小企业会计准则培训第三节

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负债小企业会计准则讲解第3部分ppt课件

负债小企业会计准则讲解第3部分ppt课件

11.02.2020
15
第一节 流动负债
(二)确认与计量
1、确认
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将 应付的职工薪酬确认为负债(应付职工薪酬),并根 据职工提供服务的受益对象,分别下列情况进行会计 处理:
按照企业的工作计划和按排,为企业提供与本
企业职工类似的服务。
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第一节 流动负债
2、范围: (1)职工工资、奖金、津贴和补贴。 指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时
工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬 和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额 外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的 津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影 响支付给职工的物价补贴。
11.02.2020
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第一节 流动负债
(3)、在企业的计划和控制下,虽未与企业 订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供 与职工类似服务的人员。

如企业与有关中介机构签订劳动用工合同,
虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单
项劳动合同,也不任命这些人员,但通过劳务
用工合同,这些人员在企业相关人员的领导下,
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第三章 负债
(三)确认 基本准则:符合负债定义,同时满足下
列两个基本条件: 1、与该义务相关的经济利益很可能流出
小企业 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量
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第一节 流动负债
一、定义和内容(第46条) (一)定义:指预计在1年内或者超过1
《小企业会计准则》讲解 负债、所有者权益
2012年6月
11.02.2020

2024年会计人员继续教育之小企业会计准则3

2024年会计人员继续教育之小企业会计准则3

2024年会计人员继续教育之小企业会计准则32024年,小企业会计准则发布并实施,为小企业提供了更简便、灵活的会计处理方式。

作为会计人员,我们需要及时学习和了解最新的会计准则,以适应不断变化的会计环境。

本文将重点介绍小企业会计准则3,并分析其对会计人员的影响及相应的继续教育需求。

小企业会计准则3是中国财政部于2024年发布的一项会计准则,适用于符合特定条件的小企业。

该准则与企业会计准则有所不同,主要体现在会计处理方法和会计报表要求上。

相比于企业会计准则,小企业会计准则更简单、更注重实用性,更符合小企业的会计需求。

小企业会计准则3主要包括以下几个方面:1.会计处理方法:小企业会计准则允许小企业采用现金基础、收付基础或其他基础进行会计处理,更加灵活适用于不同类型和规模的小企业。

2.财务报表要求:小企业会计准则要求小企业编制资产负债表、利润表和现金流量表,并允许根据实际情况对报表格式进行调整,简化了报表编制过程。

3.会计政策选择:小企业可以根据自身情况选择适合的会计政策,如计提减值准备、确认收入和费用、计提损益调整等,更加灵活方便。

小企业会计准则3的实施对会计人员提出了更高的要求和挑战,需要我们不断学习和提升自身的专业知识和技能。

具体来说,会计人员需要具备以下几个方面的继续教育需求:2.掌握会计处理方法:会计人员需要熟悉小企业会计准则3允许的各种会计处理方法,如现金基础、收付基础等,掌握其具体操作步骤和应用场景。

3.学习财务报表编制技巧:会计人员需要掌握小企业会计准则3要求的资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法,了解报表格式和内容要求。

4.熟悉会计政策选择:会计人员需要了解各种会计政策在小企业会计准则3下的适用情况和影响,学习如何选择和应用合适的会计政策。

5.提升实操能力:会计人员需要通过实际操作和案例分析提升自己的会计处理能力和分析能力,熟练掌握小企业会计准则3的具体应用。

综上所述,小企业会计准则3的发布对会计人员提出了更高的要求和挑战,需要我们不断学习和提升自身的专业知识和技能,才能更好地适应和应对这一新的会计环境。

全国税务系统小企业会计准则培训讲义

全国税务系统小企业会计准则培训讲义

第一讲《小企业会计准则》基本精神及主要内容解析2012年 7月关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规,我部制定了《小企业会计准则》,现予印发,自2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。

