会计政策选择与盈余管理

会计政策选择与盈余管理内容摘要：上市公司中盈余管理和会计政策选择是密不可分的，二者互相影响，密切联系。

本文分析了两者之间的关系以及公司进行盈余管理的常用手段。

虽然，盈余管理对公司有一定的积极影响，但是，从长期来看，还是有一定的消极影响，上市公司要合理的利用会计政策选择进行盈余管理，这样，对公司的发展才是真正有利的。

关键词：会计政策选择；会计政策；盈余管理一、会计政策选择与盈余管理两者之间的关系对于盈余管理内涵的理解，目前学术界还没有统一的认识。

但是，从各个学者对盈余管理内涵的理解上，也可以看出相同的特征：第一，盈余管理的主体是公司的管理者。

第二，盈余管理的目的是为了使自身得到的利益最大化。

第三，公司在盈余管理的过程中，管理者是有目的、有意识地选择对自身其有利的会计政策来进行的，这样才可以保障其利益最大化，因此，会出现以下虚假信息的现象，从长期来看，这样的做法是损害企业的整体利益的。

第四，盈余管理的手段是职业判断和交易规划，而不是实际业务，也正是这两个特点构成了盈余管理的特别之处。

改革开放之后，随着经济的发展，我国资本市场也得到了快速的发展。

越来越多的企业开始采取盈余管理来调控企业的会计信息，会计政策和盈余管理之间的联系越来越密切。

会计政策的选择直接影响着着会计信息质量，可以说是会计政策选择直接影响到了市场经济资源的优化配置以及资本市场的健康发展。

一般来说，公司进行盈余管理的手段有三种，第一，会计政策的选择和运用。

第二，对于生产活动的调节，这是一种非会计的盈余管理方法。

第三，利用关联交易。

综上所述，会计政策选择是盈余管理的一种方式。

会计政策选择以及盈余管理这都是基于企业管理者自己的目标利益出发的，都是为了其利益服务的。

因此，企业在进行盈余管理的时候，一定要综合的考虑到公司的实际情况，既考虑到公司现阶段的利益，也要考虑到公司未来的长远利益，这样，才可以使盈余管理真正是变成为企业服务的手段。

二、利用会计政策进行盈余管理的手段（一）折旧政策的变更一般情况下，在公司的资产总额当中，固定资产的价值占有非常大的比重，而且影响到固定资产折旧的因素也很多，这就使得企业的管理层更偏向利用固定资产折旧政策的变更来进行公司的盈余管理。

固定资产政策变更主要体现在折旧方法以及折旧年限的变化上。

固定资产的折旧方法比较特殊，而且可以选择的种类比较的多。

可以利用的折旧率，在折旧基数比较大的情况之下，依靠折旧率比较小的变化就可以引起折旧费用的比较大的变化，从而达到影响当期盈余的作用。

此外，固定资产的预期折旧年限弹性有更大的灵活性，因此很难精确地估算，并且可以根据具体的实际情况进行调节，许多上市公司都在利用它这一点进行来帮助自己，以便提高总利润。

（二）坏账损失核算方法的变更应收账款坏账的方式比较灵活多样。

坏账损失核算方法有变更计提比率，提坏账方法、计提年限基数以及计提范围等控制相关费用，以达到盈余管理的目的。

但是，坏账损失核算方法这是一把双刃剑。

如果企业的财务状况比较的好，企业用此方法进行盈余管理可以有效地控制企业的资产激增或者激降，实现利润的平稳。

但是，如果企业的资产状况不好，变更坏账计提的方法并不能根本性的解决企业的问题，只是临时的帮助公司控制利润，如果企业运用的方式不当，甚至还会有可能造成管理上的错误决策，为公司未来的发展带来祸害。

（三）存货计价方法变更存货计价方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整，不仅会影响当期利润，也会影响到以前年度的损益调整，因此上市公司为保证报表的完整度和可信度，通常不会对存货计价方法进行变更，除非遇特殊原因，利用存货计价方法的变更进行盈余管理不但可以对公司的当期利润进行管理，还可以通过控制存货成本来合理调整资产结构。

