10第十章-所有者权益课件
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10第十章-所有者权益
（三）盈余公积的核算 • 1.小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金
和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公 积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科 目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 • 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发 展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配—— 提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及 福利基金”科目，贷记“盈余公积”科目（储备基金、 企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。
• 2.投资者以非货币性资产方式出资，实收资本的金额按 照投资合同协议或者公司章程的约定在小企业注册资本 或股本中所占的份额确认，超过小企业实收资本的部分， 确认为资本公积。至于非货币性资产的金额应当按照评 估价值确定。（公司法）
10第十章-所有者权益
（三）实收资本增减变动的核算 1.实收资本增加的处理 小企业增加资本的途径主要有三种： （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资
10第十章-所有者权益
一、盈余公积 • 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司
制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
10第十章-所有者权益
（一）盈余公积的来源 盈余公积来源于小企业实现的净利润。 1.法定公积金 小企业应当按照当年税后利润的10%提取法定公积金。
公司法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上的， 可以不再提取。 2.任意公积金 小企业按照税后利润提取法定公积金后，经股东会或者 股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 提取的具体比例由小企业自行确定。
资本公积主要用于转增资本金，但资本公积不得用 于弥补亏损。
10第十章-所有者权益
（二）资本公积的核算 小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他
应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按 照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科 目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。 根据有关 规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目， 贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本， 借记“实收资本”科目、“资本公积”科目等科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。本科目期 末贷方余额，反映小企业资本公积总额。
小企业会计
第十章 所有者权益
10第十章-所有者权益
所
有
实收资本与资本公积
者
权
益
留存收益公积
一、实收资本
（一）实收资本的计量
• 1.投资者以现金方式出资，应当按照其在小企业注册资 本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或存入 小企业开户银行的金额超过小企业实收资本的部分，确 认为资本公积。如果小企业接受外币现金出资，应当按 照收到外币出资额当日的即期汇率（中间价）折算为人 民币。不产生外币折算差额。
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例：某小企业按法定程序，经批准减少实收资本 500000元，全部价款已用银行存款支付。根据上 述业务，小企业应作的会计分录为：
借：实收资本
500000
贷：银行存款
500000
10第十章-所有者权益
二、资本公积 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超
过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
10第十章-所有者权益
（一）资本公积的来源与用途 资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但两者
又有区别。实收资本是投资者对小企业的投入，并通过 资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来 源，主要由投资者投入但不构成实收资本，由所有投资 者共同享有的资金。某些来源形成的资本公积，并不需 要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。外 币投入资本，应以收到外币当日的即期汇率记账，不会 产生外币资本折算差额。除非出现外币资本折算后金额 超过其在注册资本或股本中所占份额，超过部分应计入 资本公积。
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（二）盈余公积的用途 1.用于弥补亏损 企业所得税法规定，小企业发生亏损时，准予向以后年度结
转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。 经过5年期间未能足额弥补的，可以用小企业税后利润弥补。 公司制小企业经经股东会或者股东大会批准，也可以用盈 余公积金弥补公司的亏损。 2.转增资本 小企业经股东会或者股东大会批准，可以按照股东原有持股 比例用盈余公积金转增资本。但要注意，法定公积金转为 资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资 本的25%。 3.扩大企业生产经营 盈余公积是小企业所有者权益的重要组成部分，也是小企业 生产经营的重要资金来源。小企业用盈余公积来扩大企业 生产经营，不需要进行专门的账务处理。
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例：因扩大经营规模需要，经批准，甲小企业按原 出资比例（A和B为6：4）将资本公积100000元转 增资本。甲企业会计分录如下：
借：资本公积 100000 贷：实收资本——A 60000 ——B 40000
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第二节留存收益
• 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润（或未 弥补亏损）两部分。
借：资本公积 100000 盈余公积 80000 贷：实收资本——A 90000 ——B 36000 ——C 36000 ——D 18000
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2.实收资本减少的处理 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤 其是法律禁止投资者在企业成立后从企业抽逃出 资额。小企业实收资本减少的原因大体有两种： 资本过剩；小企业发生重大亏损短期内无力弥补 而需要减少实收资本。
本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记
“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （3）所有者（包括小企业原有投资者和新投资者）
投入。
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例：甲小企业经股东会决议，从小企业积累的资本公积、 盈余公积中分别拿出100000元、80000元转增资本。该 小企业由A、B、C、D四个股东出资组建，股权比例分 别为50%、20%、20%、10%。根据上述资料，小企业应 作的会计分录为：
