账户分类

第八章账户分类

一、内容提要

账户是具有一定格式，用来序时、连续、系统地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。本章是在第六章企业主要经济业务的核算内容介绍的基础上，研究了个别经济业务核算方法，个别账户的内容、用途和结构之后，着重研究账户的分类，即从具体到一般。通过研究账户的分类，掌握各种账户的共性，探讨各账户之间的内在联系，理解各个账户在整个账户体系中的地位和作用，以及各类账户在提供会计信息方面的规律性，以达到正确设置和运用账户的目的。每一个账户都有其特定的核算内容，只能运用于特定的经济业务核算，只能对某项经济业务的会计数据进行分类记录，只从某一个侧面来反映会计要素的变化过程及其结果，任何一个账户都有其独特的经济性质、用途和结构，一般不能用其他账户来代替。为了正确的设置和运用账户，就需要从理论上进一步认识各个账户的经济内容、用途结构及其在整个账户体系中的地位和作用。在了解各账户特性的基础上，了解各账户的共性和相互之间的联系，掌握各账户在提供核算指标方面的规律性，从而正确的设置和运用账户，为会计信息使用者提供相应的会计信息，为此就必须研究账户分类的问题。账户分类的标志一般有：按账户的经济内容分类、按账户的用途结构分类、按账户与会计报表的关系分类。科学的进行账户分类，具有如下的作用：（一）便于设置完整的账户体系，全面的反映企业的经营活动和资金运动情况；（二）便于设置会计账簿的格式；（三）便于编制会计报表。

账户按照不同的标志可以分为不同的类别。

（一）账户按其经济内容的分类。账户的经济内容，是指账户所反映的会计对象的具体内容。因而账户按其经济内容的分类，实质上是按会计对象的具体内容即资金运动的分类，可以分为：1.资产类账户——核算企业各种资产的增减变动及其结余情况，按照资产的流动性又可以分为反映流动资产的账户如“原材料”账户，反映非流动资产的账户如“固定资产”账户；2.负债类账户——核算企业各种负债的增减变动及其结余情况的账户，按照负债的流动性又可以分为反映流动负债的账户如“短期借款”账户，反映长期负债的账户如“长期借款”账户；3.所有者权益类账户——核算企业所有者权益的增减变动及其结余情况，按照所有者权益的来源和构成又可以分为反映所有者原始投资的账户如“实收资本”账户，反映所有者经营积累的账户如“盈余公积”账户；4.收入类账户——核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户（注意这里的收入是广义的收入），按照收入的不同性质和内容，又可以分为反映营业收入的账户如“主营业务收入”账户，反映非营业收入的账户如“营业外收入”账户；5.费用类账户——核算企业在生产经营过程中所发生的各种费用支出的账户（这里的费用是指广义的费用），按照费用的不同性质和内容又可以分为反映营业费用的账户如“生产成本”账户，反映非营业费用的账户如“营业外支出”账户；6.利润类账户——核算企业利润的形成及分配情况的账户，又可以分为反映利润形成情况的账户如“本年利润”账户，反映利润分配情况的账户如“利润分配”账户。

（二）账户按其用途和结构的分类。账户的用途，是指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得必要的核算指标。按用途和结构分类的账户体系，包括基本账户、调整账户、成本账户和损益账户四大类。基本账户包括：1.盘存账户——核算监督企业各项财产物资和货币资金（包括有价证券）的增减变动及其实有数的账户，如“银行存款”账户；2.投资权益账户——核算企业投资者投资的增减变动及其实有数的账户，如“实收资本”账户；3.结算账户——核算和监督企业与其他单位和个人之间往来账款结算业务的账户，具体又可以分为债权结算账户如“应收账款”账户、债务结算账户如“应付账款”账户、债权债务结算账户如企业不单独设置“预收账款”账户，而将预收款业务在“应收账款”账户中进行核算，此时“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；4.跨期摊配账户——核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个相应的会计期间的账户，如“待摊费用”账户。调整账户包括：1.抵减账户也称备抵账户——用来抵减相关账户（被调整账户）的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，其调整方式是：被调整账户余额-抵减调整账户余额=被调整账户实际余额，如“累计折旧”账户；2.抵减附加账户也称备抵附加账户——既用来抵减、又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，其调整的

方式是：被调整账户余额+调整账户的附加数-调整账户的抵减数=调整后的实有数，如“材料成本差异”账户。成本账户包括：1.集合分配账户——用来归集和分配企业经营过程中某一阶段的某种间接费用，借以核算、监督有关间接费用计划执行情况，以及其分配情况的账户，如“制造费用”账户；2.成本计算账户——用来核算和监督企业经营过程中应计入特定成本计算对象的经营费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户，如“物资采购”账户；3.对比账户——用来核算企业经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户，如材料按计划成本核算时企业设置的“物资采购”账户。损益账户包括：1.收入计算账户——用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所取得的各种收入和收益的账户，如“主营业务收入”账户；2.费用计算账户——用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户，如“主营业务成本”账户；3.财务成果计算账户——用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内全部营业活动最终成果的账户，如“本年利润”账户。

（三）账户按照与会计报表的关系分类。可以分为资产负债表账户和利润表账户。其中资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；利润表账户包括收入类账户、费用类账户和利润类账户。

二、名词解释

1.账户的经济内容

2.账户的用途

3.账户的结构

4.跨期摊配账户

5.抵减账户

6.抵减附加账户

7.集合分配账户

8.对比账户

9.结算账户

10.收入计算账户

三、复习思考题

1.为什么要对账户按照不同的标志进行分类？

2.科学地进行账户分类有哪些作用？

3.账户按照经济内容可以分为哪些类别？

4.为什么要设置跨期摊配账户？其用途结构如何？

5.结算账户分为哪几种？其用途结构如何？

6.为什么要设置调整账户？调整账户的特点是什么？

7.为什么要设置集合分配账户和成本计算账户？它们之间有何区别？

8.收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户之间存在什么关系？

9.简要说明资产负债表账户、损益表账户包括哪些内容？

四、单项选择

1.在下列所有者权益账户中，反映所有者原始投资的账户是（）。

A.实收资本

B.盈余公积

C.本年利润

D.利润分配

2.“生产成本”账户如有借方余额时，按其用途结构分类属于（）。

A.计价对比类账户

B.盘存类账户

C.集合分配类账户

D.跨期摊配类账户

3.下列不属于盘存账户的是（）。

A.固定资产

B.长期投资

C.应收账款

D.库存商品

4.下列不属于抵减账户的是（）。