生物资产会计研究

现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａｅＩ ｕｔ ｎｓ ｎ ｒ
２ １ 第 ３期 ０ ２年
生物 资产会计研究
孙世 彦
（Ｆ 市金 山 屯林 业局 ， 龙 江 伊 春 １３ ２ ） ４春 黑 ５ ０ ６ 摘 要 ： 国是 一 个 农 业 大 国 ， 口众 多 ， 业 的 基 本 特 点 是 动 植 物 的 自然 再 生 产 与 经 济 再 生 产 相 互 交 织 ， 是 这 一 特 我 人 农 正 最导 致 了 生物 资 产 确 认 的 复 杂 。主 要 论 述 生 物 资 产 的含 义 、 量 、 旧与 生 物 资 产 新 准 则 的 影 响 。 计 折 关 键 词 ： 准 则 ； 物 资 产 新 生
为主要 目的生物 资 产 ， 防风 固 沙林 和 水土 保持 林 能带 来 参 考 文 献 如 防 风 固 沙 、 持 水 土 的 效 能 ， 景 林 有 美 化 环 境 、 息 游 览 ［ ］俞 丽 蓉 ． 物 资 产 会计 准则 的 完善 研 究 ［ ． 津 ： 津 商 业 大 学 ， 保 风 休 １ 生 Ｄ］ 天 天 的效 能 。 ２ １ ． ０ １ 生物资产 的公 允 价值 计 量是 国 际会 计 准则 通 用 的 惯 ［ ３刘 卫 华 ．完善 生 物 资 产会 计 准 则 之 对 策 研 究 ［ ＿ 庆 ： 南 大 ２ Ｄ］ 重 西 学 ，Ｏ １ （ ） ２ ｌ ，９． 例， 本准 则 中， 于生 物 资 产 计 量 分 为初 始 计量 和后 续 计 对
为 了 规 范 企 业 与 农 业 生 产 相 关 的 生 物 资 产 的 会 计 处 理 和 相 关 信 息 的披 露 ， 国 按 照 与 国 际 会 计 准 则 趋 同 的 原 则 ， 我 考 虑 我 国 经 济 发 展 所 处 的 阶 段 及 发 展 水 平 ， 据 企 业 会 汁 根 准 则— — 基 本 准 则 ， 新 会 计 准 则 体 系 中 ， 门 制 定 了 《 在 专 企 业 会 计 准 则 第 ５ ＿－ 生 物 资 产 》 以 下 称 新 准 则 ） 对 于 与 号 － 一 （ ， 农业 生产相关 的生 物资 产 的确 认 、 量 和相 关 信息 的披 露 计 进行 了明确的规 范 。
１ 生 物 资 产
新 准 则 指 出 生 物 资 产 是 指 有 生 命 的 动 物 和 植 物 ， 且 并 规 范 了 消 耗 性 生物 资 产 、 产 性 生 物 资 产 、 益 性 生 物 资 产 生 公 的分类及其会计处 理 ， 要有 以下三个特点 ： 主 第 一 ， 分 了 生 物 资 产 的 类 别 。 新 准 则 根 据 生 物 资 产 划
一
１ ８１ ～
Hale Waihona Puke 本 身的特性和用 途 ， 借鉴 了国际 会计 准则 的规定 ， 生物 并 将 资 产分为消耗性 生 物资 产 、 产 性生 物 资产 和公 益 性生 物 ３ 生 物 资产 的 折 旧 生
资 产三大类 ， 分别进 行了定义 ， 定 了相应的会计处理 。 并 规
企 业 应 当 对 生 产 性 生 物 资 产 按 期 计 提 折 旧 ， 根 据 用 并 第 二 ， 定 了 生 物 资 产 的 确 认 标 准 。 生 物 资 产 同 时 满 途 计 人 相 关 资 产 的 成 本 或 当 期 损 益 。计 提 折 旧 时 企 业 应 当 界 足 下 列 三 个 条 件 的 ， 能 予 以 确 认 ： 业 因 过 去 的 交 易 或 者 根据 生产性生 物资 产 的性 质 、 才 企 使用 情 况 和所 包 含经 济 利益 事项 而拥有或者 控 制该 生物 资 产 ； 该 生物 资产 有关 的经 的预期消耗方 式 ， 与 合理 确定其使 用 寿命 、 预计 净残值 和 折 旧 济 利益或服务潜 能 很可 能 流人 企 业 ； 生物 资 产 的成本 能 方 法 。可 选 用 的 折 旧方 法 包 括 年 限 平 均 法 、 作 量 法 、 量 该 工 产 够 可 靠 地 计 量 。 新 准 则 认 为 ， 业 因 过 去 的 交 易 或 者 事 项 法 等 。 企 而拥 有或控制 的生 物资 产 ， 然 不能 直 接为 企业 带 来经 济 虽 企 业 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了 对 生 产 性 生 物 资 产 的 使 利 益 ， 具 有 服 务 潜 能 ， 助 于 企 业 从 相 关 资 产 获 得 经 济 利 用 寿命 、 但 有 预计净残值 和折 旧方法进 行复核 。 益 ， 当确认 为生物资 产 。因此 ， 准则 中对 生物 资产 的确 应 新 消耗性生 物资产和公益 性生物资产不要 求计提折 旧。 