（四）长期股权投资核算方法的变更目前在我国，上市公司的长期股权投资有按成本法和按权益法进行核算这两种方法。

虽然会计制度上有一定的股权比例规定，但具体到应当采用成本法还是权益法核算上市公司的长期股权投资时，还取决于管理者的职业判断。

因为选择核算方法标准并不是一个明确的概念，持股比例也不是一个绝对的标准。

所以，上市公司经常会利用对被投资公司的持股比例的调整来合理预计并调节公司的期末利润、资产总额与结构。

这对上市公司来说，是比较简单操作的，且很难被外界发现，投资者利用长期股权投资的不同核算方法可以合理且高效的调整利润以及资产结构，进行盈余管理，增加公司的治理成本，扩大公司的影响力。

三、企业运用会计政策选择进行盈余管理的动机分析（一）政治成本动机政治成本动机是因为企业面临着与会计数据明显正相关的管制。

通过政治成本动机实施盈余管理的企业大多是能源消耗类行业与重污染企业为主的企业。

这些企业无一例外的具有很高的公共敏感性，比较容易受到社会舆论的关注，而且这些企业的利润比较的高，这些原因都很有可能会招致社会公众的不满。

企业会计数据一旦高于或低于临界限就会遭到相关部门的严厉管制，再者还会被媒体曝光与社会舆论的关注。

然后，政府迫于社会各界的压力采取一些政策措施限制这些企业的生产经营。

因此，企业为了逃避政府的政治压力，会运用会计政策将企业的盈余推延至后面的会计期间，进行平滑利润的会计处理。

（二）我国公司内部治理和激励机制不健全相较于西方发达的资本融资市场，我们国家上市公司的股权高度集中，国家及政府持有非流通股占70%，公司的董事长多为第一大股东，企业的效率低下，企业外部投资者的利益得不到保障，存在着严重的内部人控制现象和代理问题。

并且我国上市公司的激励机制还不完善，例如，绩效与报酬经营者通常以短期业绩为主，很少能兼顾到长期绩效。

以上所述的公司治理结构和激励机制的不健全助长了经营者利用会计政策来追求个人效用的机会主义行为而产生不正当的盈余管理动机。

（三）会计政策选择的可能性首先，会计信息使用者具有利益共享性。

企业会计准则所提供给的信息使用者有很多，而这些利益相关者和企业又有着各自独立的利益，政府为了平衡各方利益，降低执行成本，必然放宽一些经济业务的会计处理，提供一些可供选择的会计处理方法。

