工作底稿—固定资产及累计折旧
会计证考试复习重点：内部固定资产交易的抵销处理
内部固定资产交易是指企业集团内部发⽣交易的⼀⽅与固定资产有关的购销业务。
对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第⼀种类型是企业集团内部企业将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；第⼆种类型是企业集团内部企业将⾃⾝的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；此外，还有另⼀类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将⾃⾝使⽤的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。
这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发⽣得极少，⼀般情况下发⽣的⾦额也不⼤。
在第⼀种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或⼦公司将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使⽤，这种类型的内部固定资产交易发⽣得⽐较多，也⽐较普遍。
以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。
与存货的情况不同，固定资产的使⽤寿命较长，往往要跨越⼏个会计年度。
对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发⽣的当期需要进⾏抵销处理，⽽且在以后使⽤该固定资产的期间也需要进⾏抵销处理。
固定资产在使⽤过程中是通过折旧的⽅式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进⾏相应的抵销处理。
同样，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础进⾏计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进⾏相应的抵销处理。
1.内部交易形成的固定资产在购⼊当期的抵销处理在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以⽀付的价款作为该固定资产的原价列⽰，因此⾸先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
单项选择题——精选推荐
一、单项选择题1 ．审计在建工程时，对于工程管理费用的资本化，注册会计师应当结合（）审计检查资本化的金额是否合理，会计处理是否正确。
A ．管理费用B ．借款费用C ．建设批准文件D ．固定资产投资方向调节税2 ．在对Y 公司购货与付款循环业务进行实质性测试时，为实现下列（）目标，一般无须检查购货业务的卖方发票。
A ．存在或发生B ．完整性C ．及时性D ．过账和汇总3 一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。
但对于部门很多的被审计单位，一般并不对（）进行连续编号。
A ．请购单B ．订购单C ．验收单D ．付款单4 ．为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，企业应建立、健全固定资产的内部控制制度。
在固定资产的各项内部控制制度中，最重要的部分是（）。
A ．预算制度B ．账簿记录制度C ．资本性支出与收益性支出的区分制度D ．维护和保养制度5 ．确认与记录负债是购货与付款循环的重要环节。
在本环节所实施的以下各种控制要求中，与负债业务“完整性”认定关系最为密切的控制措施是（）。
A ．会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性B ．定期核对编制记账凭证的日期与应付凭单副联的日期C ．由独立检查人员核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表的一致性D ．独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性6 ．下列审计程序中，( ）与查找未入账应付账款无关。
A ．审核期后现金支出的主要凭证B ．审核期后未付账单的主要凭证C ．追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票D ．审核应付账款账簿记录7 ．注册会计师王惠正在与业务助理李民讨论应付账款的函证程序。
在以下各种说法中，你认为不正确的是（）。
A ．一般情况下，应付账款不需要函证B ．函证可以用来证实应付账款的真实性，并发现高估应付账款的情况C ．查找未入账的业务是审计应付账款的重要目标，函证无法达到这一目标D ．函证只能证实应付账款的高估，而不能发现应付账款的低估8 ．注册会计师王惠决定对Z 公司的应付账款实施函证程序，以证实应付账款的完整性。
固定资产审计工作底稿
固定资产审计工作底稿固定资产审计中常用的工作底稿包括：固定资产审计程序表、固定资产及累计折旧表（14 ）、固定资产盘点数量检查情况表、固定资产盘盈/盘亏/报废情况表、固定资产交易情况检查情况表（15、16、17 ）、审定表（略）1.固定资产审计程序表（格式如下表10）表10固定资产审计程序表公司名称： _______________________ 编制人：_____________ ______________ 索引号：B2/0如有遗漏则应做适当调整。