我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。

执行中有何问题,请及时反馈我部。

附件:小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日颁布意义■ 一、服务小企业健康发展的需要■ 二、完善企业会计标准体系的需要■ 三、推进会计国际趋同的需要■ 四、保证小企业会计信息质量的需要一、服务小企业健康发展的需要(一)小企业是国民经济和社会发展的重要力量《中华人民共和国中小企业促进法》2003《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》(国发[2005]3号)《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》(国发[2009]36号)(二)财政扶持举措加大对小型微型企业税收扶持力度支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务扩大中小企业专项资金规模,更多运用间接方式扶持小型微型企业进一步清理取消和减免部分涉企收费发布《小企业会计准则》(三)会计扶持举措规范会计行为,保证信息质量,加强企业管理,提高企业信用保障依法征税,促进依法纳税,维护税收公平,落实税收优惠完善银行征信系统,提高信贷决策水平,落实金融扶持政策二、完善企业会计准则标准体系的需要(一)企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施(二)小企业会计核算现状行业会计制度企业会计制度和行业核算办法小企业会计制度等(三)建立实施企业会计标准体系大中型企业执行《企业会计准则》小企业执行《小企业会计准则》三、推进会计国际趋同的需要(一)国际会计组织重视中小企业会计研究(二)主要发达国家推行差别报告制度会计确认、计量财务报告(三)我国小企业会计准则实施要求高于国际四、保证小企业会计信息质量的需要1992年:分行业会计制度2004年:小企业会计制度2011年:小企业会计准则深入调研:理论研究、实践论证两次广泛征求社会意见组织抽样模拟测试做好发布实施前准备工作制定过程主要内容一、形成一个体系二、统一一个范畴三、服务两个对象四、协调三大关系一、形成一个体系小企业会计准则:主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理小企业会计准则应用指南:操作性规范主要特点:(一)简化会计核算要求(二)采用历史成本计量(三)行业适用范围更广一、形成一个体系(一)简化会计核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员职业判断的内容与空间。

小企业会计准则培训讲义

小企业会计准则培训讲义

小企业会计准则培训讲义第一部分:小企业会计准则概述一、小企业会计准则的背景和意义二、小企业会计准则的适用范围1.所有者人数不超过200人(不包括职工持股的员工人数);2.营业收入不超过年度成本费用总额的三倍或者资产总额不超过年度成本费用总额的三倍;3.企业小规模纳税人。

三、小企业会计准则的主要特点1.简化会计处理和报告程序,降低会计人员和财务成本;2.选择性会计政策,根据企业自身特点和需求选择适用的会计政策;3.灵活的固定资产计提、摊销和减值处理方法;4.简化的存货和费用计算方法;5.灵活的收入确认和费用分配方法。

第二部分:小企业会计准则的会计处理要点一、固定资产的会计处理1.固定资产的入账和折旧摊销政策;2.固定资产减值的会计处理方法。

二、存货的会计处理1.存货的分类和计算方法;2.存货的期末余额调整和跨年结转计算。

三、收入和费用的会计处理1.收入确认的时点和方法;2.费用的确认和分配方法。

四、财务报表的编制1.资产负债表的编制要点和格式;2.利润表的编制要点和格式;3.现金流量表的编制要点和格式。

第三部分:小企业会计准则的应用案例分析一、固定资产购置和折旧核算案例分析1.案例一:小企业购置固定资产的会计处理方法;2.案例二:小企业固定资产折旧和减值处理的案例分析。

二、存货盘点和结转核算案例分析1.案例一:小企业存货盘点和期末余额调整的会计处理方法;2.案例二:小企业存货跨年结转的案例分析。

三、收入确认和费用分配案例分析1.案例一:小企业收入确认的时点和方法的案例分析;2.案例二:小企业费用分配的案例分析。

四、财务报表编制案例分析1.案例一:小企业资产负债表和利润表的编制方法;2.案例二:小企业现金流量表的编制方法。

结语:小企业会计准则是帮助小企业规范会计核算和财务报告的重要指导,通过合理的会计处理和编制财务报表,小企业可以提高财务信息的准确性和可靠性,为企业的管理和发展提供有效的参考依据。

