合并财务报表内部交易抵消

第二节 集团内部债权债务的抵消
• 二、以后各期内部债权、债务的抵消
• （1）方法与当期基本一致
• （2）期末坏账准备包括：上期计提的部分、本期计提或冲销的部分 ，本群计提或冲销应该根据本群应收账款期末余额与上期期末余额对 比的结果来确定；
• （3）借：应收账款--坏账准备
•
贷：未分配利润-------年初
• （1）顺销：母公司
子公司
• （2）逆销：子公司
母公司
• （3）平销：子公司
子公司
• 二、当期发生的内部存货交易
• （1）销售方：
•
销售之后做了收益处理，并结转了销售成本，均计入了当前损益
第三节 内部存货交易的抵消
• （2）购货方 • 存货购进后形成了本身的“购货成本”，这个成本中包含了销售方
第一节 集团内部交易概述
• 一、含义
•
集团内部母子公司、子子公司之间发生的除股权投资之外的各种
交易事项。
• 二、类型
• （一）按是否涉及损益分类
• 1、涉及损益的内部交易事项
• 2、不涉及损益的内部交易事项
第一节 集团内部交易概述
• （二）按内部交易的内容分类 • 1、内部存货交易 • 2、内部债权债务； • 3、内部固定资产交易 • 4、内部无形资产交易 • 5、内部其他交易
未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额]
引申
内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。
【例】内部债权债务的抵消
【例题】 •母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 •2010年末母公司应收账款余额30,000元为应向子公司收取的销货款，2011 年末母公司应收账款余额50,000元全部为子公司的应付账款。 •两年中子公司各年末应付账款余额分别为35,000与60,000元。 •其他业务略。 •上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表1。
• （1）内部交易产生的销售利润并不是真实的利润，需要抵消；
• （2）对集团来讲，只实现了一次销售利润（对外销售形成的利润）；
• （3）将销售方的“营业收入”与购买方的“营业成本”相互抵消；
•
借：营业收入
•
贷：营业成本
• （二）内部交易的存货全部未实现对外销售
• （1）内部交易产生的销售利润不是真实的利润，需要抵消；
的存货“购进成本”或“制造成本”，也包含了销售方的“利润” • 如果购进方销售了存货，则销售方的“利润”为“已实现的内部销
售利润”； • 如果没有销售，则形成了“未实现的内部销售利润”； • 购买方购进的存货会出现：全部对外销售、全部对外未销售、部分
对外销售等情况；
第三节 内部存货交易的抵消
• （一）内部交易的存货全部实现对外销售
第二节 集团内部债权债务的抵消
• （二）本期计提的坏账准备的抵消
• （1）本期期末应收账款与上期期末相等
•
不存在坏账准备的调整，只需将上期计提的坏账准备冲销，调整期
初未分配利润即可；
• 借：应收账款--坏账准备
•
贷：未分配利润------年初
• （2）本期期末应收账款余额与上期期末不等
•
此情况下，需要将上期提取的坏账准备抵消，也需要将本期补提或
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 首先：冲销上期计提的坏账准备；
• 其次：补提本期应该计提的坏账准备差额部分
•
借：应付账款
•
贷：应收账款
• 冲销上期
•
借：应收账款---坏账准备
•
贷：未分配利润---期初
•
补提本期差额
•
借：应收账款---坏账准备
•
贷：资产减值损失
第一类抵销分录
抵消内部债权债务
内部应收帐款与应付账款的抵消
借：应付账款 贷：应收账款
内部应收票据与应付票据的抵消、内部 预付账款与预收账款的抵销、
内部应收股利与应付股利的抵销、
内部其他应收款与其他应付款的抵销分 录，基本与之相同。
内部应收帐款上已提坏账准备的抵消
借：应收账款 -坏账准备
[内部应收账款上坏账准备期末余额]
贷：资产减值损失
[内部应收账款上坏账准备当期计提数]
• （2）存货只是在集团内部存放地点的变动，因此由于内部销售存货中“ 未实现的内部销售利润”也要抵消，防止存货成本的虚增；
第三节 内部存货交易的抵消
• 抵消“营业收入”与“营业成本”；
①30,000
150 ②150
150
49,750
-250 100 -150 -250
60,000
②250 ① 50,000
① 50,000
250 ②100 ②150
250
合并数
0 5,000
0 0 0
0 10,000
0 0 0 0
第三节 内部存货交易的抵消
• 一、含义
• 内部母子公司、子子公司之间发生的有关存货的买卖关系
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 一、含义 • 母子公司之间、子子公司之间因赊购、赊销业务产生的债权、债务； • 二、主要内容 • 1、应收账款与应付账款； • 2、预收账款与预付账款； • 3、应付债券与持有到期投资； • 4、其他应收款与其他应付款； • 5、因上述债权、债务产生的计提 • （如：减值损失、坏账准备、利息等）
表1
项目
2010年： 应收账款 应付账款 未分配利润
资产减值损失 未分配利润——期末
2011年： 应收账款 应付账款 未分配利润 资产减值损失 未分配利润——期初 未分配利润——期末
合并报表工作底稿（简示）
单独报表
调整、抵销分录
母公司
子公司
借
贷
29,850
-150 150 -150
35,000
②150 ①30,000
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 一、当期内部债权、债务的抵消
• （一）母子公司，子子公司之间的债权债务抵消
•
借：应付账款
•
应付票据
•
应付债券
•
预收账款
•
贷：应收票据
•
应收账款
•
持有至到期投资
•
预付账款
第二节 集团内部债权债务的抵消
• （二）内部利息收入与利息支出的抵消 • 借：投资收益 • 贷：财务费用 • （三）坏账准备的抵消 • 借：坏账准备 • 贷：资产减值损失
冲销的坏账准备抵消；
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 首先：将上期计提的坏账准备抵消，调整期初未分配利润；
• 其次：将本期因“应收账款”减少部分的坏账准备冲销
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借：应付账款
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贷：应收账款
•
冲减上期计提
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借：应收账款---Hale Waihona Puke Baidu坏账准备
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贷：未分配利润--期初
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冲减本期应抵消部分：
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借：资产减值损失
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贷：应收账款----坏账准备