检查租金支付情况对经营性租赁租入的固定资产，按合同测算本期应支付的租赁费，并与客户计提的金额进行比较，如有重大差异，应做适当调整；B2/3对融资租赁租入的固定资产，按合同测算合同中规定的租赁费与客户入账的租赁费总额是否一致，是否按期支付租赁费等。
检查折旧计提情况对经营性租赁租入的固定资产如果计提了折旧，则应作适当调整；对融资租赁租入的固定资产没有计提折旧，则应做适当调整。
检查租入业务账务处理情况对经营性租赁租入的固定资产，账务处理涉及支付租赁费，应与“制造费用”等有关的费用类科目相核对、勾稽；对融资租赁租入的固定资产，账务处理涉及“固定资产”“累计折旧”“长期应付款”“制造费用”等有关科目，应与上述各相关科目核对、勾稽。
⑵检查固定资产岀租的核算索取固定资产租赁合同，认真阅读合同并判断各项租赁业务的类别，是属于融资租赁或经营租赁；追查至固定资产盘点表、固定资产明细账，检查并确定：经营性租赁租岀的固定资产是否未被视为本公司资产并未记入固定资产盘点表或明细账，如有，则应做适当调整；融资租赁租岀的固定资产是否仍被视为本公司资产并仍记入固定资产盘点表或明细账，如有，则应做适当调整；检查租金收入情况对经营性租赁岀租的固定资产，按合同测算本期应收取的租赁费，并与客户计提的金额进行比较，如有重大差异，应做适当调整；对融资租赁岀租的固定资产，按合同测算合同中规定的租赁费与客户入账的租赁费总额是否一致，是否按期收取租赁费等。
审计工作底稿(模板)
会计师事务所审计差异事项调整表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所银行存款余额明细核对表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所货币资金收入凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所货币资金支出凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所会计师事务所审计工作底稿目录（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /会计师事务所审计工作底稿目录（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /会计师事务所审计工作底稿目录（三）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /索引号Z20 会计师事务所业务报告签发处理单索引号Z21 会计师事务所客户提供相关资料情况表会计师事务所审计程序完成情况表（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /审计程序完成情况表（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /审计程序完成情况表（三）编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方进行下述业务范围的甲方年年度会计报表审计业务，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方截止年月日的资产负债表以及截止该年度的损益表、现金流量表进行审计；乙方将根据《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2、为乙方派出的有关人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前提供清单。
审计工作底稿编制实务案例—固定资产及累计折旧
审计工作底稿编制实务案例一固定资产及累计折旧一、会计记录概况B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35 元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。
二、审计目标（一）固定资产审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产的余额是否正确；6、确定固定资产的披露是否恰当。
（二）累计折旧审计目标1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；2、确定折旧政策是否恰当；3、确定累计折旧的年末余额是否正确；4、确定累计折旧的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）;2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表’（底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。
提示如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。
“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。
zucc审计BB第10章 多选题
进行测验：第十章多选题名称第十章多选题说明多次尝试该测试允许进行多次尝试。
强制完成该测试可以保存并在以后继续进行。
问题110分保存以下属于企业在编制付款凭单环节应采取的内部控制措施有（）A. 确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性B. 确定供应商发票计算的正确性C. 编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证D. 独立检查付款凭单计算的正确性【解析】记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
这项功能的控制包括：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