小企业会计准则培训

小企业会计准则培训

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准则转换
第四条 执行本准则的小企业转为执行《 企业会计准则》时,应当按照《企业会计准 则第38号——首次执行企业会计准则》等相 关规定进行会计处理。
2013-8-9
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小企业会计准则与企业会计准则对比分析
(一)框架体系对比分析 • 企业会计准则 • 小企业会计准则
基本准则
小企业会计准 则 会计科目设置 准则指南 会计准则解 释 会计科目和 主要帐务处 理
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(三)财务报表对比分析
• 企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 • 小企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 附注
2013-8-9
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(四)主要会计处理对比分析
项目 1.存 货 内容 存货跌价准 备的处理 投资者投入 存货成本的 初始计量 2.金 分类 融资 产 计量属性选 择 减值处理 投资收益 企业会计准则 计提存货跌价准备 按合同或协议约定的价值,不 公允的除外; 交易性金融资产/可供出售金融 资产/持有到期的投资/贷款和应 收款项 采用公允价值进行后续计量, 历史成本(摊余成本)与未来 现金流量限制孰低计量, 需计提可转回 按具体准则确定 小企业会计准则 不计提 应当按照评估价值 确定; 短期投资/长期债券 投资和长期股权投 资 历史成本
应根据资产经济利益的实现 直线法摊销 方式确定 可以不摊销,但要做减值测 不短于10年摊销 试
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2013-8-9
(四)主要会计处理对比分析
项目 6.借款 内容 利息计算 企业会计准则 根据实际利率和摊 余成本确定 更关注风险和报酬 是否转移 小企业会计准 则 按合同利率和 借款本金计算 更关注收到货 款或取得收款 权利
2013-8-9

小会培训__小企业会计准则培训讲义-128页PPT资料

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小企业会计准则培训 新联谊事务所集团xlycpa/
小企业会计准则
So easy !
主讲:刘永生 2019年9月
多做多问多思多省 小会培训
新联谊事务所集团xlycpa/
讲义提纲
小企业会计准则的执行时间、范围 新旧准则科目变换比较 主要账务处理讲解 2019年1月账务结转注意事项 小企业会计准则新旧特点、对比分析 小企业会计准则和财税差异分析
多做多问多思多省 小会培训
新联谊事务所集团关xl于ycp印a/ 发《小企业会计准则》的通知
财会[2019]17号
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企 业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要 作用,根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法 规,我部制定了《小企业会计准则》,现予印发,自2019年 1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。我部 于2019年4月27日发布的《小企业会计制度》(财会[2019]2 号)同时废止。
多做多问多思多/ 业会计准则的特点

【小会培训—小 企业会计准则的 特点(2)】

二是服务于2个对象,也就是税 务和银行,大部分的小企业特 点是所有权人既是老板又是经 营者,会计报告的对象主要税
务和银行,不象上市公司那样
报表要对社会和广大股民公布
,根据这个特点,小企业的财
多做多问多思多省 小会培训
新联谊事务所集团x小lycp企a/ 业会计准则的特点
• 一是形成了1个体系
这次发布的小准则由10章内容和 1篇应用指南组成。10章内容 中规定了会计确认、计量和报 告的标准,应用指南对科目设 置、账务处理、报表种类、格 式、编制方法都进行了详尽的 说明,形成了一个比较详细完 整的体系,为小企业会计人员 提供了规范化操作的标准,这 是以前没有的。

小企业会计准则3

小企业会计准则3

《小企业会计准则》知识介绍(三)《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较《小企业会计准则》与《小企业会计制度》主要会计科目核算处理差异:如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”或“现金”等科目,按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额,借记“管理费用”科目,贷记本科目;如为现金溢余,应按实际溢余的金额,借记本科目,属于应支付给有关人员或单位的,贷记“其他应付款”科目,现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分,贷记“营业外收入”科目。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。