认 标准与其他 资产有所不 同 ， 入 了“ 引 服务 潜 能 ” 概 念 。 的 ４ 新 准 则 的 影 响 第 三 ， 范 了生 物 资 产 减 值 的会 计 处 理 。 规 新 准 则 将 生 物 性 资 产 单 独 确 认 和 计 量 ， 以 单 独 反 映 可 生 物 资 产 是 指 与 农 业 生 产 相 关 的 有 生 命 的 动 物 和 植 日常 发 生 的关 于 生 物 资 产 的 经 济 业 务 ， 样 ， 够 在 财 务 报 这 能 物 ， 中涵 盖 收 获 时 点 的农 产 品 。本 准 则 所 称 “ 业 ” 包 括 其 农 ， 表上更 好地反 映生物资产 。但是 ， 准 则 没有 明确规 定 ， 新 消 种 植 业 、 牧 养殖 业 、 业 和 水 产 业 等 行 业 。 收 获 的 农 产 品 畜 林 耗 性 生 物 资 产 、 产 性 生 物 资 产 和 公 益 性 生 物 资 产 分 别 在 生 从 生 物 资 产 这 一 母 体 分 离 开 始 ， 再 具 有 生 命 和 生 物 转 化 不 资 产 负 债 表 的 哪 一 类 项 目 中 反 映 。 即 ， 三 类 生 物 资 产 是 这 能 力 ， 当作 为 存 货 处 理 ， 奶 牛 产 出 的 牛 奶 、 羊 产 出 的 应 如 绵 都在“ 物资产” 目中反 映， 是单 独反 映 ， 生 项 还 如消耗 性 生物 羊 毛 、 猪宰杀后 的猪肉 、 获后 的蔬 菜 、 树 果棉 的水果 ， 肉 收 果 资产 在“ 货 ” 存 中反 映 ， 产 性生 物 资 产 在 “ 生 生产 性生 物 资 等 等。 产 ” 一 长期 资 产 项 目 中 反 映 ， 益 性 生 物 资 产 在 “ 他 资 这 公 其 生 物 资 产 可 以 分 为 ： 耗 性 生 物 资 产 ， 指 为 了 出售 而 消 是 产” 中反 映。不同的处理 方法 ， 对企 业资 产负 债表 的有关 项 持 有 的 、 在 将 来 收 获 为农 产 品 的 生 物 资 产 ， 括 生 长 中 的 或 包 目影 响是 不 同 的 。公 允 价 值 的 引 人 ， 旧 方 法 和 成 本 结 转 折 农 田作 物 、 菜 、 材 林 以 及 存 栏 待 售 的 牲 畜 等 ， 耗 性 生 蔬 用 消 方 法 的 变 化 ， 企 业 的 当期 损 益 都 产 生 了 影 响 。 对 物 资产 与 生 产 企 业 的 存 货 不 同 的 是 消 耗 性 。 生 物 资 产 具 有 由 于 经 济 多 样 化 的 发 展 ， 国 生 物 资 源 相 对 丰 富 ， 物 我 生 生 命 力 ； 产 性 生 物 资 产 ， 指 为 产 出农 产 品 、 供 劳 务 或 生 是 提 资 产 的 确 认 与 计‘ 存 在 着 很 大 的 发 展 空 间 ， 个 全 新 的 领 量 这 出租 等 目的而持 有 的生 物 资产 ， 包括 经 济林 ； 薪炭 林 、 畜 产 域要求我 们更 为准确 的会 计 信 息来 反 映生 物 资产 ， 就 对 也 和役 畜等 ， 生物资 产持 有 的 目的 则是 为 了在 生产 经 营 中长 我们会 计工作 人 员提 出 了新 的要 求—— 与 时俱 进 、 研 创 专 期 地 、 次反复地 使 用 ， 用其 进 行繁 殖 ， 者 不断 产 出农 新 ！ 多 利 或 产 品 ， 长期 使 用 ； 益 性 生 物 资 产 ， 指 以防 护 、 境 保 护 或 公 是 环
中图 分 类 号 ： ２ Ｆ３
文献标 识码 ： Ａ
文 章 编 号 ：６２３ ９ （０ ２ ０— １ １０ 】 ７ —１ ８ ２ １ ） ３０ ８— １ 量 ， 虑 到 我 国农 产 品 市 场 的 发 展 现 状 ， 于 公 允 价 值 的 计 考 对 量 采 取 了谨 慎 态 度 。 本 准 则 规 定 ， 于 生 物 资 产 的 初 始 计 对 量遵 循成本计 量原则 。
２ 生物 资产 的计量
生 物 资产 的 取 得 方 式 与 固 定 资 产 取 得 方 式 大 致 相 同 ， 包 括外购 、 自制 、 资 者 投 入 、 务 重 组 、 货 币 性 资 产 交 投 债 非 换、 企业 合并等方式 。企业取 得生物 资产 时 ， 应按 照取 得 时 的 成 本 进 行 计 量 。我 国对 于 生 物 资 产 的 计 量 采 取 的 是 历 史 成 本 的计 量模 式 ， 有 在 特 殊 情 况 下 才 采 用 公 允 价 值 的 计 只 量 模 式 。采 用 公 允 价 值 计 量 的 ， 当 同 时 满 足 下 列 条 件 ： 应 生 物 资产有 活跃 的交 易 市场 ； 能够 从交 易 市场 上 取得 同类 或 类 似生物资产 的市 场价 格 及其 他 相关 信 息 ， 而对 生物 资 从 产 的公允价值 作 出合理 估计 。