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2.用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积” 科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”或“实收 资本”科目。（注意：不是“其他转入”）
（三）盈余公积的核算 • 1.小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金
和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公 积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科 目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 • 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发 展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配—— 提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及 福利基金”科目，贷记“盈余公积”科目（储备基金、 企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。
• 2.投资者以非货币性资产方式出资，实收资本的金额按 照投资合同协议或者公司章程的约定在小企业注册资本 或股本中所占的份额确认，超过小企业实收资本的部分， 确认为资本公积。至于非货币性资产的金额应当按照评 估价值确定。（公司法）
10第十章-所有者权益
（三）实收资本增减变动的核算 1.实收资本增加的处理 小企业增加资本的途径主要有三种： （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资
10第十章-所有者权益
一、盈余公积 • 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司
制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
10第十章-所有者权益
（一）盈余公积的来源 盈余公积来源于小企业实现的净利润。 1.法定公积金 小企业应当按照当年税后利润的10%提取法定公积金。
公司法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上的， 可以不再提取。 2.任意公积金 小企业按照税后利润提取法定公积金后，经股东会或者 股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 提取的具体比例由小企业自行确定。
资本公积主要用于转增资本金，但资本公积不得用 于弥补亏损。
10第十章-所有者权益
（二）资本公积的核算 小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他
应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按 照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科 目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。 根据有关 规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目， 贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本， 借记“实收资本”科目、“资本公积”科目等科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。本科目期 末贷方余额，反映小企业资本公积总额。
小企业会计
第十章 所有者权益
10第十章-所有者权益
所
有
实收资本与资本公积
者
权
益
留存收益公积
一、实收资本
（一）实收资本的计量
• 1.投资者以现金方式出资，应当按照其在小企业注册资 本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或存入 小企业开户银行的金额超过小企业实收资本的部分，确 认为资本公积。如果小企业接受外币现金出资，应当按 照收到外币出资额当日的即期汇率（中间价）折算为人 民币。不产生外币折算差额。
10第十章-所有者权益
例：某小企业按法定程序，经批准减少实收资本 500000元，全部价款已用银行存款支付。根据上 述业务，小企业应作的会计分录为：
借：实收资本
500000
贷：银行存款
500000
10第十章-所有者权益
二、资本公积 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超
过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
10第十章-所有者权益
（一）资本公积的来源与用途 资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但两者
又有区别。实收资本是投资者对小企业的投入，并通过 资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来 源，主要由投资者投入但不构成实收资本，由所有投资 者共同享有的资金。某些来源形成的资本公积，并不需 要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。外 币投入资本，应以收到外币当日的即期汇率记账，不会 产生外币资本折算差额。除非出现外币资本折算后金额 超过其在注册资本或股本中所占份额，超过部分应计入 资本公积。
10第十章-所有者权益
（二）盈余公积的用途 1.用于弥补亏损 企业所得税法规定，小企业发生亏损时，准予向以后年度结
转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。 经过5年期间未能足额弥补的，可以用小企业税后利润弥补。 公司制小企业经经股东会或者股东大会批准，也可以用盈 余公积金弥补公司的亏损。 2.转增资本 小企业经股东会或者股东大会批准，可以按照股东原有持股 比例用盈余公积金转增资本。但要注意，法定公积金转为 资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资 本的25%。 3.扩大企业生产经营 盈余公积是小企业所有者权益的重要组成部分，也是小企业 生产经营的重要资金来源。小企业用盈余公积来扩大企业 生产经营，不需要进行专门的账务处理。
10第十章-所有者权益
例：因扩大经营规模需要，经批准，甲小企业按原 出资比例（A和B为6：4）将资本公积100000元转 增资本。甲企业会计分录如下：
借：资本公积 100000 贷：实收资本——A 60000 ——B 40000
10第十章-所有者权益
第二节留存收益
• 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润（或未 弥补亏损）两部分。
借：资本公积 100000 盈余公积 80000 贷：实收资本——A 90000 ——B 36000 ——C 36000 ——D 18000
10第十章-所有者权益
2.实收资本减少的处理 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤 其是法律禁止投资者在企业成立后从企业抽逃出 资额。小企业实收资本减少的原因大体有两种： 资本过剩；小企业发生重大亏损短期内无力弥补 而需要减少实收资本。
本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记
“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （3）所有者（包括小企业原有投资者和新投资者）
投入。
10第十章-所有者权益
例：甲小企业经股东会决议，从小企业积累的资本公积、 盈余公积中分别拿出100000元、80000元转增资本。该 小企业由A、B、C、D四个股东出资组建，股权比例分 别为50%、20%、20%、10%。根据上述资料，小企业应 作的会计分录为：
10第十章-所有者权益
2.用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积” 科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”或“实收 资本”科目。（注意：不是“其他转入”）