（2）确定供应商发票计算的正确性。
（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。
这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。
（4）独立检查付款凭单计算的正确性。
（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。
经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关问题210 分保存在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性。
其中最为重要的控制应着眼于（）。
A.计算机程序的更改B.供应商主文档中重要数据的变动C.计算机程序的设计D.供应商辅文档中重要数据的变动问题310 分保存以下审计程序中可以查找未记录的应付账款的有（）A. 复核资本预算和董事会会议纪要，获取或有负债均已记录的证据B. 检查资产负债表日前应付账款借方记录的原始凭证C. 检查次年初发生的应付账款D. 函证应付账款【答案】ABC【解析】选项D可以用于证实高估的应付账款。
问题410 分保存下列各项内部控制制度中，能够防止或发现采购与付款环节发生错误或舞弊的有（）。
XX集团——内部审计实务指南第3号 固定资产及在建工程审计
内部审计实务指南第3号固定资产及折旧审计固定资产审计审阅固定资产管理制度与有关的文件、询问有关工程技术人员、生产管理人员（附表一固定资产调查问卷表）及实地观察等方式了解固定资产内部控制情况，并纳入审计工作底稿记录中。
（一）固定资产内部控制制度（1）检查固定资产的取得是否与预算相符，是否经过适当的授权。
（2）检查固定资产的报废、出售是否经过适当的授权。
（3）抽查固定资产明细记录和购置发票等原始凭证，检查其入账价值是否符合资本性支出标准。
（4）查阅固定资产保管、使用、维修、保险等方面规章制度，并现场观察固定资产保管、使用、保养状况。
（5）抽查固定资产明细账记录与固定资产登记卡是否相符，其记录是否完善，固定资产总账与明细账是否进行平行登记。
（6）固定资产是否定期盘点制度，是否明确职责分工制度。
（二）固定资产审计执行程序（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。
（2）检查固定资产的增加。
固定资产的增加，有购入、自建、盘盈、投资、融资租入等多种情况。
①对于购入的固定资产，应审查购入固定资产是否列入预算并经授权批准，并与购货合同、购货发票、保险单等原始凭证进行核对，检查其计价、会计处理是否正确。
②对于自建固定资产，应审查自建固定资产的授权批准文件，查明是否列入预算和经过适当授权批准，检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当。
③对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，固定资产的交接手续是否齐全。
④对于其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。
（3）检查固定资产的减少。
固定资产的减少主要包括出售、向其他单位调拨、转出、报废、毁损盘亏等。
固定资产减少审计的要点如下：①检查减少固定资产的授权批准文件。
15审计工作底稿编制指引固定资产
审计工作底稿编制指引—固定资产一、会计记录概况ABC股份有限公司固定资产原值期初余额977,781,373.40元、本期固定资产借方发生额10,980,940.02元、本期贷方发生额196,300.00元、固定资产原值期末余额988,566,013.42元；累计折旧期初余额700,975,517.91元，本期增加29,154,424.52元，本期减少187,559.00元，累计折旧期末余额729,942,383.43元；固定资产减值准备期初余额17,496,670.90元，本期无发生额，期末余额17,496,670.90元，具体数据见“固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表”（底稿见索引ZO002）。
二、审计步骤，第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制固定资产明细表并复核；第三步：实地检查固定资产第四步：查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有；第五步：对固定资产的增加与减少进行查验；第六步：收集固定资产闲置、提足折旧、抵押担保、保险情况等信息；第七步：折旧费用测算及分配，复核期末固定资产的折旧政策是否合理；第八步：检查固定资产减值准备第九步：与其他相关科目核对，编制交叉索引；第十步：与报表附注进行核对；第十一步：其他需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表。
审计目标：计价与分摊审计过程：1、审计人员向客户获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表（底稿见ZO002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：固定资产、累计折旧卡片账及固定资产减值准备明细账、总账或科目余额表；2、复核加计是否正确；3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见ZO002）。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZO002）。
工作底稿法下如何编制各项目的调整分录
