第六章无形资产-无形资产减值测试

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第六章 无形资产

知识点：无形资产减值测试

● 详细描述：

根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。

按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

【例6－3】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500

000元（其中，符合资本化条件的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

20×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。

甲公司的账务处理为:

（1）20×9年1月1日，非专利技术达到预定用途。。

借：无形资产——非专利技术 2 000 000

贷：研发支出——资本化支出 2 000 000

（2）2×10年12月31日，非专利技术发生减值。

借：资产减值损失——非专利技术 200 000（2 000 000－1 800 000）

贷：无形资产减值准备——非专利技术 200 000

例题：

1.甲公司2010年10月10日以一批库存商品换入一项无形资产，并收到对方支付的银行存款35.5万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17%；换入无形资产的原账面价值为160万元，公允价值为140万元。假设该交换具有商业实质，则甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.140

B.150

C.120

D.30

正确答案：D

解析：该项非货币性资产交换影响损益的金额=150－120=30（万元）。

2.关于《资产减值》准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中错误的是（）。

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备

B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

正确答案：D

解析：《资产减值》准则中规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

3.下列有关资产减值的表述中，正确的有（）。

A.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映

B.因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试

C.资产的可回收金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D.进行资产减值测试时，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以

该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

正确答案：A,B,D

解析：选项C,资产减值准则中规定的资产的可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

4.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：

5.A公司于2012年1月1日以银行存款6000万元和一批存货作为对价，取得B公司70%的股权。该批存货账面余额为800万元，公允价值（同计税价格）为1500万元，适用的增值税税率17%。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元。假设A、B公司合并前不存在关联方关系，合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。则A公司取得该投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。

A.7700

B.7755

C.6800

D.7500

正确答案：B

解析：A公司取得的长期股权投资入账价值=6000+1500*(1+17%)=7755（万元）。

6.甲公司出售本企业拥有的一项无形资产，取得收入300万元，营业税税率为5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。

A.-100

B.-20

C.300

D.55

正确答案：D

解析：应计入当期损益的金额=300*(1-5%)-(400-120-50)=55（万元）。7.无形资产计提减值准备后，如果后续期间表明原导致减值的因素消失，那么应当将原计提的减值准备转回。( )

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：无形资产减值准备一经计提，以后期间不可转回。

8.2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（　）万元。

A.20

B.70

C.100

D.150

正确答案：A

解析：使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20（万元）。

9.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

正确答案：A

解析：以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。