月度终了,小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因,并按月编制“银行存款余额调节表” 调节相符。

小企业应在期末时,对短期投资按成本与市价孰低计量。

短期投资的总市价低于总成本的差额,应计提短期投资跌价准备,计入当期损益因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算:属于现金短缺,应按照实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目,贷记本科目;属于现金溢余,按照实际溢余的金额,借记本科目,贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。

按照管理权限经批准后处理时,通过“营业外收入” “营业外支出”。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。

小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

不计提跌价准备。

因付款人无力支付票款,或到期不能收回应收票据,应按照商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。

科目小企业会计制度小企业会计准则库存现金银行存款短期投资。

小企业会计准则培训+课件(下).

小企业会计准则培训+课件(下).

◆货币性薪酬
1.确认:根据职工提供服务的受益对象,分别情况处理: 借:生产成本
制造费用
在建工程
研发支出
管理费用
销售费用 等
贷:应付职工薪酬
【例.判断题】关于职工薪酬,若符合税法规定的合理支
出,允许在企业所得税税前扣除;对于资本化部分,企业
可以在所得税前扣除,但并非一次性全部扣除,在汇算清
缴时无需进行纳税调整。()
D.社会保险
E.工会经费和职工教育经费 F.退休金
【答案】ABCDE
2020/7/13
第一节 流动负债
三、应付职工薪酬 设置账户: 应付职工薪酬——职工工资 ——奖金津贴和补贴 ——职工福利 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费
2020/7/13
三、应付职工薪酬
(二)会计处理
改错案例分析:P128 例3-8 (三)预收账款 P129
包括:预收的货款、工程款等。 涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。应
追踪往来账户看最后转到哪些账户;对存货进行监 盘并与收入核对;调整错账。
2020/7/13
(四)其他应付款 P130 提示:没收押金净收益计入:“营业外收入” 营业外收入额=押金÷1.17
【例题·判断题】2012年1月1日,远大公司在销售过程中,借 给购货单位新包装物一批,实际成本为600元,借期4个月,收 取押金700元,款项存入银行。期满包装物未能收回,没收其 押金,确认收益700元( )。 【解析】确认收益额=700÷1.17=598.29(元) 【答案】×
2020/7/13
三、应付职工薪酬 P131
A、1000 B、900 C、1170 D、1053
【解析】计入管理费用额=10×100×1.17=1170(万元) 【答案】C

小企业会计准则培训第三节

小企业会计准则培训第三节

• ⑤在达到预定用途后发生的支出全部费用化,计入当期损 益(管理费用)。
• 【提示】与企业所得税法可能存在差异的是,企业所得税 法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策,即研 究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开 发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产 成本的150 %摊销。 • 与企业会计准则存在的主要差异:一是简化了延期付款或分 期付款购买无形资产的会计处理,不考虑其中所含的融资 费用;二是对于投资者投入的无形资产,引入了评估价值 来确定其成本;三是简化了借款费用资本化金额的确定方 法,
计净残值。 • (6)无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停 止使用或出售时止。其计算方法是“算头不算尾 ”,即包括可供使用的当月但不包括停止使用或
出售的当月。
• (7)无形资产摊销期的具体确定 • ①有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以按照规定 或约定的使用年限分期摊销 • a.确定无形资产摊销期的依据是法律规定和合同约定。 • b.只要法律有明确的规定,则按照法律规定的期限作为摊 销期 • c.只要合同有明确的约定,则按照合同约定的期限作为摊 销期。 • d.如果既有法律规定又有合同约定,通常按照孰短的原则 来掌握。 • e.既然遵循了法律的规定和合同的约定,其摊销期就不受 10 年的限制,可以长于10 年也可以短于10年。
• (3)小企业(房地产开发经营) 将土地使用权用于建造 对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建 造的房屋建筑物的成本。 • (4)小企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包含 了土地和建筑物的价值,应当按照合理的方法在建筑物和 土地使用权之间进行分配;如果确实无法合理分配,应当
全部作为固定资产。合理的分配方法通常是按照土地使用 权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。