⼯作底稿法下如何编制各项⽬的调整分录⼯作底稿亦称“⼯作底表”。
是指当整理估息编写正式报告和财务报表时，会计⼈员和管理⼈员编制的分析和⾮正式报告。
那⼯作底稿法下如何编制调整分录，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(1)分析调整“产品销售收⼊”先假设本期产品销售收⼊均为现⾦收⼊，即“销售商品收到的现⾦”，然后再结合资产负债表中的应收账款、应收票据项⽬进⾏调整。
调整分录如下：借：销售商品收到的现⾦贷：产品销售收⼊(2)分析调整“产品销售成本”先假设本期产品销售成本均为现⾦⽀付，即“购买商品⽀付的现⾦”，然后再结合资产负债表中的“应付账款”、“应付票据”、“应付⼯资”、“存货”、“累计折旧”、“待摊费⽤”、“预提费⽤”等项⽬逐⼀进⾏调整。
调整分录如下：借：产品销售成本贷：购买商品⽀付的现⾦(3)分析调整“营业费⽤”先假设本期产品销售发⽣的营业费⽤均为现⾦⽀付，即“⽀付的其他与经营活动有关的现⾦”，然后再结合资产负债表中“应付⼯资”、“累计折旧”、“待摊费⽤”、“预提费⽤”等项⽬逐⼀进⾏调整。
调整分录如下：借：产品销售费⽤贷：⽀付的其他与经营活动有关的现⾦(4)分析调整“主营业务税⾦及附加”先假设本期发⽣的产品销售税⾦及附加均已实际⽀付，即“⽀付的各项税费”，然后再结合资产负债表中的“应交税⾦——应交营业税”、“应交税⾦——应交城市建设维护税”、“其他应交款”等项⽬进⾏调整。
调整分录如下：借：主营业务税⾦及附加贷：⽀付的各项税费(5)分析调整“其他业务收⼊”其他业务收⼊所核算的主要是销售材料收⼊、技术转让收⼊、经营性租赁收⼊等。
先假设本期发⽣的其他业务收⼊均已实际收到现⾦，即先计⼊“销售商品收到的现⾦”、“处置固定资产等收到的现⾦净额”等项⽬，然后再在调整“应收账款”、“其他应收款”时进⾏调整。
调整分录如下：借：销售商品收到的现⾦处置固定资产等收到的现⾦净额贷：其他业务收⼊(6)分析调整“其他业务⽀出”其他业务⽀出所核算的主要是与销售材料、技术转让、经营性租赁等有关的成本、费⽤、税⾦。
审计工作底稿使用说明
审计工作底稿使用说明本实验提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。
编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。
此外，本实验中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。
一、审计工作底稿的基本要素1.被审计单位名称：即会计报表的编制单位。
若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。
被审计单位名称可写简称。
2.审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。
如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。
3.审计项目时点或期间：即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。
4.审计过程记录：即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
5.审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。
为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。
审计标识应前后一致。
审计标识说明如下：∧纵加核对相符T/B与试算平衡表核对一致＜横加核对相符 C已发询证函B与上年结转数核对一致 C-已收回询证函T与原始凭证核对一致 *备注一G与总分类帐核对一致 **备注二S与明细分类帐核对一致6.审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“帐户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。
审计工作底稿之固定资产及累计折旧
被审计单位: B 公司 审核员: 李辰 日期: 2006.01.28 索引号: C1-0-1审查项目: 固定资产 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.01.29 页 次:调整事项说明及调整分录调整事项说明如下：1 、（底稿见索引 C1-3-3），经查验，新建车间 2005 年 6 月已完工交付使用，应结转为 固定资产，并计提相应的折旧：ADJ1#： 借固定资产-房屋建筑物 1,600,000.00贷在建工程1,200,000.00 400,000.00应付账款-××建筑公司 ADJ2#： 借主营业务成本-生产成本-折旧费 贷累计折旧-房屋建筑物-提取数38,000.0038,000.002 、（底稿见索引 C1-3-4），实际已经作报废处理的资产，账面应予以调整： ADJ1#： 借固定资产清理 累计折旧 固定资产-机器设备其他应付款-暂收款100,589.23 95,752.77贷196,342.0080,000.0020,589.23ADJ2#： 借 ADJ3#： 借80,000.0020,589.23贷 固定资产清理 营业外支出-处置固定资产净损失贷固定资产清理 3 、（底稿见索引 C1-3-4），已经被拆除的资产，账面应予以调整： ADJ1#： 借固定资产清理 累计折旧 固定资产-房屋建筑物 营业外支出-处置固定资产净损失 1,437,916.67固定资产清理1,437,916.67 562,083.33贷2,000,000.00 1,437,916.67ADJ2#： 借贷4 、（底稿见索引 C1-5），经查验，抵债的是房屋租赁权而非所有权，应予以调减固定资 产:ADJ1#： 借 ADJ2#： 借长期待摊费用 固定资产-房屋建筑物其他业务支出-房屋出租支出1,350,000.0011,250.00贷 1,350,000.00贷累计折旧-房屋建筑物 长期待摊费用-摊销-213,750.00 225,000.00被审计单位: B 公司 审核员: 李辰 日期: 2006.01.28 索引号: C1-0-2审查项目: 固定资产 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.01.29 页 次:5 、（底稿见索引 C1-6-1），经查验，出售给关联方的生产线出售行为实质并未实现。
