《审计》第十二章 审计报告

第五节 期后发现的事实
一、财务报表日至审计报告日之间发生的事项
注册会计师应当收集充分适当 的审计证据，以确定发现这段时间 的期后事项
第五节 期后发现的事实
二、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实
• 应当实施的审计程序
在审计报告日后至财务报表报 出日前，如果悉知可能对财务报表 产生重大影响的事实，注册会计师 应当考虑是否需要修改财务报表， 并与管理层讨论，同时根据具体情 况采取适当措施
如果确定其他信息中存在对事实的错报而管理 层拒绝纠正，CPA应考虑采取进一步措施
四、审计报告日后获取的其他信息
当在审计报告日前无法获取所有其他信 息时，CPA应当在审计报告日后尽早阅读其 他信息以识别重大不一致
如果在阅读其他信息时发现重大不一致， CPA应当确定是否需要修改已审计财务报表或 其他信息
三、保留意见审计报告
签发
条件
1
2
会计政策、 会计估计违 背会计准则 但未重大到 表示否定意 见
审计范围受 到限制，但 未重大到出 具无法表示 意见的审计 报告
三、保留意见审计报告
保留意见审计报告的基本内容和专业术语
• 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加 说明段
• 在意见段中使用“除……的影响外”等术语
带强调事项段的无保留意见审计报告请参看：
书中 第242页
二、带其他事项段的审计报告
其他事项段，是指审计报告中含有的一 个段落，该段落提及未在财务报表中恰当列报 或披露的事项，根据CPA的职业判断，该事项 与财务报表使用者理解审计工作、CPA的责任 或审计报告相关。
• 存在可能导致修改审计报告的期后事项 • 比较信息 • 其他信息与财务报表有重大不一致
审计报告的种类
规范性审计报告 标准审计报告 公布审计报告 简式审计报告 特殊性审计报告 非标准审计报告 非公布审计报告 详式审计报告
第二节 审计报告的基本内容
标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 其他责任段 注册会计师的签名及盖章 会计师事务所的名称、地址及公章 报告日期
如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝 修改，CPA应考虑在审计报告中增加强调事项 段说明该重大不一致，或采取其他措施
三、对事实的重大错报
对事实的重大错报，是指在其他信息中对 与已审计财务报表所反映事实不相关的重要信 息作出了不正确的表述或列报
如果注意到其他信息可能含有对事实的重大 错报，CPA应当与管理层讨论该事项。讨论后仍然 认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报， 应提请法律顾问或专家
当需要修改已审计财务报表时，CPA应当 按照期后发现的事实进行适当处理
当需要修改其他信息时，分两种情况处理
四、否定意见审计报告
1
财务报 表编制 不符合 会计准 则
签发 条件 2
未公允表 达财务状 况、经营 成果和现 金流量
四、否定意见审计报告
基本内容和关键措辞
• 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说 明段
• 在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大 影响”、“由于受到前段所述事项的重大影 响”、“财务报表没有按照……的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映”等术语
第十一章 审计报告
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
审计报告的含义与种类 审计报告的基本内容 标准无保留意见审计报告 非标准审计报告 期后发现的事实 含有已审计财务报表的文 件中的其他信息
第一节 审计报告的含义与种类
审计报告的含义
注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的 基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件
二、重大不一致
其他信息与 已审计财务 报表中的信
息相矛盾
1.数据和文字表 述不一致
2.相关项目的编 制基础不一致
3.对数据影响的 解释不一致
发现重大不一致的处理
如果在阅读其他信息时发现重大不一致， CPA应当确定已审计财务报表或其他信息是否 需要修改
如果需要修改已审计财务报表而被审计单 位拒绝修改，CPA应发表保留或否定意见
如果管理层修改了财务报表，CPA应当根 据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改 后的报表出具新的审计报告
对审计报告的影响
如果CPA认为应当修改财务报表而管理层 没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单 位，CPA应当考虑出具保留意见或否定意见
如果已提交被审计单位，CPA应通知治理层 不要对外报出；如果已报出，CPA应采取措施防 止财务报表使用者信赖该审计报告
注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实 施了审计工作，在审计过程中未受到限制
没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何 修饰性用语
二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容
评价财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制
评价财务报表是否做出公允反映
三、标准无保留意见审计报告的关键措词 “我们认为” “在所有重大方面” “公允反映了”
根据法律、法规的规定或惯例， 在被审计单位年度报告、招股 说明书等文件中包含的除已审 计财务报表和审计报告以外的
其他财务信息和非财务信息
CPA对其他信息的责任
在财务报表审计中，CPA没有专门责 任确定其他信息是否得到适当陈述，但如 果出现以下情况：
无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴 证报告 法定或约定对其他信息实施特别的程序 法定或约定对其他信息出具专项鉴证报告
第三节 标准无保留意见审计报告
本节主要内容
标准无保留意见审计报告的签发条件 评价财务报表合法性和公允性时应考虑
的事项 标准无保留意见审计报告的关键措词
一、标准无保留意见审计报告签发条件
财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
如果在审计报告中增加强调事项段，则 注册会计师应采取如下措施：
1.将强调事项段紧接在审计意见段之后 2.使用“强调事项”或其他适当标题 3.明确提及被强调事项以及相关披露的位置 4.指出审计意见没有因强调事项而改变
一、带强调事项段的无保留意见的审计报告
• 采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位 • 持续经营能力存在重大不确定性 • 存在可能导致修改审计报告的期后事项 • 前期审计报告为非无保留意见审计报告 • 前期财务报表存在重大错报 • 其他信息与财务报表有重大不一致
五、无法表示意见审计报告
签发 条件
审计范围
受到重大
限制，无
法获取所 需证据
四、无法表示意见审计报告
删除“注册会计师责任段”在 “意见段”之前“意见段”中使用“由于审
计范围受到严重限制可能产生的影 响非常重大和广泛”、“由于无法 实施必要的审计程序”、“由于无 法获得必要的审计证据”、“我们 无法对上述报表发表意见”等术语
标准无保留意见审计报告请参看：
书中 第240页
第四节 非标准审计报告
本节主要内容 带强调事项段的无保留意见
的审计报告 保留意见审计报告 否定意见审计报告 无法表示意见审计报告
一、带强调事项段的无保留意见的审计报告
强调事项段，是指审计报告中含有的一 个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报 或披露的事项，根据CPA的职业判断，该事项 对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
三、财务报表报出后发现的事实
CPA如果知悉在审计报告日已存在的、可能 导致修改审计报告的事实，CPA应当考虑是否 需要修改财务报告，并与管理层讨论，同时 根据情况采取适当措施
管理层修改财务报表的处理
管理层未采取任何行动的处理
邻近公布下一期财务报表
第六节 含有已审计财务报表的 文件中的其他信息
一、其他信息