新小企业会计准则培训课件

新小企业会计准则培训课件
中所取得的收入。 会计要素所说的收入,是指企业在日常活动中取得的收入,
而不是因偶发的交易或事项得到的收益。 因偶发的交易或事项得到的收益属于利得 如营业外收入
利得
定义:指企业在非日常活动中形成的会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。
如:企业接收捐赠属于利得,应计入“营业外收 入”账户
+10000 -10000
所有者权益 1000000
3.赊购原材料80000元,材料已经入库。(两边同增)
分析:业务发生后,ABC公司一项资产原 材料增加80000元,一项负债应付账款 增加80000元,金额相等。
资产 = 负债 + 1500000 500000 +100000 +100000
+10000 -10000 +80000 +80000
一、会计等式的涵义
企业要进行生产经营活动,首先就必须拥有 一定数额的资产,也就是能给企业带来经济利 益的经济资源。企业资产来源于两个渠道:企 业所有者(投资者)提供和企业债权人提供。
(一)静态分析
企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企 业,而是对企业拥有一定的要求权,这在会计上称之 为“权益”。
总分类科目 (一级科目)
原材料
二级科目
明细分类科目
原料及主要材料
三级科目
圆钢 生铁 紫铜
辅助材料 燃料
润滑油 防锈剂
汽油 原煤
四、会计科目的排列和编号
(一)会计科目的排列
1. 会计科目的大类排列顺序一般是:资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类。
2. 资产、负债类科目排列方式 按流动性的大小排列 按固定性的大小排列

小企业会计准则培训.ppt课件

小企业会计准则培训.ppt课件
小企业发展的若干意见》。
• 2011年10月财政部发布《小企业会计准则》
• 3. 提高小企业管理水平的需要 • 《小企业会计准则》加强了操作的可行性、减少了职
业判断和主观性,能够使提供的信息更客观、真实;
• 减少了会计与税收之间的差异,有利于报税。 • 提高会计信息质量,有利于融通资金,有利于改善企
五、小企业准则与企业会计准则的协调
• (一)执行本准则的小企业发生的交易或者事项 本准则未作规范的,可以参照企业会计准则中的 相关规定进行处理;
• 小企业基本上不存在套期保值业务,如果小企业 一旦发生了套期保值业务,可以参照执行《企业 会计准则第24号—套期保值》的规定进行相关会 计处理。
• (二)执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企 业会计准则》的同时, 选择执行本准则的相关规定;
• 1.本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会 计政策, 小企业不得在其中进行选择。比如长期股权投 资。
• 2.本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定, 小企业也不得在其中进行选择。
• 例如,本准则和《企业会计准则第1号—存货》都对存货 的会计处理作出了规定。
• (三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的, 应当 转为执行《企业会计准则》;
• 《企业会计准则第33 号—合并财务报表》第十二条规定: “母公司应当统一子公司所采用的会计政策。
• 【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法 设立的企业,不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律 设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业,其在中 华人民共和国境内的子公司,如果在企业规模上根据中小 企业划型标准规定属于小企业,该小企业可以执行企业会 计准则,也可以执行本准则。
• (六)小企业在首次执行企业会计准则或由本准 则转为执行企业会计准则时,应当按照《企业会 计准则第38号—首次执行企业会计准则》(财会 【2006 】3 号) 和《企业会计准则解释第1 号》 (财会【2007】14 号)的规定做好新旧衔接转换 工作。

小企业会计准则讲解(资产、负债及所有者权益)

