第十章 所有者权益
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◦ （一）所有者权益的含义 含义：
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。
与负债的比较：
区 别 所有者权益 负 要求清偿权利 按期收回本金及利息 必须偿还 风险较小(债权人) 债 ★权益性质不同 享有盈余等权利 ★权利内容不同 参与收益分配、参与经营管理等 ★归还期限不同 一般不予归还 ★风险大小不同 风险较大(投资者)
投资者各投资100万元，共计实收资本300万元。经 营一年后，有另外一位投资者欲加入该公司并希望
占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到 400万元。假定该投资者投入140万元。
借：银行存款 贷：实收资本
1 400 000 1 000 000 400 000
资本公积——资本溢价
◦ （二）股份有限公司投入资本 特点： 将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方 式来筹集资本。 科目设置： “股本”账户：
投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他 有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无 形资产投资。 企业收到投资时： 借：银行存款 固定资产、无形资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（股本溢价）
◦ 投入资本的主要法律规定 （1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资
2.提取任意盈余公积 企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任 意盈余公积。
3.向投资者分配利润或股利 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资 者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定， 公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股 东必须将违反规定分配的利润退还公司。
◦ 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资 产和负债的确认； ◦ 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
所有者权益 实收资本 资本公积
所有者权益 盈余公积 未分配利润
第二节 实收资本
一、实收资本的确认和计量 1.总体要求： 实收资本，是投资者投入资本形成法定资本的 价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无 需偿还，可以长期周转使用。
仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。
明细科目： 按股票种类及股东名称设置明细账。
3.股份有限公司
全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股 东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对 公司债务承担责任的企业法人。
股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面 值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除 发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本 溢价”。 我国目前不允许企业折价（即发行价低于面值）发行股 票。
盈余公积5 000万元，未分配利润1 000万元。2010 年经董事会批准以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股并注销。
（1）以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股。 借：库存股 10 000（=2 000×5） 贷：银行存款 10 000
（2）注销股票 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：库存股
◦ （二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源
所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本/股本 资本公积 盈余公积和未分配利润
分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利 润的分配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。
三、所有者权益的确认
（二）实收资本减少的会计处理
1.一般企业减资
借：实收资本 贷：银行存款、库存现金等
2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 ※
（1）回购本公司股票时 借：库存股 （实际支付的金额）
贷：银行存款 【提示】库存股是所有者权益类的科目，是所 有者权益的抵减项目。
（2）注销库存股时 借：股本 （注销股票的面值总额） 资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢 价） 盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分） 利润分配——未分配利润 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 【提示】这里冲减的“盈余公积”和“利润分配——未 分配利润”是依次冲减，盈余公积不够的，才需要冲减“利 润分配——未分配利润”。
二、实收资本增减变动的会计处理
（一）实收资本增加的会计处理
1.企业增资的一般途径 （1）将资本公积转增资本
借：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） 注意：“资本公积——其他资本公积”不能直 接转增资本。
（2）将盈余公积转增资本
借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
（3）由投资者追加投资
（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）
1.采用权益法核算的长期股权投资：参照第4章“长期股 权投资” 在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动 时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。 处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
一、金融工具及其核算
1.金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。 本质：合同。 分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具 （期货、期权、互换等）。
企业购买或发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以 及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将 该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益 工具。
后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上
10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.有限责任公司
有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知 识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非 货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限 责任公司注册资本的30%。
本与其注册资本相一致。
（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无 形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况， 可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超 过30%。
（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计
师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。 （4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立
2 000 6 000 2 000 10 000
例：
在下列事项中，引起实收资本或股本增加的是（ ）。 A.将资本公积转增资本 B.将盈余公积转增资本 C.投资者投入资本 D.实际发放股票股利 E.注销库存股
【正确答案】：ABCD 【答案解析】：注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面 值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷“库存股” 本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价 不足冲减的、应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科 目。如果差额为贷方，贷记“资本公积——股本溢价”科目。所以引 起股本减少。
第十章 所有者权益
目 录
第一节
所有者权益核算的基本要求
第二节
第四节
实收资本
留存收益
第三节 资本公积
第一节 所有者权益核算的基本要求
所有者权益包括所有者投入资本[包括“实收
资本（股本）”、“资本溢价（股本溢价）”]、 直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公
积——其他资本公积”的内容）、留存收益（盈余 公积和未分配利润）等。
【例题·单项选择题】中天股份有限公司委托某证券公司代 理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股按4元的价格 出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手 续费。则中天公司计入资本公积的数额为（ ）万元。 A.6 000 B.5 820 C.5 840 D.5 860
『正确答案』C 『答案解析』计入资本公积的数额＝2 000×（4－1） －2 000×4×2%＝5 840（万元）
回购价格低于回购股票的面值总额时：
借：股本 （注销股票的面值总额） 贷：库存股 （注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价 （差额）
【例题·计算分析题】甲公司2009年12月31日股东
