第10章所有者权益a

第一节 所有者权益核算的基本要求
• 一、权益工具与金融负债的区分 • 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实 质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义， 在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为 金融资产、金融负债或权益工具。 • 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工 具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复 杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工 具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同， 导致所确认结果不同。
• B股份有限公司截至20×8年12月31日共 发行股票30000000股，股票面值为1元， 资本公积（股本溢价）6000000元，盈 余公积金4000000元。经股东大会批准， B公司以现金回购本公司股票3000000股 并注销。假定B公司按照每股4元回购股票， 不考虑其他因素，B公司的财务处理
• 二、混合工具的分拆 • 企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公 司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对 此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进 行分拆，分别进行处理。 • 在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价 值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工 具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后 的金额确定权益成份的初始确认金额。 • 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当 在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允 价值进行分摊。
• 沿用【例10-7】，假定B公司以每股0.9元 回购股票，其他条件不变。B公司的账务处 理
• 第三节 资本公积 • 一、资本公积概述 • 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价 以及直接计入所有者权益的利得和损失。 • 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者 的超过其在企业注册资本或股本中所占份 额的投资。 • 直接计入所有者权益的利得和损失是指 不应计入当期损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者向 所有者分配利润无关的利得或者损失。
• 四）以权益结算的股份支付换取职工或其 他方提供服务的，应按照确定的金额，借 记“管理费用”等科目，贷记“资本公积” 科目（其他资本公积）。 • 在行权日，应按实际行权的权益工具数 量计算确定的金额，借记“资本公积”科 目（其他资本公积），按计入实收资本或 股本的金额，贷记“实收资本”或“股本” 科目，按其差额，贷记“资本公积”科目 （资本溢价或股本溢价）。
• 三、所有者权益的分类 • 所有者权益分为实收资本、资本公积、 盈余公积和未分配利润等。 • 【例题2· 多选题】下列各项中，属于所 有者权益的有（ ）。 • A.盈余公积 B.实收资本 • C.直接计入所有者权益的利得 D.坏账准备 • E．直接计入所有者权益的损失
• 第二节 实收资本 • 一、实收资本确认和计量的基本要求 • 除股份有限公司外，其他企业应设置 “实收资本”科目，核算投资者投入资本 的增减变动情况。该科目的贷方登记实收 资本的增加数额，借方登记实收资本的减 少数额，期末贷方余额反映企业期末实收 资本实有数额。
• 二、实收资本增减变动的会计处理 • （一）实收资本增加的会计处理 • 1.企业增加资本的一般途径 • （1）将资本公积转为实收资本或股本； （2）将盈余公积转为实收资本；有限公司以发行股票股利的方法实 现增资 • 借：利润分配 • 贷：股本 • 3.可转换公司债券持有人行使转换权利 • 借：应付债券 • 资本公积—其他资本公积 • 贷：股本 • 资本公积—股本溢价
• 甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A， 公司注册资本为10000000元，甲、乙、 丙持股比例分别为50％、30％和20％。 20×7年1月5日，A公司如期收到各投资 者一次性缴足的款项。 • 根据上述资料，A公司应作以下账务处 理
• B股份有限公司发行普通股20000000股， 每股面值为1元，发行价格为6元。股款 120000000元已经全部收到，发行过程 中发生相关税费60000元。 • 根据上述资料，B股份有限公司应作以 下账务处理
• 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没 有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合 同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单 位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该 工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具 将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要 继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍 生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身 权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工 具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付 固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包 括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结 算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产 进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。
