小企业会计准则培训第三节

• 2.初始计量 • （1）外购的生产性生物资产成本的确定 • 外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关
税费确定。
• 小企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中 发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该 资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行 分配，分别确定各项生物资产的成本。
• （2）自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的确定 • 按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包
括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用 。
• ①自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包 括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育 费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应 分摊的间接费用等必要支出。
• ③相关的其他支出，如购买无形资产过程中发生 的专业测试费、使用借款购买无形资产应负担的 借款费用。
• （2）投资者投入无形资产成本的确定 • 投资者投入的无形资产应当按照评估价值确定其
成本。如果涉及相关税费，还应按照税法规定进 行相应会计处理。
• （3）自行开发无形资产成本的确定 • ①小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段 • ②自行研究开发项目在研究阶段的支出全部费用化 • ③自行研究开发项目在开发阶段的支出符合资本化条件的
• （十）无形资产 • 1.确认 • （1）不具有实物形态 • （2）具有可辨认性 • （3）属于非货币性资产 • 2.内容 • 无形资产的构成 • 小企业无形资产通常包括土地使用权、专利权、
商标权、著作权、非专利技术等。
• 3.土地使用权的特别规定 • （1）小企业取得的土地使用权应确认为无形资产。 • （2）土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，
• 【提示】关于无形资产的定义及构成的规定与企 业会计准则和企业所得税法的基本一致，所不同 是准则中无形资产中不包括商誉，但包括了投资 性房地产中的用于出租的土地使用权。
• 2.初始计量 • （1）外购无形资产成本的确定 • ①购买价款； • ②相关税费，即在购买无形资产的过程中发生的
直接相关的税费，如购买商品房时交纳的契税、 商标权的注册费等。
• 【提示】与企业会计准则存在的主要差异:一是统 一要求采用年限平均法摊销，不允许选用工作量 法、产量法等其他摊销方法；二是不要求对生产 性生物资产计提减值准备，因此生产性生物资产 的应计折旧额为其原价扣除预计净残值后的余额 ，不必考虑减值因素；三是不要求至少在每年年 度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残 值和折旧方法进行复核。
，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，计入当期 损益(管理费用) • ④自行开发形成的无形资产的成本，由符合资本化条件后 至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成
• ⑤在达到预定用途后发生的支出全部费用化，计入当期损 益(管理费用)。
• 【提示】与企业所得税法可能存在差异的是，企业所得税 法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策，即研 究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开 发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产 成本的150 %摊销。
• （九）生产性生物资产 • 1.确认 • （1）生产性生物资产的构成 • 生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消
耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属 于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
• （2）生产性生物资产与消耗性生物资产的区别 • 生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在
不得随意变更。
• （4）投入使用的生产性生物资产当月不计提折旧， 从下月 起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产当月继续计 提折旧，从下月起停止计提折旧。
• （5）生产性生物资产的折旧额应根据其受益对象 加以分配
• 生产性生物资产的折旧额根据其受益对象分别计 入相关资产成本（例如将收获的农产品成本）或 当期损益。
生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期 使用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后， 该资产就不复 存在；
• （3）生产性生物资产的划分 • 根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产
经营目的），生产性生物资产可以划分为未成熟 和成熟两类。
• 【提示】企业会计准则中单设了一个准则项目， 规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和 相关信息的披露，本准则则分散在不同章节中予 以规范，其中消耗性生物资产作为存货处理，公 益性生物资产实际上将相关支出直接费用化
• ②自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定 生产经营目的(成龄) 前发生的饲料费、人工费和 应分摊的间接费用等必要支出。
• 【提示】达到预定生产经营目的是区分生产性生 物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其 相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备 生产能力，从而是否计提折旧的分界点。
• 3.后续计量 • （1）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧 • （2）生产性生物资产的折旧方法只有一种:年限平均法 • ห้องสมุดไป่ตู้称直线法。 • （3）生产性生物资产的使用寿命、预计净残值一经确定，
相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本 ，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上 建筑物分别进行摊销和计提折旧。
• （3）小企业（房地产开发经营） 将土地使用权用于建造 对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建 造的房屋建筑物的成本。
• （4）小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含 了土地和建筑物的价值，应当按照合理的方法在建筑物和 土地使用权之间进行分配；如果确实无法合理分配，应当 全部作为固定资产。合理的分配方法通常是按照土地使用 权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。
• 与企业会计准则存在的主要差异:一是简化了延期付款或分 期付款购买无形资产的会计处理，不考虑其中所含的融资 费用；二是对于投资者投入的无形资产，引入了评估价值 来确定其成本；三是简化了借款费用资本化金额的确定方 法，
• 3.后续计量 （1）所有的无形资产都应当进行摊销。