工作底稿—固定资产及累计折旧
工作底稿—固定资产及累计折旧上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单B公司审核员: 李辰日期:索引号:C1-0-1位:审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:调整事项说明及调整分录调整事项说明如下：1、（底稿见索引C1-3-3），经查验，新建车间2005年6月已完工交付使用，应结转为固定资产，并计提相应的折旧：ADJ1#：借固定资产-房屋建筑物1,600,贷在建工程1,200,应付账款-××建筑公司400, ADJ2#：借主营业务成本-生产成本-折旧费38,贷累计折旧-房屋建筑物-提取数38,2、（底稿见索引C1-3-4），实际已经作报废处理的资产，账面应予以调整：ADJ1#：借固定资产清理100,累计折旧95,贷固定资产-机器设备196, ADJ2#：借其他应付款-暂收款80,贷固定资产清理80, ADJ3#：借营业外支出-处置固定资产净损失20,贷固定资产清理20,3、（底稿见索引C1-3-4），已经被拆除的资产，账面应予以调整：ADJ1#：借固定资产清理1,437,累计折旧562,贷固定资产-房屋建筑物2,000, ADJ2#：借营业外支出-处置固定资产净损失1,437,贷固定资产清理1,437,4、（底稿见索引C1-5），经查验，抵债的是房屋租赁权而非所有权，应予以调减固定资产:ADJ1#：借长期待摊费用1,350,贷固定资产-房屋建筑物1,350, ADJ2#：借其他业务支出-房屋出租支出11,贷累计折旧-房屋建筑物-213,上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单B公司审核员:李辰日期:索引号:C1-0-2位:审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:5、（底稿见索引C1-6-1），经查验，出售给关联方的生产线出售行为实质并未实现。
项目十四答案
项目十四答案二、判断题1．预算控制是固定资产内部控制中最重要的部分。
( √)2．财会部门应对固定资产保管、记录、维护负责。
( ×)3．企业的会计部门应负责批准资本性预算，并对固定资产的取得和处置进行书面确认。
( ×)4．注册会计师不仅应在控制测试中了解有关固定资产的保险情况，而且应在实质性程序中复核固定资产的保险范围是否恰当及保险数额是否足够。
( √) 5．注册会计师对固定资产进行实地检查时，可以固定资产明细账为起点，重点检查本期新增加的重要固定资产。
( √)6．检查固定资产减少业务的主要目的在于检查因不同原因而减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定，相关的数额计算是否正确。
( √)7．对于更新改造而增加的固定资产，注册会计师应检查被审计单位是否对折旧进行了重新计算。
( √)8．企业对已计提减值准备的固定资产不再重新计算折旧，注册会计师应认可这种做法。
( ×)9．注册会计师在对固定资产执行实质性程序时，常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。
（√）10．资产负债表中的固定资产项目按照“固定资产”账户期末余额扣除“累计折旧”期末余额后的金额填列，注册会计师应认可这种做法。
（×）三、单项选择题1．下列各项目不属于固定资产内部控制的是( D )。
A．授权批准制度B．预算制度C．定期盘点制度D．分析程序2．固定资产和累计折旧审计工作底稿显示以下审计策略，其中正确的是( A )。
A．由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B．由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C．由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D．由于上年度审计中已全面检查固定资产使用寿命，本次审计仅检查新增固定资产使用寿命3．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施( D )。
固定资产审计工作底稿
固定资产审计工作底稿标准化管理处编码[BBX968T-XBB8968-NNJ668-MM9N]
固定资产审计工作底稿
固定资产审计中常用的工作底稿包括：固定资产审计程序表、固定资产及累计折旧表（）、固定资产盘点数量检查情况表、固定资产盘盈/盘亏/报废情况表、固定资产交易情况检查情况表（、、）、审定表（略）。
1.固定资产审计程序表（格式如下表10）
表10固定资产审计程序表
公司名称：编制人：索引号：B2/0
会计期间：复核人：
页次：
2.固定资产及累计折旧表（表11）
表11 固定资产及累计折旧分类汇总表
签名日期
公司名称：编制人：索引号：会计期间：复核人：页次：
3.固定资产盘点数量检查表（表12）
表12 固定资产盘点数量检查情况表
公司名称：编制人：索引号： B2/2会计期间：复核人：页次：
4.固定资产盘盈/盘亏/报废情况表（表13）
