 详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国 的“南海公司事件”。 2、现代民间审计第一人：查尔斯.斯耐尔 3、爱丁堡会计师协会（1853年） 4、形成时期：1844―20世纪初。
二、中国CPA审计的演进和发展 中国 审计的演进和发展 1、我国第一部CPA法规：1918年《会计师暂行章程》 2、我国CPA第一人：谢霖 3、我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所
CPA审计的性质
一、CPA审计的涵义 CPA审计的涵义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价 有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些 认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关 使用者。上述定义涉及的重要内容体现在以下方面：
《审计》注册会计师审计的起源与发展基础讲义
2012年注册会计师《审计》基础讲义第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源经历三个阶段：阶段1：1844年到20世纪初，英国式的注册会计师审计----详细审计。
阶段2：20世纪初，美国式的注册会计师审计----资产负债表审计。
阶段3：30年代到40年代，财务报表审计。
考生关注每个阶段各自的特点。
注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段。
起源和发展时期代表地区审计方法审计目的详细审计阶段1844年到20世纪初英国详查（以账项为基础）查错防弊，保护企业资产的安全和完整。
资产负债表审计阶段20世纪20-30年代美国①详查；②开始用抽样审计①查错防弊；②判断信用状况财务报表审计阶段20世纪-40年代至今审计国际化抽样（内控测试），进入到（制度基础审计）最后进入到风险审计导向审计签证报表英国注册会计师审计：审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整;审计的方法是对会计账目进行详细审计;审计报告使用人主要为企业股东等。
美国式注册会计师审计：银行要求借款人提供经注册会计师审计的资产负债表，以充分了解借款人的偿债能力;同时借款人则希望通过支付较低的审计费用取得银行的信任，于是资产负债表审计就发展起来了。
从1929年到l933年：美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。
第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。
国际资本的流动带动了注册会计师职业的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。
时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道(Pricewaterhouse Coopers)、安永(Ernst&Young)、毕马威(KPMG)和德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。
注册会计师审计的起源与发展
第一章概论一、大纲1、注册会计师审计的起源与发展2、注册会计师审计的基本概念3、注册会计师审计与其他审计类型的关系二、本章重点、难点（一）注册会计师审计的起源与发展1. 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。
1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。
2. 注册会计师审计发展各阶段的主要特点：表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。
当时英国的查尔斯•斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。
1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。
3.发展启示：注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。
（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；（3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。
4. 中国注册会计师审计的演进与发展1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。
1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。
1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。
1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。
我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。
第一章概述
注册会计师审计概论
第一节 起源与发展 第二节 基本概念 第三节 与其他审计的关系
第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、审计的产生与发展 （一）西方审计的产生与发展 在西方国家，政府审计的起源可以追溯到古罗马、古埃
及和古希腊时代。 注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度→形 成于英国股份制企业→发展和完善于美国发达的资本主 义市场。
（五）按其执行地点不同，可分为报送审计和就地审计
两类
就地审计是国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织进行审
计的主要类型。
（六）按其是否通知被审计单位，可分为预告审计和突击审
计两类
（七）按其执行的强制程度不同，可分为强制审计和自愿审
计两类
（八）审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和
括对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支活动； 金融保险机构、企事业组织，以及其他与国家财政有关 单位的财务收支活动及其经济效益等所进行的审计。国 家审计的特点就在于它是一种法定审计，对于审计机关 作出的审计决定，被审单位和有关人员必须执行。
2、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部
审计和经济效益审计三类 1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业 单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资 料进行的审计。其目的主要是判断被审单位的经济活动 包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理 方法的一贯性。
2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位的经济活
我国民间审计正式产生：谢霖，中国的第一位注 册会计师；“正则会计师事务所”，中国第一家 会计师事务所。 6．振兴阶段
党的十一届三中全会以后，我国开始恢复审计工 作，并进入规范化、法制化的发展时期。形成了
知识点1 注册会计师审计的产生
注册会计师审计的产生和发展一、审计的概念审计是指有专职机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价的独立性的经济监督活动。
二、注册会计师审计的产生1、注册会计师审计的萌芽注册会计师审计起源于16 世纪的意大利。
当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。
由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业应运而生。
合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。
尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权和经营权开始分离。
那些参与企业经营管理的合伙人有责任向不参与企业经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。
在这种情况下，客观上需要独立的第三者对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查帐和公证的工作。
这样，在16 世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查帐和公证工作的专业人员，他们所进行的查帐与公证，可以说是注册会计师审计的起源。
随着此类专业人员的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。
其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。
2、注册会计师审计的产生注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。