权益总额为32 000万元。其中，股本20 000万元 （面值为1元），资本公积（股本溢价）6 000万元，
第三节 资本公积
一、资本公积的内容 1.资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出 其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因 主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当 期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入 资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
二、资本公积的确认和计量
科目设置：“资本公积”科目一般应设置“资本
（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细科 目核算。
（一）资本（或股本）溢价的会计处理
1.资本溢价 一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资额 全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。 企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢 价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定 比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为 资本公积。投资者投入的资本中按其投资比例计算 的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部 分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的 情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科 目，不会产生股本溢价。
股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行 股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目， 超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费 用后，计入“资本公积——股本溢价”。
●会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本， 全部作为实收资本入账； ●企业增资时，如有新的投资者加入，则可能会产生资 本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例 计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记 入“资本公积——资本溢价”科目。
例：某有限责任公司原来由三个投资者组成，每位
第ห้องสมุดไป่ตู้节 留存收益
留存收益在资产负债表中对应的是“盈余公积”
和“未分配利润”两个项目。
一、盈余公积
（一）利润分配的顺序
利润分配的顺序在《公司法》中有严格的规定， 会计处理要遵循《公司法》的规定。
1.提取法定公积金
公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取（非 公司制企业也可按超过10%的比例提取）。公司法定公积金 累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取法定公积 金。 也就是说，我们国家为了让企业能够有充足的资金维持 可持续的发展，要求企业每年从净利润中提取至少10%的法 定公积金，这是法定的义务。在法定义务以外，企业可以自 主决定是否分配利润或股利。
权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的
发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。 比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有 权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权 证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。
二、所有者权益的含义及构成
借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）
2.股份有限公司以发放股票股利方式增资
股票股利的发放实际上未分配利润的减少和股本的增加。 股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：一是将 不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付。二是由股 东相互转让，凑为整股。账务处理： 借：利润分配――转作股本的股利 贷：股本 注意：投资方收到股票股利时不作账务处理，只备查登 记。
4.可供出售金融资产公允价值变动：参照第2章“金融资产” 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的 利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外） 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。 企业出售可供出售金融资产时 借：银行存款 （实际收到的金额） 资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额） 贷：可供出售金融资产 （账面余额） 投资收益 （差额）
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。
与负债的比较：
区 别 所有者权益 负 要求清偿权利 按期收回本金及利息 必须偿还 风险较小(债权人) 债 ★权益性质不同 享有盈余等权利 ★权利内容不同 参与收益分配、参与经营管理等 ★归还期限不同 一般不予归还 ★风险大小不同 风险较大(投资者)
投资者各投资100万元，共计实收资本300万元。经 营一年后，有另外一位投资者欲加入该公司并希望
占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到 400万元。假定该投资者投入140万元。
借：银行存款 贷：实收资本
1 400 000 1 000 000 400 000
资本公积——资本溢价
◦ （二）股份有限公司投入资本 特点： 将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方 式来筹集资本。 科目设置： “股本”账户：
投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他 有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无 形资产投资。 企业收到投资时： 借：银行存款 固定资产、无形资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（股本溢价）
◦ 投入资本的主要法律规定 （1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资
2.提取任意盈余公积 企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任 意盈余公积。
3.向投资者分配利润或股利 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资 者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定， 公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股 东必须将违反规定分配的利润退还公司。
◦ 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资 产和负债的确认； ◦ 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
所有者权益 实收资本 资本公积
所有者权益 盈余公积 未分配利润
第二节 实收资本
一、实收资本的确认和计量 1.总体要求： 实收资本，是投资者投入资本形成法定资本的 价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无 需偿还，可以长期周转使用。
仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。
明细科目： 按股票种类及股东名称设置明细账。
3.股份有限公司
全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股 东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对 公司债务承担责任的企业法人。
股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面 值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除 发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本 溢价”。 我国目前不允许企业折价（即发行价低于面值）发行股 票。
盈余公积5 000万元，未分配利润1 000万元。2010 年经董事会批准以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股并注销。
（1）以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股。 借：库存股 10 000（=2 000×5） 贷：银行存款 10 000
（2）注销股票 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：库存股
◦ （二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源
所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本/股本 资本公积 盈余公积和未分配利润
分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利 润的分配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。
三、所有者权益的确认
（二）实收资本减少的会计处理
1.一般企业减资
借：实收资本 贷：银行存款、库存现金等
2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 ※
（1）回购本公司股票时 借：库存股 （实际支付的金额）
贷：银行存款 【提示】库存股是所有者权益类的科目，是所 有者权益的抵减项目。
（2）注销库存股时 借：股本 （注销股票的面值总额） 资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢 价） 盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分） 利润分配——未分配利润 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 【提示】这里冲减的“盈余公积”和“利润分配——未 分配利润”是依次冲减，盈余公积不够的，才需要冲减“利 润分配——未分配利润”。