表13盘盈/盘亏/报废情况表
签名日期
客户名称：编制人：索引号： B2/3
截止日期：复核人：页次：
制表人及日期：。
审计工作底稿之确定控制是否得到执行(穿行测试)-固定资产和其他长期资产流程
·1·
·2·
·3·
一、穿行测试——了解和评价固定资产和其他长期资产流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：固定资产采购、验收与记录
选取样本：固定资产请购单编号采购订单编号采购合同号码
·4·
穿行测试内容2：固定资产保管、处置和转移
选取样本：固定资产报废或调拨单编号固定资产报废或转移凭证号
·5·
穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位固定资产流程的控制得到了执行。
二、穿行测试——重新了解和评价固定资产和其他长期资产流程内部控制设计及其执行情况
穿行测试内容1：固定资产采购、验收与记录
选取样本：固定资产请购单编号采购订单编号采购合同号码
·6·
穿行测试内容2：固定资产保管、处置和转移
选取样本：固定资产报废或调拨单编号固定资产报废或转移凭证号
·7·
穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位固定资产流程的控制得到了执行。
·8·。
固定资产及其累计折旧审计案例
固定资产及其累计折旧审计案例日期：2005年11月6日来源：中国审计教育网一般来说；固定资产在企业资产总额中占有很大的比重，固定资产的审计范围也很广。
除固定资产原值和累计折旧本身的内容外，由于固定资产的增加包括购入、自行建造、其他单位投资转入、接受捐赠和盘盈等多种方式，相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、实收资本、资本公积和待处理财产损溢等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出和盘亏等原因而减少，相应地与固定资产清理、其他应收款、营业外收支等项目有关；另外，企业按月计提固定资产折旧又与制造费用、管理费用和其他业务支出等项目联系在一起。
因此，在进行固定资产审计时，不能只限于固定资产本身，应当关注上述相关项目，将审计的范围拓展至与这些项目有关的明细账、凭证和其他相关资料。
在注册会计师审计实务中，对固定资产及其累计折旧审计时应重点考虑以下一些特殊审计程序：1.获取被审计单位经股东大会或董事会或经理（厂长）会议通过的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的相关文件资料。
2.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账、总账的余额核对相符；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证是否齐全，对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。
3.审计期初余额。
通常有三种方法：一是在连续常年审计的情况下，应注意与上年审计工作底稿中固定资产和累计折旧的期初余额审定数核对相符；二是在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿；三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即初次审计的情况下，注册会计应对期初余额进行较全面的审计，特别是当被审计单位固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，比较理想的方法是彻底审计自开业起至今的固定资产和累计折旧账户的所有重要记录。
尽职调查工作底稿——公司财务调查固定资产调查
调查结论
1、经查阅公司近两年经审计的财务报告，公司固定资产计价政策、折旧方法、使用年限和残值率的估计符合企业会计准则的相关规定。
其他应
说明事项
无
附件
3-6-1固定资产明细表
3-6-2固定资产权属证明文件
3-6-3按类别列示的固定资产及折旧明细表
3-6-4固定资产实地查看记录
3-6-5固定资产实际运行（使用）状况
3-6-6固定资产计价政策、折旧政策、使用年限及残值率情况
3-6-7固定资产折旧重新计算表
3-6-8购买固定资产及在建工程入账凭证及附件抽样记录
6、经查阅公司近两年经审计的财务报告，公司无融资租入固定资产。
7、经查阅公司近两年经审计的财务报告，公司用于抵押或担保的固定资产：
单位：元
项目
2015年12月31日
2014年12月31日
抵押借款
29,000,000.00
合计
29,000,000.00
截止到2014年12月31日短期借款2,900.00万元，系以公司的土地使用权、在建工程（生产车间、行政楼及宿舍楼）作抵押取得。2014年12月31日期末余额的2,900.00万元抵押借款已经于2015年归还。
上述固定资产均为公司生产经营所必需且正常使用的资产。
截止2015年12月31日，公司的各类固定资产运作良好，固定资产总体成新率50%以上，不存在需要计提减值准备的情形。
（2）固定资产增减变动情况
近年来，随着公司业务规模的扩张，固定资产投入逐步增加公司生产经营用固定资产市场供应充分，固定资产的更新不会对公司财务状况和经营能力产生重要影响。目前，公司固定资产能够满足生产经营的需要，不存在淘汰、更新、大修、技术升级等重大情形，不会对公司财务状况和持续经营能力产生较大的影响。
17、固定资产及累计折旧明细表——审计工作底稿
余额
本年
增加
本年
减少
调整数
（+-）
年末余额
（7）
（8）
（9）
（10）
（11）
（12）=（8）+（9）—（10）±（11）
房屋建筑物
机器设备
仪器仪表
运输设备
其他设备
合计
本年增加折旧计入：
审计结论：
制造费用