英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。
18 世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权和经营权进一步分离。
企业主希望有外部的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查帐为职业的独立会计师。
注册会计师审计的起源与发展 17页
第一章CPA审计职业特点主讲教师: 王生根目录第一编审计环境第一章注册会计师审计职业特点-----------（3）第一节注册会计师审计的起源与发展--------（3）第二节注册会计师审计的性质---------------（7）第二章注册会计师的法律责任------------（11）第一节注册会计师的法律环境--------------（11）第二节中国注册会计师的法律责任---------（14）关键词：风险导向审计第一部分本章概述一、测试内容二、重点难点三、测试目标四、考情分析五、教材变化第二部分考点讲解一、考点列表二、考点详释第一部分本章概述一、测试内容本章属于审计环境的基础知识，主要阐述了：1．CPA审计的起源与发展；2．CPA审计的性质。
二、重点难点本章的重点有：审计、风险导向审计的相关概念。
本章的难点有：风险导向审计的理解。
三、测试目标按照2013年度CPA全国统一考试大纲——专业阶段考试的要求，各章节测试目标分为：“熟悉→掌握→熟练掌握”三个层次要求。
对于本章的内容，要求考生掌握构成CPA知识主体的基本原理和内容，达到1级能力，通过本章学习，考生应该：熟悉审计环境中CPA审计的职业特点。
四、考情分析本章节09-13年均未出题。
由于风险导向审计方法的实施，08年以前考题已没有意义，本讲座只列示09-13年考题测试点（下同）。
五、教材变化部分文字修订。
第二部分考点讲解一、考点列表考点编号考点能力等级测试目标1.1 CPA审计的起源与发展 1 熟悉1.2 CPA审计的性质 1 熟悉二、考点详释【考点1.1】CPA审计的起源与发展I．测试目标II．考点精讲III．参考法规IV．机考样题I．测试目标熟悉审计环境中的中西方CPA审计的起源与发展，达到能力等级（1级）。
II．考点精讲一、西方CPA审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也催生了对注册会计师审计的最初需求。
2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第1章（1）
2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第1章（1）转向以保护投资者为目的的利润表审计。
第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。
国际资本的流动带动了注册会计师职业的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。
时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道(Pricewaterhouse Coopers)、安永(Ernst & Young)、毕马威(KPMG)和德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。
二、中国注册会计师审计的起源与发展(一)中国注册会计师审计的起源1918年9月，颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所也获准成立。
此后，又逐步批准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所，包括潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”(后改称“立信会计师事务所”)等。
至l947年，全国已拥有注册会计师2 619人，并建立了一批会计师事务所。
(二)中国注册会计师审计的发展1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》;l988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会;1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)，自1994年1月1日起实施。
在国家法律、法规的规范下，我国注册会计师行业得到了快速发展。
其一，不断拓展服务领域注册会计师行业从最初主要为“三资”企业提供查账、资本验证等服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，执业范围得到进一步扩展和延伸。
其二，不断加强人才培养自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，迄今已经成功举办了20次考试，已有近l5.8万人获得全科合格证书。
2007年度注册会计师教材_审计
第一章注册会计师审计概论第一章注册会计师审计概论第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展+ 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
(一)注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于l6世纪的意大利。
当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。
由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。
合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。
尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者：但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。
这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。
在客观上产生了一个与任何一方均无利窖关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。
这样，在l6世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。
随着此类专业人员人数的增多，他们于l581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。
其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。
(二)注册会计师审计的形成注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。
英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。
18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权进一步分离。
审计第一章
2011注会预科班－审计－讲义（全）第一章注册会计师审计职业特点考情分析：本章连续多年未出考题，预计本年出考题的概率也极低，但本章对于理解审计的基本概念和形成发展有比较重要的意义。
第一节注册会计师审计的起源与发展知识点1：注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源所有权和经营权开始分离。
（二）注册会计师审计的形成1844——20世纪初，英国阶段。
主要特点：法律地位得到确认；审计目的是查错防弊、保护资产安全完整；审计方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东。
（三）注册会计师审计的发展20世纪初，进入美国阶段。
从详细审计过渡到资产负债表审计。
在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计（Balance Sheet Audits），即美国式注册会计师审计。
从1929年到1933年，世界经济危机，导致利润表审计的出现。
美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。
二、中国注册会计师审计的起源与发展第二节注册会计师审计的性质知识点2：注册会计师审计的含义一、注册会计师审计的含义美国会计学会（AAA）的定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
美国会计学会的审计定义是目前最权威的审计定义，其要点在于：（1）关于经济行为及经济现象的结论（管理层的认定）（2）标准（会计准则等）（3）一致程度（4）证据（利用审计准则）（5）客观（职业道德、独立性）（6）利害关系人（报表使用者）（7）系统化的过程（审计全过程）该定义可以用下图来加以表示知识点3：注册会计师审计的种类二、注册会计师审计的种类（一）财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。
第一章 注册会计师审计概论.ppt
3.风险基础（导向）审计:以风险识别、评估为基础。
2019年11月27日星期三
注册会计师审计概论
