审计实务与案例_中央财经大学_5 第6章生产与仓储循环审计_(5.3.2) 案例6.3：监盘的全过程质量控

监盘全过程质量控制案例

华兴公司为玻璃制造企业，存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂。除网销与直销外，还将其生产的50%的玻璃发送到各个经销处。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。2016年12月31日，华兴公司存货账面余额为62 000万元，资产总额为140 000 万元。2016年12月27日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

1.存货盘点范围、地点和时间安排

华兴公司本部存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组在2016年12月29—31日进行盘点。经销处的盘点分别由各经销处负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。华兴公司存货存放情况如下：

A仓库存放烧碱和煤炭，其中烧碱占存货总金额比重为10%，煤炭占5%，预计盘点时间为12月29日；

B仓库存放烧碱和石英砂，其中烧碱占存货总金额比重为10%，石英砂占10%，预计盘点时间为12月30日；

C仓库存放玻璃，占存货总金额比重为26%；预计盘点时间为12月31日；

此外，还有玻璃存放在各个经销处，占比39%，不进行盘点。

另外，公司要求将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

2.由于晋美公司寄存的煤炭与华兴公司自身的煤炭并无区别，故未单独摆放。煤炭的库存数以盘点数扣除晋美公司寄存煤炭的账面数确定；由晋美公司代管的石英砂不安排盘点，库存数直接根据晋美公司的记录确定。

3.存货数量的确定方法。

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行直接计算以确定存货数量，并辅以适当的开箱检查。

4.盘点标签的设计、使用和控制。

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式多联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联枯贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

5.盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师实施监盘，监盘计划的部分执行情况如下：

1.随机选择1/3的经销处进行存货监盘，其余直接审阅经销处盘点记录及账面记录予以确认。

2.在华兴公司开始盘点存货前，审计组在拟检查的存货项目上作出标识。

3.华兴公司盘点后，审计组按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%，则不要求华兴公司重新盘点。

4.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货

是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

5.对存货监盘过程中收到的存货，要求华兴公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

6.获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定华兴公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。

7.按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。

8.视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。

9.在公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

监盘结束后，项目经理在复核审计项目组成员编制的存货监盘（存货盘点日为2016年12月31 日）工作底稿时，注意到以下事项：

1.A仓库的部分库位盘点当日正在进行出库操作，华兴公司未将相应原材料纳入盘点范围。华兴公司仓库人员说明，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料于2016年12月31日仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2016年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。

2.审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2016年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。

3.华兴公司未将存放在仓库的部分W产品纳入盘点范围。A公司仓库人员说明，该部分W产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在A公司仓库，因此，不属于华兴公司存货，无须进行盘点。审计项目组对纳入盘点范围的W 产品实施了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2016年12月31日，W产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

分析并思考：

1.分析存货盘点计划有什么问题？为什么？如何进行质量控制？

2分析监盘有什么问题？为什么？如何进行质量控制？

3.分析项目组成员在工作底稿中得出的结论是否正确？为什么？