销售费用
管理费用
合计
编制人员：复核人员：
年月日年月日
固定资产及累计折旧余额明细审定表
自年月日至年月日索引号：
单位名称：共页第页金额单位：人民币
资产类别
原值
备注
年初
余额
本年
增加
本年
减少
调整数（+-）
年末余额
（1）Βιβλιοθήκη （2）（3）（4）
（5）
（6）=（2）+（3）—（4）±（5）
房屋建筑物
机器设备
仪器仪表
运输设备
其他设备
合计
资产类别
累计折旧
备注（各类固定资产折旧年限
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上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单B公司审核员: 李辰日期:索引号:C1-0-1位:审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:调整事项说明及调整分录调整事项说明如下：1、（底稿见索引C1-3-3），经查验，新建车间2005年6月已完工交付使用，应结转为固定资产，并计提相应的折旧：ADJ1#：借固定资产-房屋建筑物1,600,贷在建工程1,200,应付账款-××建筑公司400,ADJ2#：借主营业务成本-生产成本-折旧费38,贷累计折旧-房屋建筑物-提取数38,2、（底稿见索引C1-3-4），实际已经作报废处理的资产，账面应予以调整：ADJ1#：借固定资产清理100,累计折旧95,贷固定资产-机器设备196,ADJ2#：借其他应付款-暂收款80,贷固定资产清理80,ADJ3#：借营业外支出-处置固定资产净损失20,贷固定资产清理20,3、（底稿见索引C1-3-4），已经被拆除的资产，账面应予以调整：ADJ1#：借固定资产清理1,437,累计折旧562,贷固定资产-房屋建筑物2,000,ADJ2#：借营业外支出-处置固定资产净损失1,437,贷固定资产清理1,437,4、（底稿见索引C1-5），经查验，抵债的是房屋租赁权而非所有权，应予以调减固定资产:ADJ1#：借长期待摊费用1,350,贷固定资产-房屋建筑物1,350,ADJ2#：借其他业务支出-房屋出租支出11,贷累计折旧-房屋建筑物-213,长期待摊费用-摊销225,上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单B公司审核员:李辰日期:索引号:C1-0-2位:审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:5、（底稿见索引C1-6-1），经查验，出售给关联方的生产线出售行为实质并未实现。
予以调整恢复:ADJ1#：借营业外收入-处置固定资产净收益1,868,贷固定资产清理1,868,ADJ2#：借固定资产清理5,456,贷其他应付款5,456,ADJ3#：借固定资产清理-3,588,累计折旧-1,868,贷固定资产-5,456,补提10个月的折旧：ADJ4#：借主营业务成本-生产成本-折旧费431,贷累计折旧431,审计结论：固定资产审定数17,073,元、累计折旧审定数5,867,元,予以确认。
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单B公司审核员:李辰日期:索引号:C1-2-1位:审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:“固定资产及累计折旧”了解内控制度及会计政策规定的记录一、B公司有关固定资产如财务核算、请购、建造、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内部控制书面制度以及会计政策规定，以前年度已经收集并归入长期档案，本年无重大变化。
二、B公司财务管理制度有关固定资产的计价和核算的规定：1、标准：使用期限超过一年、单位价值2000元人民币的有形资产。
2、分类：房屋及建筑物、专用设备、通用设备、运输设备、其他设备、固定资产装修、经营租入固定资产改良等。
3、折旧计提方法：采用年限平均法分类计提，具体：固定资产类别预计使用年限预计净残值率% 年折旧率%房屋及建筑3-205专用设备105通用设备95运输设备5-85三、B公司内部管理制度明确规定：1、固定资产的购置或处置，先由设备供应部填制申请单；购置（或处置）房屋、车辆和金额20万元以上的大型生产设备由董事会批准，其他授权公司总经理审批。
2、固定资产按按标准编号，设备由行政部或设备供应部在年末进行号码核对。
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:B公司审核员:李辰日期:索引号:C1-2-2审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:“固定资产”内控符合性测试记录说明：1、经查阅：（1）B公司董事会2005年2月20日通过的关于“同意以原价出售一条生产线”的决议；（2）B公司董事会2005年3月18日通过的关于“同意处置不需用设备 (6B51-A-019)”的决议；（3）B公司董事会2005年6月18日通过的关于“同意接受世纪商厦按账面债权价值抵偿的世纪商厦3楼A座的3年租赁权”的决议；（4）B公司董事会2005年9月28日通过的关于“同意报废依维柯汽车”的决议。
与公司规定的审批手续相符。
2、经抽查固定资产增加和减少的记账凭证，确认标准及分类、授权审批手续等均与公司规定相符（新增与减少的抽查记录分别见索引C1-5-1和C1-6-2）。
3、经抽查、盘点，所有设备均编有号码。
结论：初步判断B公司关于固定资产的内控制度基本得到实施，执行情况良好，可以信赖。