小企业会计准则讲解(资产、负债及所有者权益)
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第3条:小企业执行本准则和企业会计准则的关系
基本中型 企业
小型企业
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原则:自由选择、单项标准、一以贯之
自由选择:允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。 (一)执行本准则的小企业,发生的交易或者事项本准则未作
规范的,可以参照企业会计准则。如“套期保值”业务。 (二)执行《企业会计准则》的小企业不得选择执行本准则的
总则4条(1—4),附则2条(89—90)
第1条:本准则制定的法律依据
1、会计法 2、企业所得税法及其实施条例(本准则主要服务税务部门) 3、公司法(主要按公司制小企业设计准则) 4、企业会计准则—基本准则
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第2条:本准则适用范围
适用于中华人民共和国境内依法设立、符合《中小企业划型 标准规定》(2011年6月18日发布)所规定的小型企业标准 的企业。
小企业会计准则讲解
1
第一章:绪论
2011年10月,财政部制定了《小企业会计 准则》,自2013年1月1日起在小企业范围内 施行,鼓励小企业提前执行。
财政部于2004年4月27日发布的《小企业会 计制度》同时废止。
第一节 小企业准则制定的背景与意义
一、背景 1、原制度的滞后性和不适应性 2、是深化小企业财务管理体制改革的需要 3、国际中小企业会计准则改革背景的推动 4、与国内《企业会计准则》实行有序衔接的
第三节 小企业会计准则的框架与总则
小企业会计准则(框架) (共十章 、九十条)
第一章 总则 第二章 资产 第三章 负债 第四章 所有者权益 第五章 收入 第六章 费用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第九章 财务报表 第十章 附则
小企业会计制度(框架)
一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明

小企业会计准则培训

小企业会计准则培训
正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最 终实现现金止的期间。
正常营业周期通常短于一年,但也存在正常营业周期长 于一年的的情况(如房地产开发经营小企业)
当正常营业周期不能确定时,应当以1年作为正常营业周 期。
非流动负债,是指流动负债以外的负债,包括: 长期借款、长期应付款等。
(二)账务处理
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将 应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服 务的受益对象,分别下列情况进行会计处理:
(一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬, 计入产品成本或劳务成本
(二)应由在建工程、无形资产开发项目负担的 职工薪酬,计入固定资产成本或无形资产成本
4.外购液体盐加工固体盐
购入时,
借:原材料等(购买价款减去允许抵扣的资源税)