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Thanks a lot
2019年11月27日星期三
注册会计师审计概论
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审计的独立性是指审计主体身份上的超脱性（即形式上 的独立）、精神上的公正性（即实质上的独立）。
2019年11月27日星期三
注册会计师审计概论
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审计的主要分类
一.政府审计、注册会计师审计与内部审计
（一）政府审计 我国的政府审计机关包括国家审计署及其派出机构、 地
方各级审计局（厅）及其派出机构。 我国的政府审计机关属于国家行政机关。 政府审计的主要特点是强制性和无偿性。
2019年11月27日星期三
注册会计师审计概论
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注册会计师审计的起源与发展
3.发展阶段： 这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象 由会计账目扩大至资产负债表；审计的主要目的是通过对 资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从 详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东 外，扩大到债权人。
计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢 霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国 第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获 批准成立。 1978年中国开始由高度集中的中央计划经济体制向 市场经济体制过渡，注册会计师行业建立和发展正是 这一转轨过程的重要组成部分。
2019年11月27日星期三
注册会计师审计概论
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审计的主要分类
一.政府审计、注册会计师审计与内部审计 注册会计师审计与内部审计的关系
区பைடு நூலகம்：两者的审计目标、独立性、接受审计的自愿程 度、遵循的审计标准、审计的时间不同。
注册会计师审计的起源与发展
注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着资本主义生产力的发展而产生和发展起来的。
下面是店铺为你们整理的内容，希望你们喜欢。
注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着资本主义生产力的发展而产生和发展起来的。
注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识，专门从事这种查帐和公证工作的专业人员，这些专业人员所进行的查帐和公证，可以说是注册会计师审计的起源。
随着这批专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会，成为世界上第一个会计职业团体。
注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。
英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。
18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。
为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞弊，保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁布了《公司法》，1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。
此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查帐知识的独立会计师进行了资格确认，1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体---爱丁堡会计师协会。
该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。
我国注册会计师制度我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过19个春秋，注册会计师也被誉为“不拿国家工资的经济警察”，成为我国社会经济监督体系中一个重要的组成部分。
1980年12月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
1981年1月1日，上海成立了注册会计师制度恢复重建后全国第一家会计师事务所---上海会计师事务所。
注册会计师审计的起源与发展知识点
注册会计师审计的起源与发展知识点注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业，发展和完善于美国发达的资本主义市场。
一、西方注册会计师审计的产生与发展(一)注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。
(二)注册会计师审计的形成18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的.发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。
注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”：l 查尔斯·斯耐尔是世界上第一位民间审计人员l 英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目;1845年又对《公司法》进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计l 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个注册会计师专业团体(三)注册会计师审计的发展注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。
(四)注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离2、注册会计师审计要适应商品经济的发展3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性多选：下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有( )。
A、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B、注册会计师审计要适应商品经济的发展C、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D、注册会计师审计随企业管理的发展而发展答案：ABC解析：注册会计师审计随商品经济的发展而发展，所以B是正确的，而D是错误的【关于注册会计师审计的起源与发展知识点大全】。
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1.1C P A审计的起源与发展I．测试点分析一、西方CPA审计的起源与发展*起源于16世纪意大利合伙企业制度；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。
（一）CPA审计的起源：1、CPA起源于16世纪的意大利。
两权分离：所有权与经营权。
2、1581年创立的威尼斯会计协会。
（二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段)1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。
2、现代民间审计第一人：查尔斯?斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子]3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”）4、形成时期：1844―20世纪初。
现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。
这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。
英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。
5、特点：(详细审计阶段)（1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。
（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；（3）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5）审计对象：会计账目。
（三）CPA审计的发展A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：1、1844年至20世纪初的英式详细审计。