索引号：C1-3-1页次：B公司固定资产盘点实地监盘备忘录单位名称：B公司一、结算日期：2005年12月31日盘点日期：2006年01月22日二、固定资产盘点情况说明：固定资产负责人：王俊敏；固定资产记帐员：王俊敏；固定资产保管员：各部门负责人；固定资产概况及盘点情况说明：对2005年12月31日的账面固定资产进行全面盘点。
盘点情况说明如下：（一）总体分布：固定资产除明星路老厂房和新增世纪商厦房屋外，均在浏河口路新厂区。
（二）具体盘点结果：经现场勘察，1、厂区内共有4幢标准厂房，3幢是车间，1幢是办公、仓库、食堂，均是框架结构，每幢长约60米、宽约10米；而账面只有3幢，盘盈1幢。
2、设备都在新厂区内；（1）车间里盘盈1条生产线。
（2）盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台。
3、老厂区已经被拆除。
4、世纪商厦400M2，经实地查看，系出租给其他单位使用。
进一步向“其他业务收入”项目的审计人员核实，确有租金收入入账。
其他未见异常。
具体详见“固定资产盘点清单”（见索引C1-3-2）以及“固定资产盘盈盘亏处理记录” （见索引C1-3-3）。
固定资产负责人对公司的固定资产存放地点非常熟悉，每件固定资产上面都有固定资产编号。
三、盘点参加人员：监盘人员（立信长江事务所）会计师：李辰盘点负责人：王俊敏盘点人员：王俊敏上述人员在盘点过程中，自始自终未离开现场。
四、盘点进行中的工作：1．盘点从 10 点开始，共分 1 个盘点小组，每个小组 2 人，a．一人点数并报出型号、规格；b．一人记录《盘点清单》；2．核对固定资产表账卡结存数量是否相符相符√；不相符。
（在相关内容后打√）3．核对固定资产账卡与实物数结存数量是否相符相符；不相符√。
（在相关内容后打√）其中：固定资产盘盈金额 7,056, 元；固定资产盘亏金额 2,196, 元；4．a.确定抽查比例：抽查样本金额： 13,447, ；新增固定资产账面金额： 1,383, ；抽查比例： 100％；b.确定实盘比例：实盘金额： 13,447, ；新增固定资产账面金额： 1,383, ；实盘比例： 100％；c.盘点正确率：％。
5．盘点结束，索取《盘点清单》及《固定资产盘盈、盘亏汇总表》五、盘点结束后的工作：1．请参加盘点人员在《固定资产抽查情况表》上签字；六、对盘点的评价：1．固定资产管理人员对固定资产很熟悉；2．盘点工作及复盘工作很认真；3．对会计师需要的资料很配合。
监盘人员签名：李辰复核人员签名：刘佳上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:B公司审核员:李辰日期:索引号:C1-3-3审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:固定资产盘盈的追查记录1、厂区内标准厂房盘盈1幢√经查：2005年6月竣工交付使用，工程决算审价报告书总价为160万元,（审价报告书复印件见索引C1-3-3-1～C1-3-3-X）2005年末列在“在建工程”120万元（底稿见“在建工程”索引C6）。
审计意见：应予以暂估入账：ADJ：借固定资产-房屋建筑物 1,600,主营业务成本-生产成本-折旧费 38,贷在建工程 1,200,累计折旧-房屋建筑物-提取数 38,应付账款-××建筑公司 400,2、车间里盘盈1条生产线√经查，账面反映在2005年2月已经出售，实际盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方。
进一步追查：结合减少固定资产的查验（查验记录见索引C1-6-1），已查明出售行为实质未实现。
审计意见：作审计调整恢复处理（底稿见索引C1-6-1）结论：经调整后，本期固定资产不存在盘盈情况。
标识符说明：——表示审计发现的问题，需进一步追查；√——表示经追查已能形成审计结论。
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单B公司审核员:李辰日期:索引号:C1-3-4-1位:审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:固定资产盘亏的追查记录一、经现场勘察，存在盘亏：（盘点记录见索引C1－3－2）固定资产名称账面原值累计折旧净值明星路厂房 2,000, 562, 1,437, 缝纫机6B30-A-611 14, 9, 5, 进口缝纫机6B30-D-054 125, 57, 67, 下料机6B38-B-092 8, 4, 3, 内线机6B41-007 42, 21, 20, 变速抛车6B42-A-083 6, 3, 3, 合计 2,196, 657, 1,538,二、盘亏情况追查1、盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台√（1）经核实，已经报废。
查见“设备报废申请”（总经理2005年12月25日批注“同意报废”）；（2）“其他应付款-暂收款”项目中有上述设备的处置收入8万元（底稿见“其他应付款”索引F14）。
（3）审计意见：经主审人员决定，应予调整：ADJ1# : 借固定资产清理100,累计折旧95,贷固定资产-机器设备196,ADJ2# : 借其他应付款-暂收款80,贷固定资产清理80,ADJ3# : 借营业外支出-处置固定资产净损失20,贷固定资产清理20,2、盘亏老厂房√经查明，2005年12月已经被拆除。
审计意见：应予调整：ADJ1# : 借固定资产清理1,437,累计折旧562,贷固定资产-房屋建筑物2,000,ADJ2#：借营业外支出-处置固定资产净损失1,437,贷固定资产清理1,437,上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单B公司审核员:李辰日期:索引号:C1-3-4-2位:审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次:结论：经调整后，本期固定资产不存在盘亏情况。