• （三）长期股权投资采用权益法核算的， 在持股比例不变的情况下，被投资单位除 净损益以外所有者权益的其他变动，企业 按持股比例计算应享有的份额，借记或贷 记“长期股权投资—其他权益变动”科目， 贷记或借记“资本公积”科目（其他资本 公积）。 • 处置采用权益法核算的长期股权投资， 还应结转原记入资本公积的相关金额，借 记或贷记“资本公积”科目（其他资本公 积），贷记或借记“投资收益”科目。
• 2008年1月1日某企业所有者权益情况如 下：实收资本200万元，资本公积17万元， 盈余公积38万元，未分配利润32万元。则 该企业2008年1月1日留存收益为（ ） 万元。 • A.32 B.38 • C.70 D.87
• 下列各项中，会引起所有者权益总额发生 增减变动的是（ ）。（2007年考题） • A.以盈余公积弥补亏损 • B.提取法定盈余公积 • C.发放股票股利 • D.将债务转为资本
• 下列项目中，属于权益工具的有（ ）。 • A.企业发行的普通股 • B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入 固定数量本企业普通股的认股权证 • C.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款 中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位 的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其 他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 • D.如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务 交付非固定数量的自身权益工具进行结算 • E.企业发行的债券
• 4.企业将重组债务转为资本 • 借：应付账款 • 贷：实收资本 • 资本公积—资本溢价 • 营业外收入 • 5.以权益结算的股份支付 • 借：资本公积—其他资本公积 • 贷：实收资本 • 资本公积—资本溢价
• （二）实收资本减少的会计处理 • 企业按法定程序报经批准减少注册资本 的，按减少的注册资本金额减少实收资本。 股份有限公司采用收购本公司股票方式减 资的，按股票面值和注销股数计算的股票 面值总额，借记“股本”科目，按注销库 存股的账面余额，贷记“库存股”科目， 按其差额借记“资本公积－股本溢价”科 目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余 公积”、“利润分配－未分配利润”科目。 如果购回股票支付的价款低于面值总额的， 应按股票面值总额借记“股本”科目，按 所注销的库存股账面余额，贷记“库存股” 科目，按其差额贷记“资本公积—股本溢 价”科目。
• 二、未分配利润 • 未分配利润是指企业实现的净利润经过 弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配 利润后留存在企业的、历年结存的利润。
• 下列各项,能够引起所有者权益总额变化的 是（ ）。 • A.以资本公积转增资本 • B.增发新股 • C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.以盈余公积弥补亏损
• 二、资本公积的主要账务处理 • （一）企业接受投资者投入的资本、可转换公 司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等 形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资 本”或“股本”科目、“资本公积”科目（资本 溢价或股本溢价）等。 • 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等 交易费用，借记“资本公积”科目（股本溢价） 等，贷记“银行存款”等科目。 • 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增 资本，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本 溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。
• （五）自用房地产或存货转换为采用公允 价值模式计量的投资性房地产，按照“投 资性房地产”科目的相关规定进行处理， 相应调整资本公积。 • （六）将持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产，或将可供出售金融资产重 分类为持有至到期投资的，按照“持有至 到期投资”、“可供出售金融资产”等科 目的相关规定进行处理，相应调整资本公 积。 • 可供出售金融资产的后续计量，按照 “可供出售金融资产”科目的相关规定进 行处理，相应调整资本公积。
• 下列项目中，可能引起资本公积变动的有 （ ）。 • A.与发行权益性证券直接相关的手续费、 佣金等交易费用 • B.企业接受投资者投入的资本 • C.用资本公积转增资本 • D.处置采用权益法核算的长期股权投资 • E.以权益结算的股份支付行权时
• 第四节 留存收益 • 一、盈余公积 • 盈余公积是指企业按照有关规定从净利 润中提取的积累资金。公司制企业的盈余 公积包括法定盈余公积和任意盈余公积， 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从 净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积 是指企业按照股东会或股东大会决议提取 的盈余公积。 • 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、 扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
• （七）股份有限公司采用收购本公司股票 方式减资的，按股票面值和注销股数计算 的股票面值总额，借记“股本”科目，按 所注销的库存股的账面余额，贷记“库存 股”科目，按其差额，借记“资本公积” 科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的， 应借记“盈余公积”、“利润分配—未分 配利润”科目；购回股票支付的价款低于 面值总额的，应按股票面值总额，借记 “股本”科目，按所注销的库存股的账面 余额，贷记“库存股”科目，按其差额， 贷记“资本公积”科目（股本溢价）。
【教学目标】
第十章
所有者权益
所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和 留存收益的会计处理。
【教学重点】
（1）权益工具与金融负债的区分；（2）混 合工具的分拆；（3）资本公积的核算；（4）留存 收益的核算
【教学难点】