二、实收资本增减变动的会计处理
（一）实收资本增加的会计处理
1.企业增资的一般途径 （1）将资本公积转增资本
借：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） 注意：“资本公积——其他资本公积”不能直 接转增资本。
（2）将盈余公积转增资本
借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）
（3）由投资者追加投资
（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）
1.采用权益法核算的长期股权投资：参照第4章“长期股 权投资” 在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动 时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。 处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
一、金融工具及其核算
1.金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。 本质：合同。 分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具 （期货、期权、互换等）。
企业购买或发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以 及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将 该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益 工具。
后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上
10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.有限责任公司
有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知 识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非 货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限 责任公司注册资本的30%。
本与其注册资本相一致。
（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无 形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况， 可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超 过30%。
（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计
师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。 （4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立
2 000 6 000 2 000 10 000
例：
在下列事项中，引起实收资本或股本增加的是（ ）。 A.将资本公积转增资本 B.将盈余公积转增资本 C.投资者投入资本 D.实际发放股票股利 E.注销库存股
【正确答案】：ABCD 【答案解析】：注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面 值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷“库存股” 本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价 不足冲减的、应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科 目。如果差额为贷方，贷记“资本公积——股本溢价”科目。所以引 起股本减少。
第十章 所有者权益
目 录
第一节
所有者权益核算的基本要求
第二节
第四节
实收资本
留存收益
第三节 资本公积
第一节 所有者权益核算的基本要求
所有者权益包括所有者投入资本[包括“实收
资本（股本）”、“资本溢价（股本溢价）”]、 直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公
积——其他资本公积”的内容）、留存收益（盈余 公积和未分配利润）等。
【例题·单项选择题】中天股份有限公司委托某证券公司代 理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股按4元的价格 出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手 续费。则中天公司计入资本公积的数额为（ ）万元。 A.6 000 B.5 820 C.5 840 D.5 860
『正确答案』C 『答案解析』计入资本公积的数额＝2 000×（4－1） －2 000×4×2%＝5 840（万元）
回购价格低于回购股票的面值总额时：
借：股本 （注销股票的面值总额） 贷：库存股 （注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价 （差额）
【例题·计算分析题】甲公司2009年12月31日股东
权益总额为32 000万元。其中，股本20 000万元 （面值为1元），资本公积（股本溢价）6 000万元，
第三节 资本公积
一、资本公积的内容 1.资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出 其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因 主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当 期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入 资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
二、资本公积的确认和计量
科目设置：“资本公积”科目一般应设置“资本
（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细科 目核算。
（一）资本（或股本）溢价的会计处理
1.资本溢价 一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资额 全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。 企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢 价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定 比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为 资本公积。投资者投入的资本中按其投资比例计算 的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部 分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的 情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科 目，不会产生股本溢价。
股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行 股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目， 超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费 用后，计入“资本公积——股本溢价”。
●会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本， 全部作为实收资本入账； ●企业增资时，如有新的投资者加入，则可能会产生资 本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例 计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记 入“资本公积——资本溢价”科目。
例：某有限责任公司原来由三个投资者组成，每位
第ห้องสมุดไป่ตู้节 留存收益
留存收益在资产负债表中对应的是“盈余公积”
和“未分配利润”两个项目。
一、盈余公积
（一）利润分配的顺序
利润分配的顺序在《公司法》中有严格的规定， 会计处理要遵循《公司法》的规定。
1.提取法定公积金
公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取（非 公司制企业也可按超过10%的比例提取）。公司法定公积金 累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取法定公积 金。 也就是说，我们国家为了让企业能够有充足的资金维持 可持续的发展，要求企业每年从净利润中提取至少10%的法 定公积金，这是法定的义务。在法定义务以外，企业可以自 主决定是否分配利润或股利。
权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的
发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。 比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有 权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权 证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。
二、所有者权益的含义及构成
借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）
2.股份有限公司以发放股票股利方式增资
股票股利的发放实际上未分配利润的减少和股本的增加。 股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：一是将 不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付。二是由股 东相互转让，凑为整股。账务处理： 借：利润分配――转作股本的股利 贷：股本 注意：投资方收到股票股利时不作账务处理，只备查登 记。
4.可供出售金融资产公允价值变动：参照第2章“金融资产” 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的 利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外） 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。 企业出售可供出售金融资产时 借：银行存款 （实际收到的金额） 资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额） 贷：可供出售金融资产 （账面余额） 投资收益 （差额）