2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。
3、20世纪30―40年代的财务报表审计。
4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。
B。
归纳：1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。
（四）CPA发展历程启示1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。
[即审计产生的条件（基础）]2、CPA审计随商品经济的发展而发展。
3、CPA审计具有独立、客观、公正的特征。
鉴证和权威。
这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。
二、中国CPA审计的演进和发展（一）中国CPA审计的起源注意：①我国第一部CPA法规――1918年《会计师暂行章程》②我国CPA第一人――谢霖（联想记忆：电影---《列宁在1918》）③我国第一家会计师事务所――正则会计师事务所（二）中国CPA审计的发展A．发展过程中的几个重要历史时间：在中国CPA的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：1985年，CPA审计被载入《中华人民共和国会计法》；1986年7月，国务院颁布了新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》；1988年底，中国CPA协会成立；1991年，恢复全国CPA统一考试；1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。
1996年12月，发布《中国CPA职业道德基本准则》、《中国CPA质量控制基本准则》、《中国CPA职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。
1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。
B。
发展过程中的几个重要历史事件：1、我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）2、新中国第一家会计师事务所――上海会计师事务所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》。
4、1988年底，中国CPA协会成立；5、1991年，恢复全国CPA统一考试，迄今17次，近14万人获得全科合格证书；6、1993年10月，颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；自1994年1月1日实施；7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
8、1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。
9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
10、2004年创立了事务所执业检查制度；11、2006年2月15日，实现与国际审计准则趋同。
II、测试点练习1、[单项选择题]1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国（）。
A、CPA行业创建B、CPA行业恢复C、CPA行业快速发展D、CPA行业与国际惯例接轨查看答案[答案]B；[解析]我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
2、[单项选择题]中国第一家会计师事务所是（）A、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所D、上海会计师事务所查看答案[答案]C；[解析]本章“第一节CPA审计的起源与发展--二、中国CPA审计的演进与发展--（一）中国CPA审计的演进”。
3、[单项选择题]标志着CPA职业的诞生是（）的成立。
A、威尼斯会计协会B、爱丁堡会计师协会C、美国CPA协会D、国际会计师联合会查看答案[答案]B；[解析]本章“第一节CPA审计的起源与发展--一、西方CPA审计的起源与发展--（二）CPA审计的形成”1.2C P A审计的性质I．测试点分析一、CPA审计的含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
上述定义涉及的重要内容体现在以下方面：一是有关经济活动与事项的认定；二是认定与既定标准的符合程度；三是客观地获取和评价证据；四是系统化过程；五是将结果传达给有关使用者。
【案例】标准审计报告案例审计报告浙天会审[2007]第75号华东医药股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华东医药股份有限公司（以下简称华东医药公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2006 年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，2006年度的现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是华东医药公司管理层的责任。
这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。
二、CPA的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国CPA 审计准则的规定执行了审计工作。
中国CPA审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见我们认为，华东医药公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了华东医药公司2006 年12 月31 日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
浙江天健会计师事务所有限公司中国CPA 吕苏阳中国 .杭州中国CPA 翁伟中国CPA 胡燕华报告日期：2007年2月11日二、CPA审计的种类CPA提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。
（一）财务报表审计财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。
规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。
当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制财务报表，CPA进行审计也较普遍。
财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表以及财务报表附注。
（二）经营审计经营审计是CPA为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。
在经营审计结束后，CPA一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议。
在经营审计中，审计对象不仅限于会计，还包括对组织机构、计算机信息系统方法、市场营销以及CPA能够胜任的其他领域。
在某种意义上，经营审计更象是管理咨询。
（三）合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序规则或条例。
例如，确定会计人员是否遵守了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。
合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。
三、CPA审计的方法一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。
CPA为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。
审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是CPA为了适应审计环境的变化而作出的调整。
（一）账项基础审计在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，CPA的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。
CPA审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，CPA将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。
根据有关文献记载，当时的CPA在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。
从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）.（二）制度基础审计19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。
CPA的审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。