应交税费—应交资源税
贷:银行存款
企业加工成固体盐后,按照销售固体盐应缴纳的资源税,
借:营业税金及附加
贷:应交税费—应交资源税
将差额上交时,
借:应交税费—应交资源税
贷:银行存款
5.缴纳时,
2.一般纳税人企业的账务处理
(1)采购物资 借:材料采购/原材料/在途物资/库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应付账款/银行存款
(2)购进免税农产品
小企业购进免税农产品,按照购入农产品的卖 价和税法规定的扣除率计算增值税进项税额,
借:材料采购/原材料/在途物资 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/应付账款
第一节 流动负债
一、短期借款 (一)概述
短期借款,是指小企业向银行或 其他金融机构等借入的期限在1 年内(含1年)的各种借款。
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,计入无形资产的成本;不符合资本化条件的,计入当期 损益(管理费用) • ④自行开发形成的无形资产的成本,由符合资本化条件后 至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成
• ⑤在达到预定用途后发生的支出全部费用化,计入当期损 益(管理费用)。
• 【提示】与企业所得税法可能存在差异的是,企业所得税 法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策,即研 究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开 发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产 成本的150 %摊销。
• 2.初始计量 • (1)外购的生产性生物资产成本的确定 • 外购的生产性生物资产的成本,应当按照购买价款和相关
税费确定。
• 小企业一笔款项一次性购入多项生物资产时,购买过程中 发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该 资产的其他支出,应当按照各项生物资产的价款比例进行 分配,分别确定各项生物资产的成本。
生产经营中长期、反复使用,从而不断产出农产品或者是长期 使用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后, 该资产就不复 存在;
• (3)生产性生物资产的划分 • 根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产
经营目的),生产性生物资产可以划分为未成熟 和成熟两类。
• 【提示】企业会计准则中单设了一个准则项目, 规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和 相关信息的披露,本准则则分散在不同章节中予 以规范,其中消耗性生物资产作为存货处理,公 益性生物资产实际上将相关支出直接费用化
• 与企业会计准则存在的主要差异:一是简化了延期付款或分 期付款购买无形资产的会计处理,不考虑其中所含的融资 费用;二是对于投资者投入的无形资产,引入了评估价值 来确定其成本;三是简化了借款费用资本化金额的确定方 法,
• 3.后续计量 (1)所有的无形资产都应当进行摊销。
• (九)生产性生物资产 • 1.确认 • (1)生产性生物资产的构成 • 生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消
耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益,属 于劳动手段,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
• (2)生产性生物资产与消耗性生物资产的区别 • 生产性生物资产的最大不同在于,生产性生物资产具有能够在
不Hale Waihona Puke 随意变更。• (4)投入使用的生产性生物资产当月不计提折旧, 从下月 起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产当月继续计 提折旧,从下月起停止计提折旧。
• (5)生产性生物资产的折旧额应根据其受益对象 加以分配
• 生产性生物资产的折旧额根据其受益对象分别计 入相关资产成本(例如将收获的农产品成本)或 当期损益。
• 【提示】关于无形资产的定义及构成的规定与企 业会计准则和企业所得税法的基本一致,所不同 是准则中无形资产中不包括商誉,但包括了投资 性房地产中的用于出租的土地使用权。
• 2.初始计量 • (1)外购无形资产成本的确定 • ①购买价款; • ②相关税费,即在购买无形资产的过程中发生的
直接相关的税费,如购买商品房时交纳的契税、 商标权的注册费等。
• (2)自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的确定 • 按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,包
括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用 。
• ①自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包 括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育 费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应 分摊的间接费用等必要支出。
• 【提示】与企业会计准则存在的主要差异:一是统 一要求采用年限平均法摊销,不允许选用工作量 法、产量法等其他摊销方法;二是不要求对生产 性生物资产计提减值准备,因此生产性生物资产 的应计折旧额为其原价扣除预计净残值后的余额 ,不必考虑减值因素;三是不要求至少在每年年 度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残 值和折旧方法进行复核。
• ②自行繁殖的产畜和役畜的成本,包括达到预定 生产经营目的(成龄) 前发生的饲料费、人工费和 应分摊的间接费用等必要支出。
• 【提示】达到预定生产经营目的是区分生产性生 物资产成熟和未成熟的分界点,同时也是判断其 相关费用停止资本化的时点,是区分其是否具备 生产能力,从而是否计提折旧的分界点。
• 3.后续计量 • (1)所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧 • (2)生产性生物资产的折旧方法只有一种:年限平均法 • 又称直线法。 • (3)生产性生物资产的使用寿命、预计净残值一经确定,
相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本 ,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上 建筑物分别进行摊销和计提折旧。
• (3)小企业(房地产开发经营) 将土地使用权用于建造 对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建 造的房屋建筑物的成本。
• (4)小企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包含 了土地和建筑物的价值,应当按照合理的方法在建筑物和 土地使用权之间进行分配;如果确实无法合理分配,应当 全部作为固定资产。合理的分配方法通常是按照土地使用 权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。
• (十)无形资产 • 1.确认 • (1)不具有实物形态 • (2)具有可辨认性 • (3)属于非货币性资产 • 2.内容 • 无形资产的构成 • 小企业无形资产通常包括土地使用权、专利权、
商标权、著作权、非专利技术等。
• 3.土地使用权的特别规定 • (1)小企业取得的土地使用权应确认为无形资产。 • (2)土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物,
• ③相关的其他支出,如购买无形资产过程中发生 的专业测试费、使用借款购买无形资产应负担的 借款费用。
• (2)投资者投入无形资产成本的确定 • 投资者投入的无形资产应当按照评估价值确定其
成本。如果涉及相关税费,还应按照税法规定进 行相应会计处理。
• (3)自行开发无形资产成本的确定 • ①小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段 • ②自行研究开发项目在研究阶段的支出全部费用化 • ③自行研究开发项目在开发阶段的支出符合资本化条件的
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