其次，企业会计实务的复杂性和多样性。

各行业之间的差异性和特殊性使其对于核算的要求也各不相同。

单一的会计政策满足不了各行各业的需要，为了使企业会计信息的披露比较恰当地反映企业的财务状况，经营成果以及现金流量，企业会计准则和制度就必须要提供一定的弹性空间。

四、盈余管理的影响（一）盈余管理的积极影响当企业出现财务危机的时候，盈余管理可以帮助企业暂时的渡过危机。

当企业的经营危机而无法继续进行生产经营活动，又急需一部分投资资金的时候，企业经常回采用利润前推的方法。

因为，这时的企业财务状况处于不佳状态，净资产的收益率并不能真正的达到筹资条件。

并且，企业在此时的资产负债率相对来说比较高，导致债权人基本上不会提供信贷的支持。

此时，企业如果实施利润前推，则会使企业的当期利润提高，从而促使净资产的收益率符合甚至超越配股线，这样企业通过举债的方式进行筹资将会变得非常简单。

企业对筹到的资金如果运用的合理得当，企业就能够化险为夷，企业不仅仅能够正常的开展经营活动，还能促使企业健康有序的发展，从而使企业达成价值最大化的目标。

（二）盈余管理的消极影响1.盈余管理的滥用造成了会计失真可靠性和相关性在会计信息的特征中非常的重要。

其中可靠性是会计信息的基础，如果会计信息失去了可靠性，会计信息也就失去了存在的意义。

虽然企业实施盈余管理会产生积极作用，可盈余管理则导致企业财务报表变为数字游戏，这样的会计信息通常没有真实性和客观性，这也将导致财务报告失去自身的可靠性。

同样也使使用者被这样的会计信息严重的误导，最终导致投资者和债权人等在经济上造成相应的损失。

2.对企业的长期发展不利在短期之内，盈余管理可能会给企业带来一些好处。

但是，这对企业的长远发展来说是不利的，将产生不利的影响。

盈余管理将破坏投资者对收益质量的期望，导致市场价值的下降。

即使企业进行盈余管理之后，使企业的生产经营恢复到正常的局面，但是，这也有可能使投资者对企业的经营水平失望，影响到企业的长期经营发展。

3.对资源配置产生不利影响企业对外提供的会计信息对社会上的资源配置也会造成一定的影响。

如果企业通过盈余管理向投资者和债权人传递不真实的盈余信息，将会误导他们的行为决策。

如果投资者盲目的进行投资和生产，有可能会造成资金、人员、技术的浪费。

五、有效治理上市公司会计政策选择中盈余管理行为的对策目前，我国上市公司利用会计政策选择进行盈余管理现象愈来愈普遍，使会计信息失去公允性、可靠性，给整个市场造成的危害日益严重，为此，我国上市公司盈余管理问题已被视为是“当前我国会计界最迫切需要研究和解决的问题”并得到相关利益主体的广泛关注。

为了有效的治理我国上市企业会计政策选择中盈余管理，有以下的几个建议：（一）完善会计规范体系首先，建立适合我国国情的会计准则和会计制度。

其次，尽量缩小会计政策的选择空间，充分的考虑到我国的国情。

目前，我国会计人员的素质普遍不高，会计信息的可靠性相对较差，上市公司造假层出不穷。

因此，应尽量的减少会计政策的选择空间，限制企业利用会计政策进行报表造假的可能性。

最后，需要进一步加强会计政策选择的披露。

不仅仅需要披露所使用的会计政策，而且需要阐明所使用相应会计政策的内容、方式和原因，而且如果是会计政策的变更，则需要将会计政策变更前后对主要财务数据的影响予以阐明，以加强会计信息的可比性和公允性。

（二）加强会计政策中盈余管理行为的监督利用会计政策选择进行盈余管理是上市公司进行盈余管理的普遍方式。

由于会计政策涉及面较大，项目繁多，而我国现行审计方式多是采取事后监督，仅依据账面资料进行审计很难发现问题的实质，应考虑由审计人员参与公司经营全过程，对于公司的重大事项，由多家事务所进行事中监督与控制，以尽量减少监督失控的可能性。

同时，建立注册会计师民事赔偿机制。

首先，要加强证券部门的监管力度。

证券监管部门需要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露监督指导办法，然后按照规定加大执法力度，可以建立上市公司信息监督员制度，由证监会及各地派出机构委托信息监督员到各个上市公司，监督上市公司的招股说明书、年报、股利政策。

其次，需要加强对注册会计师行业的监督，对注册会计师的监督是上市公司合理运用会计政策的保证。

我国可以参照国外先进发达国家的经验教训。

证监会或由证监会的独立委员会应担当起监管职责，定期检查职业质量，这样一来可以加大违规成本，合理地保证注册会计师的职业质量，而且需要适时进行诚信教育，营造全社会的诚信氛围。

（三）完善公司治理结构第一，清晰的明确产权，充分发挥产权制度对于会计信息的规范作用，减少会计政策选择过程中的随意性，使得会计信息真实可靠。

其次，建立业绩和报酬相对应的激励机制，特别是长期激励机制，使得管理当局的目标函数和所有者的目标函数趋近一致，可以考虑与管理者业绩相挂钩的股票期权激励机制，以减少经理人的道德风险，提高会计政策的公允性。